Indice Prefazione di Alessandro Solidoro Prefazione di Mario Boella Prefazione di Massimo Saita Introduzione di Daniele Bernardi, Mario Difi no, Paolo Martinotti XVII XXI XXIII XXV Parte prima IL CONTROLLO DELLA QUALITÀ DEL LAVORO DI REVISIONE CONTABILE 1. La necessità del controllo di qualità della revisione contabile 3 1.1 Il controllo di qualità nella prassi internazionale 4 1.2 La salvaguardia delle risorse impiegate 5
VIII INDICE 2. I principi professionali applicabili al controllo di qualità della revisione contabile 7 2.1 Documenti di riferimento 8 2.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 9 2.3 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 12 3. Gli obiettivi del controllo di qualità della revisione contabile 13 3.1 Documenti di riferimento 14 3.2. Obiettivi e principi generali della revisione 15 3.3. Prescrizioni dei documenti di riferimento 17 3.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 20 4. La revisione contabile delle piccole e medie imprese 23 4.1 Documenti di riferimento 24 4.2 Gli enti di interesse pubblico 25 4.3 Le imprese ed enti minori 27 4.4 La revisione delle imprese ed enti minori 28 4.5 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 30 Parte seconda IL CONTROLLO OBBLIGATORIO DELLA QUALITÀ DELLA REVISIONE LEGALE DEI CONTI PREVISTO DAL D.LGS. 39/2010 5. Le fonti normative e i principi di riferimento 33 5.1 Premessa 34 5.2 Il contesto normativo 34 5.3 L adozione dei principi di revisione internazionali 36 5.4 Lo stato dell arte dei principi di revisione internazionali: il Clarity Project 41 5.5 I principi di revisione nazionali 45 5.6 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 47
INDICE IX 6. Le caratteristiche del sistema di controllo obbligatorio della qualità 51 6.1 Normativa e fonti di riferimento 52 6.2 L ambito del controllo di qualità 53 6.3 Autorità responsabili del controllo di qualità 55 6.4 Competenze e poteri del Ministero dell Economia e delle Finanze 56 6.5 Competenze e poteri della Consob 58 6.6 Relazioni pubbliche delle autorità, comunicazioni degli esiti dei controlli di qualità e provvedimenti sanzionatori 60 6.7 Il problema della selezione dei soggetti deputati al controllo 65 7. L oggetto e gli esiti del controllo obbligatorio della qualità 71 7.1 Documenti di riferimento 72 7.2 Oggetto del controllo 72 7.3 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 76 7.4 Esiti del controllo 80 Parte terza I CONTROLLI DI QUALITÀ SULL ORGANIZZAZIONE GENERALE DEL REVISORE 8. Indipendenza e congruità dei corrispettivi 85 8.1 Documenti di riferimento 86 8.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 86 8.3 Checklist per l indipendenza e la congruità dei corrispettivi 92 8.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 93 Appendice 1 - Indipendenza: circostanze specifiche previste dal Principio di Revisione n. 100 95 Appendice 2 - Dichiarazione relativa all indipendenza da parte dei componenti il team di revisione 103 9. Accettazione e mantenimento della clientela 105
X INDICE 9.1 Documenti di riferimento 106 9.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 106 9.3 Checklist per l accettazione e il mantenimento della clientela 111 9.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 111 Appendice 1 - Checklist per l accettazione e il mantenimento della clientela 114 Appendice 2 - Suggerimenti sui punti da considerare durante il procedimento di valutazione relativo all accettazione o meno dell incarico da parte di un nuovo cliente 118 10. Requisiti professionali, preparazione e competenza, assegnazione degli incarichi 127 10.1 Documenti di riferimento 128 10.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 128 10.3 Checklist per requisiti professionali, preparazione e competenza e assegnazione degli incarichi 133 10.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 134 Appendice 1 Checklist A - Requisiti professionali 141 Checklist B - Preparazione e competenza 146 Checklist C - Assegnazione degli incarichi 152 Appendice 2 - D - Assegnazione del personale agli incarichi. Fasi di pianificazione consigliate 154 11. Direzione, supervisione e riesame del lavoro e consultazione 157 11.1. Documenti di riferimento 158 11.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 158 11.3 Checklist per la direzione, supervisione e riesame del lavoro e consultazione 161 11.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 162 Appendice 1 Checklist D - Direzione, supervisione e riesame del lavoro 164 Checklist E - Consultazione 165
INDICE XI Appendice 2 Checklist E - Consultazione 168 Checklist F - Riesame della qualità dell incarico (Procedure suggerite) 169 12. Procedure di monitoraggio sul mantenimento della qualità nello svolgimento del lavoro 171 12.1 Documenti di riferimento 172 12.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 174 12.3 Checklist per il monitoraggio 177 12.4 Il processo di monitoraggio nella piccola società di revisione 178 12.5 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 178 Appendice 1 - Checklist G - Monitoraggio 180 Appendice 2 - Questionario sul monitoraggio 182 Parte quarta I CONTROLLI DI QUALITÀ SULLO SVOLGIMENTO DEL LAVORO 13. Pianificazione della revisione contabile del bilancio 187 13.1 Documenti di riferimento 188 13.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 188 13.3 Checklist per la pianificazione del lavoro 196 13.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 196 Appendice 1 - Checklist esemplificativa riferita allo svolgimento dell incarico di revisione da parte di una società di revisione con organizzazione complessa 198 14. Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati 203 14.1 Documenti di riferimento 204 14.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 204 14.3 Checklist per le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati 207
