TITOLO III - RITENUTE ALLA FONTE ART. 23 - RITENUTA SUI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE 13 PREMESSA 16 1. SOSTITUTI DI IMPOSTA E INCAPIENZA DELLA RITENUTA (CO. 1) 22 2. REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE PRESTATO ALL ESTERO (CO. 1-BIS) 26 3. EFFETTUAZIONE DELLA RITENUTA (CO. 2) 27 3.1. Salari e stipendi 29 3.1.1. Base imponibile fiscale 36 3.1.2. Fringe benefit 41 3.2. Mensilità aggiuntive 47 3.3. Emolumenti arretrati 47 3.4. TFR ed indennità equipollenti 49 3.5. Prestazioni pensionistiche erogate in forma di capitale da fondi pensione 53 3.6. Somme corrisposte agli eredi 55 4. CONGUAGLIO DI FINE ANNO (CO. 3) 55 5. REDDITI PERCEPITI IN RELAZIONE A PRECEDENTI RAPPORTI LAVORATIVI (CO. 4) 57 6. QUADRO NORMATIVO 58 7. PRASSI E GIURISPRUDENZA 58 ART. 24 - RITENUTA SUI REDDITI ASSIMILATI A LAVORO DIPENDENTE 67 PREMESSA 68 1. RITENUTA A TITOLO DI ACCONTO (CO. 1) 69 1.1. Lavoratori soci di cooperative 70 1.2. Compensi a dipendenti a carico di terzi 71 1.3. Borse di studio 72 1.4. Co.co.co. e lavoro a progetto 74 1.4.1. Co.co.co. 74 1.4.2. Lavoro a progetto 77 1.4.3. Prestazioni sportive 79 1.5. Remunerazioni ai sacerdoti 80 1.6. Compensi per attività libero professionale intramuraria del personale dipendente S.S.N. 80 1.7. Indennità e gettoni di presenza corrisposti per esercizio di pubbliche funzioni 81 1.8. Indennità parlamentari e per la cessazione da pubbliche funzioni 82 1.9. Rendite vitalizie o a tempo determinato a titolo oneroso 83 1.10. Prestazioni pensionistiche di cui al D.Lgs. 124/1993 83 1.11. Altri assegni periodici 84 1.12. Compensi per lavori socialmente utili (LSU) 84 2. RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA (CO. 1-BIS) 84 INDICE 5
3. COLLABORATORI NON RESIDENTI (CO. 1-TER) 85 3.1. Territorialità e imponibilità IRPEF 85 3.2. Applicazione della ritenuta 87 3.3. Convenzioni contro le doppie imposizioni 87 4. QUADRO NORMATIVO 88 5. PRASSI E GIURISPRUDENZA 88 ART. 25 - RITENUTA SUI REDDITI DI LAVORO AUTONOMO E SU ALTRI REDDITI 93 PREMESSA 94 1. SOGGETTI RESIDENTI E RITENUTA A TITOLO DI ACCONTO (CO. 1) 97 1.1. Prestazioni di lavoro autonomo 98 1.2. Lavoro autonomo occasionale 102 1.2.1. Prestazioni occasionali (rectius collaborazioni occasionali) 103 1.2.2. Prestazioni occasionali di tipo accessorio 104 1.2.3. Conclusioni 105 1.3. Altre attività di lavoro autonomo 106 1.3.1. Utilizzazione economica di opere dell ingegno da parte dell autore o inventore 106 1.3.2. Partecipazione agli utili da associazione in partecipazione 108 1.3.3. Partecipazione agli utili a promotori e soci fondatori 109 1.3.4. Indennità