ewslet letterlet News Primavera 2007 Servizi di consulenza fiscale e di amministrazione L imposizione secondo il dispendio la tassazione globale La recente decisione della rockstar francese Johnny Halliday di trasferire la propria residenza fi scale in Svizzera ha riportato alla ribalta, nell ambito del confronto in materia fi scale tra Svizzera ed Unione Europea, la questione della cosiddetta tassazione globale. Sorge quindi spontanea la domanda volta a sapere qual è, ammesso che ve ne sia uno, l effettivo vantaggio per chi decide di venire a risiedere in Svizzera optando per la tassazione globale. Trust e immobili in Francia N.1 Nulla più dell immobile è regolamentato in via esclusiva dal diritto francese: non solo sul piano civile e fi scale, ma addirittura la legge francese è esclusivamente applicabile alla successione ereditaria su un immobile situato in Francia, anche quando la cittadinanza e il domicilio del de cuius e degli eredi siano stranieri; in materia fi scale le regole francesi si applicano anche alle partecipazioni in società, francesi e straniere, aventi in preponderanza attivi immobiliari francesi. E senza riguardo al domicilio delle parti o al luogo di stipulazione degli atti l ubicazione francese dell immobile ne determina la legge e i tribunali competenti.
L imposizione secondo il dispendio - la tassazione globale autore: Mara Giroldi, mara.giroldi@guardiansa.com Va innanzi tutto detto, come più volte precisato da alcuni politici svizzeri sui mass media, che la tassazione secondo il dispendio è ancorata nella legge tributaria svizzera, non si tratta quindi di un accordo extralegale tra il singolo individuo e le autorità fi scali. La Legge stabilisce che una persona fi sica che per la prima volta, o dopo un assenza dal Paese di almeno 10 anni, acquisisce domicilio o dimora fi scale in Svizzera, ha il diritto di richiedere l imposizione secondo il dispendio in sostituzione di quella ordinaria. Per i cittadini svizzeri, che rimpatriano dopo almeno 10 anni di assenza, questa possibilità è limitata al periodo fi scale corrispondente all anno del rientro. Il cittadino straniero che intende avvalersi di questo tipo di imposizione fi scale deve invece dimostrare alle autorità svizzere di disporre di suffi cienti mezzi fi nanziari che gli consentono di far fronte al proprio sostentamento oltre che a quello dei propri famigliari; il globalista inoltre non può esercitare alcuna attività lucrativa in Svizzera. Come vedremo in seguito, nel caso di persone cosiddette redditiere, la possibilità di avvalersi della tassazione secondo il dispendio può essere, ma non necessariamente lo è, molto interessante. La tassazione globale si fonda sulla quantifi cazione del dispendio del soggetto fi scale richiedente. La determinazione del dispendio è quindi demandata alle singole autorità fi scali cantonali che stabiliscono, ciascuna per il proprio Cantone, le disposizioni per commisurare il dispendio. Le disposizioni attualmente vigenti nel Canton Ticino prescrivono quanto segue: Il dispendio deve corrispondere almeno a: un importo corrispondente al quintuplo della pigione o del valore locativo dell appartamento in casa propria, per i contribuenti che hanno un economia domestica privata; un importo corrispondente al doppio del prezzo di pensione per il vitto e l alloggio, per gli altri contribuenti. 1) 1) Art 1 regolamento della legge tributaria cantonale del 18.10.1994
Il dispendio non può in ogni caso, risultare inferiore all importo minimo stabilito per ogni periodo fi scale dall autorità cantonale, che attualmente nel cantone Ticino ammonta a CHF 165 000. L imposta dovuta dal contribuente deve inoltre corrispondere almeno all imposta calcolata sull insieme degli elementi imponibili in Svizzera, cioè tutti i redditi e la sostanza mobiliare di fonte svizzera come pure la sostanza immobiliare situata nel Canton Ticino. A prima vista basterebbe quindi non possedere beni svizzeri (quali titoli emessi da debitori svizzeri, conti correnti in Svizzera, ecc.) per poter benefi ciare interamente dei vantaggi della tassazione globale. Tuttavia, alcuni Stati dell Unione Europea, di regola quelli confi nanti con la Svizzera, dai quali provengono la maggioranza delle persone che benefi ciano della tassazione globale in Svizzera, hanno da tempo previsto, nei loro ordinamenti fi scali nazionali e nelle convenzioni contro la doppia imposizione fi rmate con la Svizzera, delle norme anti-abuso. Di queste convenzioni, ben otto prevedono che il globalista ha diritto all applicazione della Convenzione contro la doppia imposizione a condizione che i redditi provenienti da questi Stati, e per i quali il globalista chiede uno sgravio delle imposte trattenute alla fonte, siano ordinariamente assoggettati alle imposte federali, cantonali e comunali svizzere. In questo caso si parla della cosiddetta tassazione secondo il dispendio modifi cata, dove oltre a dover