XII INDICE 14.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 207 Appendice 1 - Checklist per le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati 208 15. La revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi 211 15.1 Documenti di riferimento 212 15.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 212 15.3 Checklist per la revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi 215 15.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 215 Appendice 1 - Checklist per la revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi 216 16. Valutazione degli errori identificati nel corso della revisione contabile 219 16.1 Documenti di riferimento 220 16.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 220 16.3 Checklist per la valutazione degli errori identificati nel corso della revisione contabile 222 16.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 222 Appendice 1 - Checklist per la valutazione degli errori identificati nel corso della revisione contabile 223 17. Le conferme esterne 225 17.1 Documenti di riferimento 226 17.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 226 17.3 Checklist per le conferme esterne 228 17.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 228 Appendice 1 - Checklist per le conferme esterne 229 18. La verifica dei saldi d apertura a seguito dell assunzione di un nuovo incarico 233
INDICE XIII 18.1 Documenti di riferimento 234 18.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 234 18.3 Checklist per la verifica dei saldi d apertura a seguito dell assunzione di un nuovo incarico 236 18.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 236 Appendice 1 - Checklist per la verifica dei saldi d apertura a seguito dell assunzione di un nuovo incarico 237 19. Le procedure di analisi comparativa 239 19.1 Documenti di riferimento 240 19.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 240 19.3 Checklist per le procedure di analisi comparativa 243 19.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 243 Appendice 1- Checklist per le procedure di analisi comparativa 244 20. Campionamento di revisione e altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare 247 20.1 Documenti di riferimento 248 20.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 248 20.3 Checklist per il campionamento di revisione e altre procedure di verifica con selezione delle voci da analizzare 251 20.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 252 Appendice 1 - Checklist per il campionamento di revisione e altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare 253 21. La revisione delle stime contabili 257 21.1 Documenti di riferimento 258 21.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 258 21.3 Checklist per la revisione delle stime contabili 260 21.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 260 Appendice 1 - Checklist per la revisione delle stime contabili 261
XIV INDICE 22. Le parti correlate 265 22.1 Documenti di riferimento 266 22.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 266 22.3 Checklist per le parti correlate 269 22.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 269 Appendice 1 - Checklist per le parti correlate 270 23. Eventi successivi 273 23.1 Documenti di riferimento 274 23.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 274 23.3 Checklist per gli eventi successivi 276 23.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 276 Appendice 1 - Checklist per gli eventi successivi 277 24. Continuità aziendale 279 24.1 Documenti di riferimento 280 24.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 280 24.3 Checklist per la continuità aziendale 283 24.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 283 Appendice 1 - Checklist per la continuità aziendale 284 25. L utilizzo del lavoro di altri revisori 289 25.1 Documenti di riferimento 290 25.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 290 25.3 Checklist per l utilizzo del lavoro di altri revisori 297 25.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 297 Appendice 1 - Checklist per l utilizzo del lavoro di altri revisori 298 26. L utilizzo del lavoro di revisione interna 301 26.1 Documenti di riferimento 302 26.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 302 26.3 Checklist per l utilizzo del lavoro di revisione interna 303
INDICE XV 26.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 303 Appendice 1 - Checklist per L utilizzo del lavoro di revisione interna 305 27. L utilizzo del lavoro dell esperto 307 27.1 Documenti di riferimento 308 27.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 308 27.3 Checklist per l utilizzo del lavoro dell esperto 310 27.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 310 Appendice 1 - Checklist per L utilizzo del lavoro dell esperto 311 28. Il giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio 313 28.1 Documenti di riferimento 314 28.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 314 28.3 Checklist per il giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio 317 28.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 317 Appendice 1 - Checklist per il giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio 318 29. Modalità di redazione della relazione di revisione 319 29.1 Documenti di riferimento 320 29.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 321 29.3 Checklist per le modalità di redazione della relazione di revisione 324 29.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 324 Appendice 1 - Checklist per le modalità di redazione della relazione di revisione 325 30. La documentazione del lavoro di revisione 327 30.1 Documenti di riferimento 328
XVI INDICE 30.2 Prescrizioni dei documenti di riferimento 329 30.3 Checklist per la documentazione del lavoro di revisione 331 30.4 Considerazioni per il revisore singolo e il collegio sindacale 332 Appendice 1 - Checklist esemplificativa per la documentazione del lavoro 334 Conclusioni 337 di Daniele Bernardi, Mario Difi no, Paolo Martinotti Note bibliografiche 347 Gli Autori 351