la SIGNIFICATIVITÀ degli errori

la SIGNIFICATIVITÀ degli errori

Significatività e processo di revisione Stima preliminare dei limiti di S quantitativa a livello di bilancio pianificazione e programmazione Allocazione delle singole soglie di S alle classi di valori, sia di transazioni, sia di saldi Utilizzo delle soglie di S account-level quale criterio Svolgimento delle verifiche per la valutazione dell evidenza ottenuta Confronto tra gli errori individuati e le soglie di S pianificate a livello di classi di valore e aggregati Completamento del lavoro e conclusioni Valutazione definitiva delle validità delle soglie di S pianificate sulla base dei risultati ottenuti

Tipologia di errore Descrizione Esempio Errori accertati Individuati mediante test di dettaglio, tipicamente a campione, per i quali è stata raccolta evidenza Sovrastima nella valutazione al costo del magazzino Errori proiettati Individuati mediante test di dettaglio a campione mediante proiezione di risultati accertati Estensione dell errore di sovrastima sul resto della popolazione Errori stimati Individuati in seguito a verifiche di coerenza e test di dettaglio su classi di valori valutate in base a stime e congetture Stima del fondo obsolescenza magazzino in disaccordo con la valutazione effettuata dall azienda Errori non aggiustati in esercizi precedenti Individuati in esercizi precedenti che non hanno comportato aggiustamenti da parte dell azienda in quanto non significativi Errori proiettati di sottostima delle rimanenze a causa di calcolo sbagliato nel costo medio ponderato

Esempio di calcolo della significatività Aggregati Importo Limite % Limite Ricavi 20.742.000 0,5% 103.710 Totale attivo 29.611.000 1,0% 293.110 Reddito prima delle imposte 1.535.000 10,0% 153.500 Patrimonio netto 9.850.000 1,0% 98.500 Base prescelta: importo maggiore tra ricavi e totale attivo

Esempio di calcolo della significativià valori della base limiti % di significatività da a da a 0 100.000 7,0% 5,0% 100.001 1.000.000 5,0% 3,0% 1.000.001 5.000.000 3,0% 1,5% 5.000.001 10.000.000 1,5% 1,0% 10.000.001 25.000.000 1,0% 0,9% 25.000.001 50.000.000 0,8% 0,5% 50.000.001 100.000.000 0,5% 0,4% 100.000.001 oltre 0,4% 0,2% Importo della base prescelta 29.611.000 Valore massimo applicabile di S 0,8% 236.888 Valore minimo applicabile di S 0,5% 148.055 Valore medio 192.472 Valore prescelto (arrotondato) 192.000

ESEMPIO La significatività qualitativa v È stato riscontrato un errore di sottostima del valore delle rimanenze finali per 120.000, dovuti alla mancata inclusione nel riepilogo inventariale di alcuni quantitativi di prodotti finiti. v Tali errori non significativi sotto il profilo quantitativo, sono stati esaminati per accertarne le cause, ed è stato verificato che la presenza di quantità di magazzino non rilevate è correlata a operazioni di vendita non contabilizzate leggasi in nero effettuate dall azienda v L errore, ancorché non rilevante in termini monetari, lo è sotto il profilo qualitativo in quanto rivela una scarsa integrità del management e la sua attitudine a porre in essere operazioni non contabilizzate

La riclassificazione del CONTO ECONOMICO è importante perché permette di individuare gli aggregati reddituali con cui si valuta la significatività overall SITUAZIONE ECONOMICA AL 31/12/20XX Ricavi 270.000 Acquisti 100.000 Lavoro 6.000 Altri costi industriali 17.000 Utile lordo industriale 147.000 Minusvalenze di alienazione 8.000 Spese commerciali 132.000 Risultato operativo ante imposte 7.000 Oneri finanziari 8.000 Risultato ante imposte -1.000