per la cessazione di rapporti di agenzia 109 1.3.5. Attività di levata dei protesti 110 2. COMPENSI E ALTRE SOMME CORRISPOSTI A SOGGETTI NON RESIDENTI (CO. 2) 110 3. LIMITE PER L APPLICAZIONE DELLA RITENUTA (CO. 3) 113 4. CANONI CORRISPOSTI A SOGGETTI NON RESIDENTI (CO. 4) 114 5. QUADRO NORMATIVO 116 6. PRASSI E GIURISPRUDENZA 117 ART. 25-BIS - RITENUTA SULLE PROVVIGIONI INERENTI A RAPPORTI DI COMMISSIONE, DI AGENZIA, DI MEDIAZIONE, DI RAPPRESENTANZA, DI COMMERCIO E DI PROCACCIAMENTO DI AFFARI 123 PREMESSA 124 1. RITENUTA A TITOLO DI ACCONTO SULLE PROVVIGIONI CORRISPOSTE (CO. 1) 126 2. BASE IMPONIBILE PER IL CALCOLO DELLA RITENUTA (CO. 2) 131 3. SCOMPUTO DELLA RITENUTA (CO. 3) 133 4. PROVVIGIONI TRATTENUTE DIRETTAMENTE DAI PERCETTORI (CO. 4) 134 6 5. PROVVIGIONI ESCLUSE DALLA RITENUTA (CO. 5) 135 5.1. Provvigioni percepite dai soggetti indicati nell art. 25-bis, co. 5, D.P.R. 600/1973 135 5.2. Provvigioni percepite da soggetti che non sono commissionari, agenti, mediatori, rappresentanti di commercio e procacciatori d affari 137
6. RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA PER GLI INCARICATI DI VENDITE A DOMICILIO (CO. 6) 138 7. DICHIARAZIONE DEI PERCIPIENTI IN PRESENZA DI DIPENDENTI O TERZI (CO. 7) 140 8. PROVVIGIONI CORRISPOSTE A STABILI ORGANIZZAZIONI (CO. 8) 142 9. QUADRO NORMATIVO 142 10. PRASSI E GIURISPRUDENZA 142 ART. 26 - RITENUTE SUGLI INTERESSI E SUI REDDITI DI CAPITALE 145 PREMESSA 147 1. INTERESSI E ALTRI PROVENTI SU OBBLIGAZIONI E TITOLI SIMILARI (CO. 1) 148 1.1. Obbligazioni e titoli similari: ritenuta del 27% 148 1.2. Ritenuta ridotta al 12,50% 152 1.3. Rimborso anticipato di obbligazioni e titoli similari con scadenza non inferiore a 18 mesi: ulteriore ritenuta del 20% 155 2. BANCHE E POSTE: RITENUTA SU CONTI CORRENTI E DEPOSITI (CO. 2) 157 3. INTERESSI ED ALTRI PROVENTI SU C/CORRENTI E DEPOSITI DOVUTI DA NON RESIDENTI (CO. 3) 159 4. RITENUTA SU: RIPORTI, PRONTI CONTRO TERMINE, MUTUO DI TITOLI GARANTITO (CO. 3-BIS) 159 5. MODALITÀ DI APPLICAZIONE DELLA RITENUTA (CO. 4) 159 5.1. Società ed enti commerciali residenti e S.O. in Italia di non residenti: no ritenuta 160 6. RITENUTA SUGLI ALTRI REDDITI DI CAPITALE (CO. 5) 161 7. QUADRO NORMATIVO 163 8. PRASSI E GIURISPRUDENZA 163 ART. 26-BIS - ESENZIONE DALLE IMPOSTE SUI REDDITI PER I NON RESIDENTI 169 PREMESSA 169 1. ESENZIONE DA IMPOSIZIONE A FAVORE DI NON RESIDENTI SU TALUNI REDDITI DI CAPITALE (CO. 1) 171 1.1. Esenzione da imposizione a favore di non residenti su altri redditi di capitale e diversi di natura finanziaria: disposizioni esterne al D.P.R. 600/1973 173 1.2. Soggetti non residenti ammessi al beneficio dell esenzione: scambio di informazione tra i Paesi 176 1.2.1. Enti od organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia 179 1.2.2. Investitori istituzionali esteri 179 1.2.3. Banche centrali o organismi che gestiscono anche le riserve ufficiali dello Stato 180 INDICE 7
