IL NUOVO REDDITOMETRO Dott. Fabrizio SCOSSA LODOVICO Modena, 10 maggio 2013 FONTI NORMATIVE Articolo 22 Decreto Legge 78/2010 Articolo 38 D.P.R. 600/73 (come modificato dal D.L. 78/2010) D.M. 24 dicembre 2012 (decreto attuativo del redditometro) 2 Il nuovo redditometro 2
FRANCHIGIA INTASSABILITA Franchigia di intassabilità: sia l accertamento sintetico puro che il redditometro possono dare luogo a rettifiche solo se il reddito complessivo accertabile eccede di almeno un quinto (20%) quello dichiarato (RN1 del Modello Unico PF); scostamenti inferiori a 12.000 euro non verranno presi in considerazione (dichiarazione del vicedirettore dell Agenzia delle Entrate, Marco di Capua). 3 Il nuovo redditometro 3 NUCLEO FAMILIARE E AREA TERRITORIALE L articolo 38 del DPR 600/73 al comma 5 prevede espressamente che gli elementi indicativi di capacità contributiva devono essere differenziati anche in funzione del nucleo familiare e area territoriale di appartenenza. Suddivisione dei 50 milioni di soggetti (oltre 22 milioni di famiglie) in 55 gruppi omogenei formati su due variabili, una soggettiva e una territoriale 4 Il nuovo redditometro 4
NUCLEI FAMILIARI E AREE TERRITORIALI Nuclei familiari: Persona sola con meno di 35 anni Coppia con meno di 35 anni senza figli e/o altri familiari Coppia con tre o più figli Monogenitore Persona sola con età compres a tra 35 e 64 anni Coppia con età compresa tra i 35 e 64 anni senza figli e/o altri familiari Coppia con due figli Altre tipologie Persona sola con 65 anni o più Coppia con 65 anni o più senza figli e/o altri familiari Coppia con tre o più figli - Aree geografiche: Nord Ovest, Nord Est, Centro, Sud, Isole 5 Il nuovo redditometro 5 INDICI DI CAPACITA CONTRIBUTIVA La procedura evidenzia le anomalie e la loro rilevanza rispetto a elementi di normalità predeterminata. Il modello si basa su indici di capacità contributiva considerando le seguenti 10 categorie di beni e servizi: consumi generi alimentari, bevande, abbigliamento e calzature; abitazione; combustibili ed energia; mobili, elettrodomestici e servizi per la casa; sanità; trasporti; comunicazioni; istruzione; tempo libero, cultura e giochi; altri beni e servizi; investimenti immobiliari e mobiliari netti. 6 Il nuovo redditometro 6
SOGLIA DI COERENZA E ACCERTAMENTO La procedura consente di determinare una soglia di coerenza reddituale. Se il contribuente dichiara meno dell atteso, la sua situazione viene analizzata dal fisco che provvede a attivare le azioni di controllo più proficue: in caso di scostamento molto elevato e di rischio alto: controllo diretto con controlli ordinari approfonditi; in caso di scostamento elevato: accertamento di tipo presuntivo (redditometrico o comunque accertamento sintetico); in caso di scostamenti bassi (ma comunque superiori al 20%): l attività di controllo non scatta. 7 Il nuovo redditometro 7 CONSUMI E SPESE Nella prima parte della tabella sono indicati i consumi. Sulle 56 voci di spesa indicate nella tabella: in 30 casi la procedura terrà conto delle spese conosciute dall Amministrazione Finanziaria (spese per mutuo, canoni di locazione, energia elettrica, colf, assicurazioni, ecc ); in altri 2 casi specifici: fitti figurativi e pasti e consumazioni fuori casa, la procedura considera esclusivamente gli importi della spesa media Istat. Valore del fitto figurativo mensile (dati OMI): cat. A/2 x metri quadrati 75 x numero mesi 8 Il nuovo redditometro 8
SPESE CON MEDIA ISTAT per le altre 24 voci in cui è presente la media Istat, confronto tra: dati già in possesso dell Amministrazione Finanziaria, media Istat e considerato l importo più elevato. Sul sito internet dell Istat sono disponibili le tabelle relative alla spesa media risultante dall indagine annuale sui consumi delle famiglie effettuate su campioni significativi di contribuenti appartenenti ad undici tipologie di nuclei familiari distribuiti in cinque aree territoriali. Gli importi indicati nelle tabelle sono riferite a spese mensili. 9 Il nuovo redditometro 9 TABELLA SPESE MEDIE ISTAT - 1 10 Il nuovo redditometro 10
TABELLA SPESE MEDIE ISTAT - 2 11 Il nuovo redditometro 11 TABELLA SPESE MEDIE ISTAT - 3 12 Il nuovo redditometro 12
