Quaderno Settimanale

qp quaderno professionale Quaderno Settimanale Circolare settimanale di aggiornamento e supporto professionale Numero 1 del 9 gennaio 2012 In questo numero: Flash stampa... 3 Il Giudice ha sentenziato... 24 L Approfondimento 1... 28 Provvedimento di attuazione del nuovo regime dei minimi... 28 L Approfondimento 2... 37 Provvedimento di attuazione del regime degli ex minimi... 37 L Approfondimento 3... 41 Fuoriuscita dal regime dei minimi: gli ademipimenti... 41 L Approfondimento 4... 48 Spesometro e comunicazioni all anagrafe tributaria: ulteriori istruzioni... 48 Le prossime scadenze... 62

Gruppo scientifico: Cerato Sandro Costa Gianfranco Ferla Fabio Ballabeni Marco Burzacchi Francesco Guidi Matteo Trevisan Michele Costa Francesco Tatone Alessandro

Flash stampa Conversione in legge Manovra Monti IL SOLE 24ORE 23.12.2011 23.12.2011 È stato convertito in legge il D.L. 6.12.2011, n. 201 (cd. Manovra Monti ), che è in attesa di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale. Si riassumono di seguito alcuni fra i principali aspetti del provvedimento, con in particolare riferimento a quelli fiscali e previdenziali. Imu La reintroduzione dal 2012 dell Imposta municipale sull abitazione principale si accompagna a una serie di sconti per rendere meno pesante la tassazione. L aliquota di base è ridotta al 4 per mille (contro il 7,6 per mille previsto per gli altri immobili) accompagnata da una detrazione fissa da 200 euro e dà uno sconto ulteriore di 50 per ogni figlio, fino a un massimo di 400 euro. Bonus per chi rafforza il patrimonio Confermato già per il 2011 l aiuto alla crescita economica (Ace) per premiare, sul versante fiscale, le aziende che incrementano la propria dotazione di risorse sotto forma di nuovi conferimenti o di mancata distribuzione degli utili conseguiti, oltre che per rafforzare la struttura patrimoniale del sistema imprenditoriale. Il principio trova attuazione mediante il riconoscimento in deduzione dall imponibile di un rendimento figurativo del 3%, computato sulla variazione in aumento del capitale proprio rispetto a quello esistente alla chiusura dell esercizio in corso al 31.12.2010. Sconti Irap Dal 2012 aumenterà la deduzione dell Irap dalle imposte sul reddito: la parte relativa al costo del lavoro potrà essere scontata dall imponibile reddituale (Ires e Irpef). Lo sconto avverrà applicando il principio di cassa, (l Irap pagata nell anno). Pensioni Il diritto al pensionamento anticipato si acquisisce con il compimento dei 63 anni di età e con un anzianità contributiva di 20 anni. pagina 3 di 62

Regimi fiscali agevolati ed ex minimi PROVV. AGENZIA ENTRATE L ammontare mensile della prima rata di pensione non dovrà essere inferiore ad un importo pari a 2,8 volte l assegno sociale. I lavoratori autonomi vedranno aumentare, dal 1.01.2012, le aliquote dovute alle gestioni artigiani, commercianti e coltivatori diretti dell Inps, che raggiungeranno del 2018 la misura del 24%. Le casse previdenziali private devono essere in grado di assicurare l equilibrio tra entrate contributive e spese per prestazioni pensionistiche per un periodo pari a 50 anni. L età di pensionamento delle lavoratrici dipendenti del settore privato viene innalzata a 62 anni ed a 63 anni e 6 mesi per le autonome. L equiparazione dell età tra la pensione di vecchiaia delle donne e quella degli uomini avverrà entro il 2018, tenendo conto della speranza di vita. Controlli fiscali Sono inasprite le sanzioni per i soggetti che non risultano in linea con il software Gerico, nonché incrementati i controlli per i soggetti considerati non congrui agli studi di settore. Dal 1.01.2012 gli operatori finanziari sono obbligati a comunicare periodicamente all Amministrazione Finanziaria tutte le movimentazioni che hanno interessato la loro clientela, comprese quelle al di fuori di un rapporto continuativo. Già dal 6.12.2011 i trasferimenti in denaro contante non devono superare i 1.000 euro, a meno che non siano effettuati tramite banche, poste o moneta elettronica. L adeguamento dei libretti al portatore dovrà avvenire entro il 31.03.2012. Conti correnti e titoli I 34,20 euro di imposta di bollo sui conti correnti è richiesta solo a titolari di rapporti con giacenza superiore a 5.000 euro. Per i conti correnti intestati a soggetti diversi dalle persone fisiche è previsto l incremento dell imposta di bollo da 73,80 a 100 euro. Dal 1.01.2012 sarà operativo il regime fiscale di vantaggio per gli under 35, lavoratori in mobilità e tutti i contribuenti che intendono iniziare un attività d impresa o di lavoro autonomo, che beneficiano di un aliquota pagina 4 di 62