1.3. Elenco dei Paesi che consentono un adeguato scambio di informazioni 180 1.4. Monitoraggio degli interessi corrisposti a non residenti 183 1.5. Attuazione della direttiva sul risparmio transfrontaliero (Dir. 2003/48/CE) 185 1.5.1. Provvedimenti attuativi del D.Lgs. 84/2005 188 2. RINVIO ALLA PROCEDURA DI CUI ALL ART. 7, D.LGS. 239/1996, AI FINI DELL ESENZIONE (CO. 1-BIS) 192 3. ESCLUSIONE DAL REGIME DI ESENZIONE (CO. 2) 198 4. QUADRO NORMATIVO 200 5. PRASSI E GIURISPRUDENZA 200 ART. 26-TER - IMPOSTA SOSTITUTIVA 203 PREMESSA 203 1. REDDITI DI CAPITALE DI CUI ALL ART. 44, CO. 1, LETT. G-QUATER), TUIR: IMPOSTA SOSTITUTIVA (CO. 1) 204 1.1. Soggetti verso i quali non si applica l imposta sostitutiva 206 1.1.1. Fondi pensione di cui al D.Lgs. 124/1993 206 1.1.2. Esercenti impresa 207 2. REDDITI DI CAPITALE DI CUI ALL ART. 44, CO. 1, LETT. G-QUINQUIES), TUIR: IMPOSTA SOSTITUTIVA (CO. 2) 208 3. REDDITI DI CAPITALE DI NATURA ASSICURATIVA DI FONTE ESTERA: OPZIONE PER L IMPOSTA SOSTITUTIVA (CO. 3) 209 3.1. Redditi di capitale di natura assicurativa: imposta sostitutiva dello 0,20% sulle riserve matematiche dei rami vita 212 4. QUADRO NORMATIVO 213 5. PRASSI E GIURISPRUDENZA 213 ART. 26-QUATER - ESENZIONE SU INTERESSI E CANONI CORRISPOSTI A RESIDENTI IN STATI UE 215 PREMESSA 218 1. ESENZIONE DA OGNI IMPOSTA SU CANONI E INTERESSI: REQUISITI SOGGETTIVI (CO. 1) 225 1.1. Soggetto che effettua il pagamento 225 1.2. Soggetto che riceve il pagamento 226 2. REQUISITO DELLA PERCENTUALE DEI DIRITTI DI VOTO (CO. 2) 229 2.1. Periodo di detenzione delle partecipazioni (holding period) 230 3. DEFINIZIONE DI CANONI ED INTERESSI (CO. 3) 230 3.1. Canoni 230 3.2. Interessi 231 8 4. CONDIZIONI PER BENEFICIARE DELL ESENZIONE (CO. 4) 232 4.1. Condizione della società beneficiaria o della società la cui stabile organizzazione è beneficiaria 232
4.2. Condizione di assoggettamento ad imposta dei canoni e degli interessi 233 4.3. Condizione di beneficiario effettivo 233 5. PROCEDURA (CO. 6) 234 5.1. Aspetti operativi 234 6. CONSERVAZIONE DELLA DOCUMENTAZIONE COMPROVANTE IL POSSESSO DEI REQUISITI (CO. 7) 235 7. MODIFICHE DEGLI ALLEGATI A E B (CO. 8) 235 8. ACCORDO SULLA FISCALITÀ TRA UNIONE EUROPEA E SVIZZERA 235 ART. 27 - RITENUTA SUI DIVIDENDI 239 PREMESSA 241 1. RITENUTA A TITOLO D IMPOSTA (12,50%) SU UTILI E PROVENTI EQUIPARATI DI FONTE ITALIANA NON QUALIFICATI PERCEPITI DA PERSONE FISICHE RESIDENTI NON IMPRENDITORI (CO. 1) 243 1.1. Natura qualificata o non qualificata delle partecipazioni, degli strumenti assimilati e dei contratti di associazione in partecipazione o di cointeressenza 246 2. RITENUTA A TITOLO D IMPOSTA SULL INTERO AMMONTARE CORRISPOSTO IN ASSENZA DI COMUNICAZIONE DEL COSTO FISCALE RICONOSCIUTO (CO. 1-BIS) 248 3. DISTRIBUZIONE DI UTILI IN NATURA (CO. 2) 248 4. RITENUTA A TITOLO D IMPOSTA SUGLI UTILI E PROVENTI EQUIPARATI CORRISPOSTI A NON RESIDENTI (CO. 3) 249 5. RITENUTA SUGLI INTERESSI RIQUALIFICATI DIVIDENDI DI CUI ALL ART. 98, TUIR, PERCEPITI DA NON RESIDENTI (CO. 3-BIS) 250 6. UTILI DI FONTE ESTERA (CO. 4) 251 6.1. Utili derivanti da partecipazioni non qualificate 251 6.2. Utili derivanti da partecipazioni qualificate 252 6.3. Determinazione della base di calcolo delle ritenute 252 6.4. Utili di fonte estera in regime di risparmio gestito 253 7. UTILI RELATIVI ALL IMPRESA O QUALIFICATI (CO. 5) 253 7.1. Soggetti esenti IRES 255 7.2. Ritenute su utili percepiti da Enti non commerciali e ONLUS 255 8. UTILI ASSOGGETTATI A RITENUTA A TITOLO D IMPOSTA O AD IMPOSTA SOSTITUTIVA SUL RISULTATO MATURATO DI GESTIONE: NO OBBLIGHI DI COMUNICAZIONE ALL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA (CO. 6) 256 8.1. Regime di tassazione degli utili e proventi equiparati 257 9. QUADRO NORMATIVO 258 10. PRASSI E GIURISPRUDENZA 258 INDICE 9
ART. 27-BIS - RIMBORSO DELLA RITENUTA SUI DIVIDENDI DISTRIBUITI A SOGGETTI NON RESIDENTI 261 PREMESSA 262 1. SOCIETÀ MADRI COMUNITARIE: RIMBORSO DELLA RITENUTA (CO. 1) 267 1.1. Requisito dell ininterrotto possesso per almeno un anno 270 2. DOCUMENTAZIONE COMPROVANTE IL POSSESSO DEI REQUISITI (CO. 2) 272 3. NON APPLICAZIONE DELLA RITENUTA (CO. 3) 273 4. RITENUTE PREVISTE DA ALTRE DISPOSIZIONI CHE ACCORDANO RIMBORSI (CO. 4) 274 5. DISPOSIZIONE ANTIELUSIVA (CO. 5) 274 6. ACCORDO SULLA FISCALITÀ TRA UNIONE EUROPEA E SVIZZERA 274 7. QUADRO NORMATIVO 276 8. PRASSI E GIURISPRUDENZA 276 ART. 27-TER - AZIONI IN DEPOSITO ACCENTRATO PRESSO LA MONTE TITOLI S.P.A. 277 PREMESSA 279 1. AZIONI IN DEPOSITO PRESSO LA MONTE TITOLI S.P.A.: IMPOSTA SOSTITUTIVA IN LUOGO DELLA RITENUTA ALLA FONTE DI CUI ALL ART. 27 (CO. 1) 279 2. SOGGETTI OBBLIGATI AD APPLICARE L IMPOSTA SOSTITUTIVA (CO. 2) 280 3. GESTIONE DEL CONTO UNICO (CO. 3) 282 4. APPLICAZIONE DELL IMPOSTA SOSTITUTIVA IN MISURA RIDOTTA (CO. 4) 284 4.1. Procedura 284 5. APPLICAZIONE DELL ALIQUOTA CONVENZIONALE: NO RIMBORSO ART. 27, CO. 3 (CO. 5) 284 5.1. Enti ed organismi internazionali: regime di esenzione 285 6. DIRETTIVA MADRE-FIGLIA (CO. 6) 285 7. CONSERVAZIONE DELLA DOCUMENTAZIONE (CO. 7) 285 8. INTERMEDIARI NON RESIDENTI: OBBLIGO DI NOMINARE UN RAPPRESENTANTE FISCALE (CO. 8) 286 9. RINVIO A SUCCESSIVI DECRETI MINISTERIALI (CO. 9) 288 10. QUADRO NORMATIVO 289 11. PRASSI E GIURISPRUDENZA 290 10