TABELLA SPESE MEDIE ISTAT - 4 13 Il nuovo redditometro 13 SPESE ISTAT NOZIONE NUCLEO FAMILIARE I valori delle spese medie Istat verranno applicati al singolo in base al rapporto tra il reddito del soggetto e quello totale del nucleo familiare. Resta ancora da stabilire cosa si intende per nucleo familiare: istruzioni Redditest: soggetti presenti nello stato di famiglia; attuale orientamento: idea di nucleo familiare fiscale, cioè i nominativi presenti nella dichiarazione dei redditi del contribuente nel quadro familiari a carico (indicazione resa dall Amministrazione Finanziaria in occasione di un recente convegno). 14 Il nuovo redditometro 14
SPESA DI FAMILIARE A CARICO Se la spesa è sostenuta da un soggetto fiscalmente a carico di altri contribuenti, la suddetta spesa sarà attribuita a questi ultimi. Familiare a carico (articolo 12 comma 2 TUIR): familiari che possiedono un reddito complessivo annuo non superiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili. 15 Il nuovo redditometro 15 SPESE IMPRESE E PROFESSIONISTI Le spese sostenute e utilizzate esclusivamente nell esercizio dell impresa di un arte e una professione sono escluse dal redditometro, ove tale circostanza risulti da idonea documentazione. Questione dei beni promiscui come autovetture e spese per radiotelefono: questi rilevano ai fini del redditometro per la parte non riferibile al reddito professionale o d impresa, ovvero per la quota parte di spesa non fiscalmente deducibile (Circolare Agenzia delle Entrate n. 1 del 15.02.2013) 16 Il nuovo redditometro 16
INCREMENTI PATRIMONIALI - 1 Sono incrementi patrimoniali: gli acquisti di immobili (fabbricati e terreni); gli acquisti di beni mobili registrati; la sottoscrizione di polizze assicurative (investimento, previdenza e vita); il pagamento dei contributi previdenziali volontari; gli acquisti di azioni, obbligazioni, conferimenti, finanziamenti; le spese per la manutenzione straordinaria delle unità abitative; ecc.. 17 Il nuovo redditometro 17 INCREMENTI PATRIMONIALI 2 Anche se la norma prevede che gli incrementi patrimoniali esplicitino la loro rilevanza per intero nell anno di sostenimento, l Agenzia delle Entrate ha, per ora informalmente, in più occasioni annunciato che dovrebbe considerare questo tipo di spese su cinque esercizi. Se tale intendimento fosse confermato ufficialmente, il nuovo redditometro assomiglierebbe alla precedente versione in cui l incremento veniva spalmato sull esercizio in cui era stata effettuata la spesa e nei quattro precedenti. 18 Il nuovo redditometro 18
INCREMENTI PATRIMONIALI - 3 Gli incrementi patrimoniali rilevano al netto dei disinvestimenti effettuati nell anno in corso e nei quattro precedenti all acquisto dei beni. Ai fini della determinazione dell incremento netto i finanziamenti eventualmente presenti vanno considerati per intero e si considerano disinvestimenti quelli di qualunque natura (immobiliare, mobiliare, finanziaria). Sono valori da sottrarre dagli incrementi anche le donazioni di denaro ricevute (se risultanti in anagrafe tributaria) e i riscatti di polizze assicurative. 19 Il nuovo redditometro 19 INCREMENTI PATRIMONIALI - ESEMPIO Esempio: (Ipotesi senza ripartizione per quinti dell incremento patrimoniale) Acquisto immobile nel 2012: 300.000 euro Vendita di titoli mobiliari nel 2011: 60.000 euro Finanziamento nel 2012: 180.000 euro Presunzione induttiva nel 2012: 60.000 euro 20 Il nuovo redditometro 20
QUOTA DI RISPARMIO L ultimo componente nella presunzione dell ammontare del reddito in base al nuovo redditometro è la quota di risparmio formatasi nell anno. Si presume che queste quote verranno determinate a partire dal 2011, perché legate alle comunicazioni che verranno effettuate dagli intermediari finanziari all Agenzia delle Entrate. Per i conti correnti, i dati che verranno comunicati sono saldo iniziale, totale movimenti dare, totale movimenti avere, saldo finale. 21 Il nuovo redditometro 21 ITER ACCERTAMENTO REDDITOMETRICO - 1 L iter di un accertamento redditometrico: verranno selezionati i soggetti a rischio evasivo come nucleo familiare e non individualmente. Quindi, verranno selezionati i soggetti il cui reddito dichiarato non è coerente con le spese sostenute, e non lo è nemmeno il reddito complessivo dichiarato dal nucleo familiare con le spese complessive sostenute dal nucleo familiare; individuati i soggetti, l Agenzia delle Entrate emetterà un invito, indicando che in suo possesso ci sono determinate informazioni, dalle quali risulta che il contribuente (e anche il nucleo) ha speso di più di quanto ha dichiarato; 22 Il nuovo redditometro 22