Bozze modello IRAP 2012 PROT. N. 185820/2011 185825/2011 IL SOLE 24ORE 23.12.2011 IL SOLE 24ORE 23.12.2011 sostitutiva dell Irpef fissata al 5%, oltre a numerose semplificazioni. Il regime dura 5 anni (per il 1 anno di attività e per i 4 successivi), ma questo limite non vale per i più giovani che possono usufruirne fino ai 35 anni. Possono accedere sia i contribuenti che aprono un attività ex novo sia coloro che l hanno intrapresa dopo il 31.12.2007. In aggiunta alle semplificazioni già previste per i vecchi minimi, il regime fiscale di vantaggio prevede un imposta sostitutiva di Irpef e addizionali, fissata al 5%, e la non assoggettabilità dei proventi a ritenuta d acconto da parte del sostituto d imposta. Sul fronte dell Iva, i contribuenti sono esonerati dalle comunicazioni sia delle operazioni rilevanti Iva (spesometro) sia dei dati delle operazioni con soggetti black list, mentre devono fare, come tutti gli altri, richiesta di inserimento nell archivio Vies, se vogliono effettuare acquisti intracomunitari. Con un ulteriore provvedimento è disciplinato il regime contabile agevolato per i vecchi minimi che non possono accedere al regime di vantaggio, perché non hanno requisiti, e per i nuovi minimi che fuoriescono dal regime fiscale per decorrenza dei termini. L agenzia delle Entrate ha pubblicato sul proprio sito le bozze del modello Irap 2012, che contiene le maggiorazioni di aliquote disposte dalla manovra estiva per alcuni settori. Per le nuove deduzioni introdotte dalla manovra Monti, invece, occorrerà attendere il 2012. Le modifiche che impattano sulla quantificazione dell Irap 2011 riguardano le nuove percentuali, distintamente per regione, che tengono conto delle ulteriori maggiorazioni o riduzioni previste in sede locale. Ai sensi del nuovo comma 1-bis dell art. 16 del D.Lgs. n. 446/97, introdotto dal D.L. n. 98/2011, le aliquote ordinarie sono ora le seguenti, in luogo della percentuale base del 3,90%: a) 4,20% per le società che svolgono attività di imprese concessionarie diverse da quelle di costruzione e gestione di autostrade e trafori; b) 4,65% per le banche e per le società finanziarie; c) 5,90% per le imprese di assicurazione. pagina 5 di 62

Prestazioni di servizi scambiate con soggetti passivi esteri Proroga Sistri Manovra Monti 23.12.2011 IL SOLE 24 ORE 23.12.2011 IL SOLE 24 ORE 24.12.2011 24.12.2011 La legge Comunitaria 2010, in corso di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, introduce nel nostro ordinamento specifici criteri per la determinazione del momento impositivo delle prestazioni generiche scambiate con soggetti passivi esteri (anche non comunitari), le quali si considereranno effettuate all atto dell ultimazione o, se periodiche o continuative, al momento della maturazione del corrispettivo, salvo il caso di pagamento anticipato; in difetto di tali eventi, sarà, invece, ininfluente l emissione della fattura. Prorogato al 30.04.2012 il termine per presentare la dichiarazione Sistri per i rifiuti prodotti, recuperati e smaltiti nel periodo 1.01-31.12.2011: lo prevede un decreto del Ministero dell Ambiente, che prevede, altresì, che i rifiuti prodotti, smaltiti e recuperati nel periodo 2012 non coperto dal Sistri, dovranno essere dichiarati entro 6 mesi dalla data di entrata in operatività del Sistri (prevista per il 9.02.2012). Le sanzioni per l omessa, incompleta o inesatta scheda Sistri sono le stesse già previste per il Mud, ossia da 2.600 a 15.500 euro; se la presentazione avviene entro i successivi 60 giorni, la sanzione scende da 26 a 160 euro. Studi di settore Le modifiche introdotte dalla Manovra Monti incidono anche sugli accertamenti. In sintesi, con il nuovo regime della trasparenza, gli studi di settore riacquistano un ruolo particolarmente significativo nella lotta all evasione poiché, nei confronti di piccole e medie imprese i lavoratori autonomi non congrui, potranno essere effettuate indagini finanziarie. Al contrario, in caso di congruità, sono esclusi gli accertamenti di tipo analiticoinduttivo basati su presunzioni semplici, oltre a essere anticipati di un anno i termini per l azione di accertamento. Relativamente all accertamento sintetico, tale indagine può essere esperita, in presenza di congruità e coerenza, solo se il reddito complessivo accertabile si discosta per 1/3 (in luogo di 1/5 dal reddito dichiarato). È necessario, peraltro, pagina 6 di 62