dichiarare i redditi e la sostanza di fonte svizzera, il contribuente deve dichiarare anche quelli di fonte estera per i quali chiede l applicazione di una Convenzione contro l imposizione La tassazione globale e la discrezione tipicamente elvetica, hanno permesso di attrarre negli ultimi anni diverse persone facoltose che hanno così trasferito la loro residenza in Svizzera (ad oggi si stima che i benefi ciari della tassazione globale siano in Svizzera complessivamente 3 800). Come noto la Svizzera è composta da 26 Cantoni e semi-cantoni, ciascuno dei quali nel suo piccolo costituisce uno Stato con una discreta autonomia, in particolare nel campo fi scale. Nella scelta del cantone dove trasferire la propria residenza viene naturalmente preso in considerazione, accanto alle bellezze naturali che il cantone stesso offre, anche l onere fi scale.
Le differenti aliquote fi scali cantonali, l importo minimo del dispendio ed un eventuale agevolazione della tassazione dei dividendi di fonte svizzera possono quindi far ricadere la propria scelta a favore di uno piuttosto che l altro cantone, e costituiscono oggi motivo di accesa concorrenza intercantonale. Va altresì detto che spesso il luogo dove trasferire la propria residenza è dettato anche da aspetti prettamente privati, quali ad esempio la lingua e la vicinanza con il centro dei propri interessi economici. A tale proposito è importante sottolineare che, chi decide di optare per la tassazione globale, deve essere in grado di dimostrare di aver effettivamente trasferito il centro dei propri interessi in Svizzera, così come inteso dal modello OCSE delle convezioni contro la doppia imposizione. Questo fattore è, in particolare, fondamentale per quei contribuenti provenienti dall Italia, dalla Germania o dalla Francia, dove il globalista è soggetto al rischio dell inversione dell onere della prova circa il luogo di effettiva residenza. La Svizzera non è comunque l unico Stato che agevola la tassazione alle persone che decidono di trasferire la propria residenza, in particolare in Europa esistono alternative altrettanto interessanti e, sotto certi aspetti, meno complicate. Basti pensare ad esempio alla soluzione della residenza spagnola, oppure al concetto tipicamente inglese del resident but not domiciled oppure ancora alla soluzione della residenza austriaca già adottata anche da sportivi di livello mondiale. In tutti questi casi, al trasferimento della residenza, va affi ancata un adeguata pianifi cazione fi scale del proprio patrimonio, sia questi composto da beni mobiliari quali averi bancari e azioni di aziende private o da beni immobiliari, attraverso la costituzione di adeguate entità e strutture. In questo, Guardian SA e North Atlantic Sam, in collaborazione con i propri corrispondenti europei, sono in grado di dare una valida assistenza con soluzioni innovative. Persone di contatto: Michele Clerici (michele.clerici@guardiansa.com) e Mara Giroldi (mara.giroldi@guardiansa. com).
Trust e immobili in Francia autore: Florent De Franceschi, defranceschi@northatlanticsam.com Il trust è una struttura quasi sconosciuta ai francesi in conseguenza del disconoscimento che ne fa l ordinamento giuridico. Tuttavia i tribunali francesi si sono dovuti talvolta confrontare con il trust e le loro decisioni permettono di disporre di indicazioni giurisprudenziali sullo statuto giuridico del trust in diritto francese, sia sul piano civile che fi scale. Fermo restando che il trust resta una nozione estranea al mondo giuridico francese e cio anche dopo la recentissima entrata in vigore della Loi sur la fi ducie. La defi nizione del trust contenuta nella Convenzione dell Aja del 01.07.1985 ( per trust s intendono i rapporti giuridici istituiti da una persona, il disponente -con atto tra vivi o mortis causa- qualora dei beni siano stati posti sotto il controllo di un trustee nell interesse di un benefi ciario o per un fi ne determinato ), convenzione fi no ad oggi non ratifi cata dalla Francia, puo essere ritenuta come accettabile anche dall ordinamento francese. La concorrenza fra il trust, un soggetto necessariamente di diritto straniero e l immobile, criterio determinante della competenza dei tribunali francesi, provoca più di un interrogativo sulle conseguenze giuridiche e fi scali della detenzione attraverso un trust di un immobile francese. Per l ampiezza dell oggetto e per l assenza di norme di legge, utilizzando le decisioni giurisprudenziali e i contributi dottrinali, cercheremo di evidenziare i principali aspetti relativi all utilizzo del trust per detenere, direttamente o indirettamente, un immobile in Francia. La premessa da tenere presente è che l amministrazione fi scale francese di principio non riconosce gli effetti del trust; cio signifi ca che il trust è, sul piano dei principi, irrilevante ai fi ni dell applicazione delle imposte. Ma come vedremo sul piano pratico la situazione è talvolta diversa.