ITER ACCERTAMENTO REDDITOMETRICO - 2 se le ulteriori informazioni prodotte dal contribuente non dovessero convincere l amministrazione, quest ultima procederà a invitare il contribuente al contraddittorio da accertamento con adesione; in tale sede potranno essere considerate le giustificazioni del contribuente e vi potrà essere una maggiore personalizzazione della situazione reddituale del contribuente. Se l ufficio dell amministrazione e il contribuente trovano un accordo in sede di contraddittorio, la posizione del contribuente si chiude con il versamento delle maggiori imposte e delle sanzioni ridotte ad un terzo del minimo, 23 Il nuovo redditometro 23 ITER ACCERTAMENTO REDDITOMETRICO - 3 se non verrà trovato un accordo, l amministrazione emetterà successivamente un atto di accertamento. L atto di accertamento può essere impugnato dal contribuente davanti alle commissioni tributarie. Questo comporta il pagamento, a titolo provvisorio, di un terzo delle maggiori imposte prima del giudizio di primo grado, a meno che il giudice non disponga la sospensione. 24 Il nuovo redditometro 24
REDDITEST L Amministrazione Finanziaria ha elaborato e messo gratuitamente a disposizione questo software che permette a tutti i contribuenti di valutare la coerenza tra il reddito del proprio nucleo familiare e le spese da esso sostenute nel periodo d imposta di riferimento. Caratteristiche del software: non obbligatorio; anonimo. 25 Il nuovo redditometro 25 REDDITEST - COMPILAZIONE Il test richiede: il nome, che può essere di fantasia; la composizione del nucleo familiare, scegliendola tra le 11 tipologie previste; il comune di residenza, ai fini dell individuazione di una delle 5 aree geografiche; il reddito lordo complessivo del nucleo familiare, considerando anche i redditi esenti, esclusi e/o soggetti a ritenuta alla fonte; le abitazioni possedute, escludendo le relative pertinenze; mezzi di trasporto, valorizzati in base ai Kw o metri; inserimento delle spese più significative sostenute dal nucleo familiare durante l anno, seguendo il principio di cassa; investimenti e disinvestimenti dell ultimo triennio. 26 Il nuovo redditometro 26
REDDITEST CRITICITA Talvolta emergono situazioni di coerenza e/o incoerenza non comprensibili: a parità di reddito dichiarato e di ammontare di spese sostenute, se queste ultime vengono distribuite in modo diverso su più simulazioni, si hanno risultati diversi, come se alle varie spese fosse attribuito un peso diverso (elemento smentito dall Amministrazione Finanziaria); in alcuni casi, si è rilevata indifferenza nel risultato di coerenza per contribuenti, a parità di condizioni, residenti in diverse aree geografiche. 27 Il nuovo redditometro 27 REDDITOMETRO DOT COM - Il software consente al Professionista di calcolare il reddito presunto di un nucleo familiare, sulla base delle spese da esso sostenute. Principali funzionalità: calcolo del reddito presunto considerando più di cento voci di spesa, suddivise nelle diverse categorie; possibilità di effettuare infinite simulazioni per uno stesso nucleo familiare; predisposizione di una stampa (check-list) da inviare/consegnare al cliente per la compilazione dei dati da riportare all interno del software; prelievo dei dati utili, ove disponibili, dagli applicativi dei dichiarativi e dai file telematici. www.opendotcom.it 28 Il nuovo redditometro 28
REDDITOMETRO - APPLICAZIONE L Agenzia delle Entrate ha affermato che inizierà ad utilizzare lo strumento del redditometro su professionisti ed imprese. Il nuovo redditometro non è di agevole applicazione a queste tipologie di soggetti, in quanto il reddito d impresa, seguendo il criterio della competenza e non della cassa, non coincide con il criterio di effettiva capacità di spesa. Anche nel caso di professionisti, per cui vige il criterio di cassa, la presenza di valori come l ammortamento rischia di far saltare il collegamento diretto reddito spesa. 29 Il nuovo redditometro 29 Grazie per l attenzione 30 Il nuovo redditometro 30