La riclassificazione dello STATO PATRIMONIALE è importante perché permette di individuare gli aggregati patrimoniali con cui si valuta la significatività overall SITUAZIONE PATRIMONIALE AL 31/12/20XX ATTIVITA PASSIVITA Immobilizzazioni 47.000 Patrimonio netto 104.000 immateriali Immobilizzazioni 64.000 Passività finanziarie 134.000 materiali Partecipazioni 22.000 TFR 6.000 Rimanenze 62.000 Fondi rischi 3.000 Crediti commerciali 44.000 Debiti commerciali 36.000 Disponibilità liquide 38.000 Ratei e risconti passivi 3.000 Ratei e risconti attivi 9.000 Totale attivo 286.000 Totale passivo 286.000

ALLOCAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITÀ A LIVELLO OVERALL 1. DEFINIZIONE BASE DI RIPARTO 2. DEFINIZIONE DEL LIMITE DI SIGNIFICATIVITÀ 3. CALCOLO DEL VALORE MEDIO (ARROTONDATO)

ALLOCAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITÀ A LIVELLO OVERALL 1. DEFINIZIONE BASE DI RIPARTO (Maggiore tra Ricavi e Totale Attivo) RICAVI = 270.000 TOTALE ATTIVO = 286.000 2. DEFINIZIONE DEL LIMITE DI SIGNIFICATIVITA VALORE MINIMO: 3% VALORE MASSIMO: 5% 3. CALCOLO DEL VALORE MEDIO (ARROTONDATO) VALORE MINIMO = BASE DI RIPARTO x VALORE MINIMO % 286.000 X 3% = 8.580 VALORE MASSIMO = BASE DI RIPARTO x VALORE MASSIMO % 286.000 X 5% = 14.300 VALORE MEDIO: 11.440 VALORE MEDIO ARROTONDATO: 11.000

ALLOCAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITÀ ACCOUNT-LEVEL ALLO STATO PATRIMONIALE SOMMA DELLE VOCI OGGETTO DI ALLOCAZIONE NB: le immobilizzazioni immateriali, il PN, il TFR ed i fondi rischi sono esaminati al 100% Pertanto, poiché tali voci sono state controllate per l intero importo, non c è bisogno di allocazione della significatività ATTIVITA / PASSIVITA IMPORTO Immobilizzazioni materiali 64.000 Partecipazioni 22.000 Rimanenze 62.000 Crediti commerciali 44.000 Disponibilità liquide 38.000 Ratei e risconti attivi 9.000 Passività finanziarie (134.000) Debiti commerciali (36.000) Ratei e risconti passivi (3.000) 66000

ALLOCAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITÀ ACCOUNT-LEVEL ALLO STATO PATRIMONIALE FORMULA ALLOCAZIONE Significatività overall (Voce / Totale voci su cui allocare la overall) ES. IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: 11.000 (64.000/66.000) = 10.832 ATTIVITA / PASSIVITA IMPORTO ALLOCAZIONE SIGNIFICATIVITA Immobilizzazioni materiali 64.000 10.832 Partecipazioni 22.000 6.350 Rimanenze 62.000 10.661 Crediti commerciali 44.000 8.981 Disponibilità liquide 38.000 8.346 Ratei e risconti attivi 9.000 4.062 Passività finanziarie (134.000) (15.673) Debiti commerciali (36.000) (8.124) Ratei e risconti passivi (3.000) (2.345) TOTALE 66000 23.090

ALLOCAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITÀ ACCOUNT-LEVEL ALLO STATO PATRIMONIALE VOCE SIGNIFICATIVITA ERRORE ESITO ERRORE IMM. MATERIALI 10.832 8.000 NON SIGNIFICATIVO! RIMANENZE 10.661 11.000 SIGNIFICATIVO Nel caso delle rimanenze l errore eccede il limite di significatitvità. Occorre aumentare i controlli e verificare se l'errore persiste. Chiedere la correzione di almeno 339 TOTALE ERRORRE = 8.000 + 11.000 = 19.000 TOTALE ERRORRE 19.000 > OVERALL 11.000 RIPETERE LA PROCEDURA