a) tasse di registro e di mutazione La prima conseguenza del disconoscimento del trust da parte del fi sco francese è che il trasferimento in trust di un bene immobile, quindi anche di una partecipazione in una società immobiliare, non è assoggettato a imposizione. In pratica si puo procedere al trasferimento della proprietà di un immobile mediante atto notarile con modesti costi fi ssi e con cio evitando le tasse di registro, i diritti di mutazione a titolo gratuito (che comporterebbe un tasso del 60% applicabile fra persone senza legami di parentela) e l imposta sulla plusvalenza immobiliare. Quando il trust verrà a cessare, come ad esempio per scadenza del termine di un trust inter vivos, il trasferimento della proprietà al benefi ciario potrebbe essere tassato come una donazione: in effetti l atto di trust potrebbe essere interpretato come liberalità sotto condizione sospensiva della cessazione del trust. Ad evitare le conseguenze fi scali di tipo confi scatorio testé citate, si puo in certi casi strutturare l acquisto dell immobile da parte del trust attraverso l utilizzo di società estere direttamente o indirettamente proprietarie dell immobile francese. b) L imposta patrimoniale (impôt de solidarité sur la fortune ISF) Una giurisprudenza puntuale e signifi cativa (TGI Nanterre 4 maggio 2004 n. 03-9350, 2ième chambre, Poillot) statuisce che il percepimento di redditi provenienti da trust, in quel caso americani, non basta a far pesare sul benefi ciario la presunzione di proprietà. E vero che i trust in questione detenevano valori mobiliari, ma si fa fatica a immaginare che il medesimo principio non debba valere per degli immobili. Infatti sul piano strettamente giuridico, il tribunale osserva che né il Settlor né il benefi ciario hanno la qualità di proprietario. E cio è particolarmente vero quando il trust è irrevocabile (un trust è tale quando il Settlor si spoglia defi nitivamente della proprietà dei beni collocati nel trust) e discrezionale (che lo è se il trustee esercita liberamente il potere di rimettere o no al benefi ciario il capitale e/o i redditi del trust).
c) Imposta sul reddito Secondo il Code Général des Impôts i redditi distribuiti da un trust a un contribuente francese sono assoggettati all imposta sul reddito e più precisamente rientrano nella categoria dei redditi di valori mobililiari stranieri. Nel caso di distribuzione del patrimonio bisogna considerare le tasse di mutazione a titolo gratuito sopra ricordate per la cessazione del trust, l imposta invece sul reddito negli altri casi. In questa sede è utile ricordare che le imposte scaturite dalla detenzione di un immobile in Francia possono essere ottimizzate, oltre che con il trust, attraverso l uso di strutture quali in particolare le società civili immobiliari. In questa situazione gli effetti giuridici e fi scali del trust si producono nel paese di residenza dei benefi ciari, sempre che risiedano in uno stato che riconosca il trust. Infi ne una raccomandazione particolarmente importante nel caso di utilizzo di trust destinati al controllo di immobili francesi è di istituire il trust in un paese dotato di un trattato fi scale con la Francia. Infatti, anche se non è possibile precisarne le conseguenze nell ordinamento francese, un trust di un paese non convenzionato potrebbe costituire un forte indizio di frode e evasione fi scali. In questo, Guardian SA e North Atlantic Sam, in collaborazione con i propri corrispondenti europei, sono in grado di dare una valida assistenza con soluzioni innovative. Persone di contatto: Diego Lissi (d.lissi@northatlanticsam.com) e Florent De Franceschi (defrance schi@northatlanticsam.com).
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