che i dati degli studi siano stati correttamente imputati. A partire dal periodo d imposta 2012, nel caso di non congruità e incoerenza, anche in relazione alle annualità precedenti saranno effettuati specifici controlli con le indagini finanziarie; dal 2013, invece, sarà applicabile il regime premiale per favorire la trasparenza. Pensioni e previdenza Previsto l esonero dalle nuove regole per alcune tipologie di lavoratori, quali: i soggetti in mobilità e in mobilità lunga; per chi accede a fondi di solidarietà; per chi, prima del 4.12.2011, è stato autorizzato alla prosecuzione volontaria della contribuzione o entro quel giorno è stato esonerato dal servizio. Non beneficia delle tutele chi ha ricevuto un incentivo individuale all uscita e chi è stato licenziato e, ai sensi delle previgenti regole, avrebbe ottenuto la pensione nel 2012. Gli incrementi legati alla dinamica della speranza di vita riguardano, dal 2012, tutti i requisiti anagrafici previsti dalle nuove regole e il requisito contributivo che permette, dal 2012, di andare in pensione con 42 anni e un mese di versamenti (41 anni le donne). I trattamenti sociali (generali, per invalidi civili e sordomuti), inclusi nel campo di applicazione degli incrementi automatici, saranno poi aumentati di un anno nel 2018. Limiti ai trasferimenti in contanti Le sanzioni per operazioni in contanti e per le irregolarità sugli assegni saranno applicate dal 1.02.2012. Relativamente alle irregolarità dei libretti al portatore con saldo inferiore a 3.000 euro, ma oltre soglia rispetto al nuovo limite dei 1.000 euro, le sanzioni saranno pari al saldo ultrasoglia stesso e non sarà, quindi, dovuta la sanzione minima fissa pari a 3.000 euro. Bozza modello 730/2012 IL SOLE 24 ORE 24.12.2011 È disponibile on line la bozza del modello 730/2012. Nel modello trovano spazio, fra l altro, la cedolare secca (tassazione sostitutiva dei redditi da locazione) e le novità in tema di bonus ristrutturazioni e per il taglio dell acconto Irpef, oltre a quelle sul 5 pagina 7 di 62

per mille, che dall anno prossimo potrà essere destinato anche al finanziamento della tutela, promozione e valorizzazione dei beni culturali e paesaggistici. Il modello contiene, altresì, schede di sintesi che illustrano in maniera chiara e immediata chi può presentarlo, chi è obbligato e chi, invece, è esonerato. Si sintetizzano alcuni dei principali aspetti. Nel quadro B vi sono due nuove colonne dedicate alla cedolare secca sulle locazioni: nella colonna 5 è indicato un codice che individua la percentuale del canone esposta in quella successiva. Infatti, nel caso di tassazione ordinaria deve essere riportato l 85% (o 75%) del canone, mentre nel caso di cedolare secca il 100%. I nuovi codici hanno lo scopo di agevolare la compilazione del modello. Inoltre, nella colonna 11 compare la nuova casella opzione cedolare secca, da barrare solo in caso di scelta del nuovo regime. Soppresso l obbligo di inviare la comunicazione di inizio lavori al Centro operativo di Pescara, ai contribuenti è richiesto di riportare in dichiarazione i dati catastali identificativi dell immobile. A questo scopo è stata creata una sezione nel quadro E. Chi ha inviato la comunicazione al Cop prima dell entrata in vigore della norma (D.L. n. 70/2011) troverà un apposita casella da barrare. Previsto anche lo spazio per il differimento del versamento di 17 punti percentuali dell acconto 2011 di Irpef e cedolare secca: due, infatti, i nuovi campi inseriti nel quadro F per indicare il credito d imposta compensato in F24 nel caso di versamento dell acconto in misura piena, relativamente all Irpef o alla tassa piatta sulle locazioni. La bozza del modello tiene conto anche del contributo di solidarietà, ossia il prelievo del 3% sulla quota di reddito che supera i 300.000 (specifica sezione nel quadro C) pagina 8 di 62