ART. 28 - RITENUTA SUI COMPENSI PER AVVIAMENTO COMMERCIALE E SUI CONTRIBUTI DEGLI ENTI PUBBLICI 291 PREMESSA 291 1. PROFILI GENERALI DELL AVVIAMENTO COMMERCIALE (CO. 1) 291 1.1. Soggetto erogatore del compenso (co. 1) 293 1.1.1. Persona fisica non imprenditore e società semplici (co. 1) 294 1.1.2. Soggetto imprenditore o società (co. 1) 295 1.1.3. Presentazione del Mod. 770/2005 Ordinario 296 1.2. Tassazione compensi in capo ai soggetti beneficiari (co. 1) 297 1.2.1. Imprenditore individuale (co. 1) 297 1.2.2. Società di persone e di capitali (co. 1) 298 1.3. Ritenute sui compensi per avviamento commerciale (co. 1) 298 2. RILEVANZA FISCALE DEI CONTRIBUTI (CO. 2) 299 2.1. Contributi nazionali di cofinanziamento alla formazione (co. 2) 300 2.1.1. Evoluzione della normativa di riferimento 300 2.1.2. Inapplicabilità della ritenuta 301 3. QUADRO NORMATIVO 303 4. PRASSI E GIURISPRUDENZA 304 ART. 29 - RITENUTA SU COMPENSI E ALTRI REDDITI CORRISPOSTI DALLO STATO 307 PREMESSA 309 1. RITENUTA SU REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE (CO. 1) 309 1.1. Salari e stipendi 310 1.2. Mensilità aggiuntive e altri compensi 310 1.3. Emolumenti arretrati 311 1.4. TFR e altre indennità 311 1.5. Somme corrisposte agli eredi 312 2. CONGUAGLIO DI FINE ANNO (CO. 2) 312 3. CAMERA, SENATO, CORTE COSTITUZIONALE, PRESIDENZA DELLA REPUBBLICA (CO. 3) 314 4. INCAPIENZA DELLA RITENUTA RELATIVA A VALORI CORRISPOSTI (CO. 4) 314 5. RITENUTA SU REDDITI ASSIMILATI, DI LAVORO AUTONOMO, PROVVIGIONI E ALTRE SOMME (CO. 5) 315 6. QUADRO NORMATIVO 315 7. PRASSI E GIURISPRUDENZA 315 ART. 30 - RITENUTA SUI PREMI E SULLE VINCITE 317 PREMESSA 318 1. APPLICAZIONE DELLA RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA (CO. 1) 319 INDICE 11
2. ALIQUOTE PREVISTE PER LA RITENUTA (CO. 2) 322 3. PREMI COSTITUITI DA BENI DIVERSI DAL DENARO (CO. 3) 324 4. PREMI E VINCITE DEL LOTTO, LOTTERIE, GIOCHI DI ABILITÀ E CONCORSI ESERCITATI DALLO STATO (CO. 4) 324 5. VINCITE SUI GIOCHI DI ABILITÀ E CONCORSI ESERCITATI DAL CONI E DALL UNIRE (CO. 5) 325 6. VINCITE NELLE SCOMMESSE AL TOTALIZZATORE ED AL LIBRO (CO. 6) 326 7. VINCITE CORRISPOSTE DALLE CASE DA GIOCO AUTORIZZATE (CO. 7) 326 8. QUADRO NORMATIVO 327 9. PRASSI E GIURISPRUDENZA 327 D.P.R. 600/1973 - INDICE PRASSI E GIURISPRUDENZA 329 12