Riporto perdite fiscali Spesometro 24.12.2011 IL SOLE 24 ORE 24.12.2011 24.12.2011 Assonime, con la circolare 23.12.2011, n. 33, ha esaminato la nuova disciplina del riporto delle perdite per i soggetti Ires, evidenziando che i limiti nelle operazioni straordinarie e quelli per le società di comodo rischiano di sovrapporsi al nuovo regime, raddoppiando le penalizzazioni per i soggetti coinvolti. L Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti in tema di spesometro. Si sintetizzano gli aspetti principali. Il noleggio di veicoli, anche se per pochi giorni, deve essere comunicato. Rilevano ai fini dello spesometro il noleggio con conducente, i beni auto consumati e gli acconti per le vendite degli immobili se la cessione avviene in un anno successivo. La comunicazione dei contratti di locazione e/o noleggio di autovetture, caravan, altri veicoli, unità da diporto e aereomobili è esclusa per le operazioni effettuate prima del 21.11.11. Resta fermo, invece, l obbligo ai fini dello spesometro, da parte degli utilizzatori, anche per quelle passate. La comunicazione è obbligatoria anche se l attività di noleggio è svolta marginalmente (autoriparatore che noleggia a pagamento l auto sostitutiva, per esempio). Nella categoria residuale dei beni (altri veicoli) oggetto di monitoraggio devono essere indicati tutti i beni mobili registrati, esclusi i veicoli da lavoro che hanno subito modifiche tali da essere inadatti alla circolazione o alla navigazione aerea o marittima. Per i contratti di compravendita di immobili sono escluse le fatture di acconto e saldo emesse da un impresa edile relativamente a un immobile che formerà oggetto di successiva vendita. Tuttavia, se le fatture degli acconti sono registrate un anno precedente a quello in cui avviene la registrazione della pagina 9 di 62

compravendita, queste devono comunque essere comunicate. Per i contratti corrispettivi periodici in cui l importo non è determinabile (esempi: contratto di agenzia, con percentuale stabilità per le provvigioni; assistenza periodica alle macchine fotocopiatrici, con corrispettivo determinato in base al numero delle fotocopie eseguite), la comunicazione si deve effettuare solo se il corrispettivo fatturato per l anno di riferimento sia pari o superiore al limite. Nel caso di appalto con corrispettivo globale e fatturazione a stato di avanzamento lavori (Sal), l inclusione nella comunicazione deve avvenire, qualora sia impossibile individuare il corrispettivo dovuto per ciascun anno solare, se il corrispettivo dovuto per l intera durata del contratto supera la soglia prevista, indipendentemente dal Sal. I contratti di fornitura di servizi contabili e amministrativi si devono considerare contratti collegati se, nei confronti dello stesso cliente, sussistono più contratti distinti per tipologia di operazione svolta (assistenza contabile; compilazione cedolini paga; trasmissione dichiarazioni o altre comunicazioni. ecc.). Anche le operazioni di autoconsumo sono oggetto di comunicazione, se l importo non è inferiore alla soglia di rilevanza. Sono invece esclusi dallo spesometro, con riferimento alle operazioni che già sono oggetto di comunicazione all anagrafe tributaria, sia i soggetti che hanno posto in essere le operazioni, sia coloro che le hanno ricevute o acquistate; ad esempio, i contratti di assicurazione, le utenze elettriche, idriche e del gas, i contratti di locazione e compravendita, le operazioni già riportate nei modelli Intra. Fanno eccezione tra le utenze, pagina 10 di 62

Decreto Milleproroghe Imu IL SOLE 24 ORE 27.12.2011 IL SOLE 24 ORE 27.12.2011 per il 2010, quelle telefoniche intestate a privati che non sono ancora oggetto di comunicazione all anagrafe tributaria. Tra i principali differimenti di termini previsti dal decreto milleproroghe, in corso di emanazione, si segnalano i seguenti: Anche per l intero anno 2012 il settore del gioco Bingo potrà fruire di un regime agevolato; Rinvio fino al 31.12.2012 per l esecuzione degli sfratti che riguardano particolari categorie sociali residenti in Comuni capoluogo di Provincia, in comuni confinanti con una popolazione superiore a 10.000 abitanti e negli enti locali ad alta tensione abitativa. Agli apprendisti sospesi o licenziati saranno erogate anche per tutto il prossimo anno le indennità di disoccupazione; La chiusura agevolata delle partite Iva inattive slitta al 31.12.2012; La piena operatività del Sistri (sistema di controllo di tracciabilità dei rifiuti) è prorogata al 2.04.2012; La nascita delle unioni di Comuni, che dovranno gestire in forma associata le funzioni dei municipi con meno di 1.000 abitanti è prorogata al 31.12.2013. Ritenuta sugli interessi Nel decreto Milleproroghe dovrebbe essere contenuta una norma che meglio chiarisce le modalità di tassazione degli interessi maturati, non corrisposti fino al 31.12.2011, e incassati nel 2012. Sarà applicata l imposta del 27% sugli interessi maturati fino a fine anno su conti correnti bancari, sui depositi bancari, postali e sui certificati di deposito emessi dagli istituti di credito. La tassazione del 20% potrà valere solo sul maturato dal 1.01. 2012. Per attenuare la pressione fiscale sulle famiglie, la regola prevede una detrazione pagina 11 di 62

Accertamento sintetico Classificazione doganali dei beni D.L. 201/2011 27.12.2011 NOTA AG. DOGANE 30.11.2011 N. 140122 IL SOLE 24 ORE 27.12.2011 fissa sulla prima casa pari a 200 euro e una detrazione ulteriore di 50 euro per ogni figlio. La detrazione aggiuntiva può arrivare fino a un massimo di 400 euro. Il fisco, in futuro, misurerà abitazioni e uffici in metri quadrati e non più per numero di vani. Per i soggetti congrui e coerenti agli studi di settore la determinazione sintetica del reddito complessivo è ammessa soltanto quando il reddito complessivo accertabile ecceda di almeno 1/3 quello dichiarato. Dal 1.01.2012 sono facilitate le procedure doganali che gli operatori economici possono utilizzare per certificare i propri prodotti. In particolare, l agenzia delle Dogane ha semplificato i meccanismi per richiedere le informazioni tariffarie vincolanti (Itv), vale a dire, la classificazione europea dei beni. La tariffa doganale comune UE, basata sul sistema armonizzato internazionale, definisce e classifica ogni tipologia di merce in commercio. Nelle operazioni di import-export, oltre che in quelle intracomunitarie, è infatti sempre necessario qualificare i beni acquistati o venduti attribuendo loro la corretta classificazione doganale. Tale attribuzione non sempre risulta agevole o immediata ed elevata è la professionalità richiesta per classificare beni di complessa identificazione (si pensi a nuovi prodotti tecnologici o chimici, particolari tessuti o, ancora, prodotti misti e compositi). Rettifica contribuenti minimi Iva ex 27.12.2011 I soggetti che dal 1.12.2012 escono dal regime dei minimi per effetto dei nuovi criteri di accesso, ai sensi dell art. 19-bis2 Dpr 633/1972 devono effettuare la rettifica della detrazione Iva; in questo caso l applicazione della disposizione porta a un risultato favorevole per il contribuente, che potrà recuperare una quota dell imposta non detratta durante la permanenza nel regime speciale. Occorre però considerare gli effetti che la rettifica della detrazione può avere sul versante reddituale, in termini di emersione di sopravvenienze tassabili, derivanti dalla pagina 12 di 62

detraibilità di Iva originariamente indetraibile e quindi spesata. ACE L. 214/2011 28.12.2011 La manovra Monti, la cui legge di conversione è stata pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 28.12.2011, n. 300, prevede un agevolazione fiscale per le immissioni di capitale proprio nelle imprese che premia, in termini di riduzione del reddito, il rendimento dell incremento del capitale proprio. Ai fini dell applicazione della norma, il rendimento in questione è del 3%, assumendo come parametri di confronto quanto risultante alle fine del 2011con il patrimonio netto del 31.12.2010. Dilazione pagamento del L. 214/2011 28.12.2011 Nell ipotesi di rateazione delle somme dovute per adesione bonaria alla comunicazione dell esito della liquidazione o del controllo formale della dichiarazione, la penalità prevista per rata scaduta e pagata entro la scadenza della successiva rata è pari al 30%, oppure al 2% per ogni giorno di ritardo fino al 15, ridotta a 1/10 o a 1/8. La stessa disciplina deve ritenersi applicabile in caso di rateazione delle somme dovute per l adesione agli altri istituti deflattivi del contenzioso tributario. Deduzione dei contributi alla previdenza complementare Ravvedimento per omessi versamenti RIS. AG. ENTRATE 27.12.2011 N. 131/E 28.12.2011 IL SOLE 24 ORE 28.12.2011 I lavoratori di prima occupazione successiva al 1.01.2007 possono dedurre dal reddito i contributi pagati alla previdenza integrativa oltre il limite fissato a 5.164,57, per un importo non superiore a 2.582,29 annui, nei 20 anni successivi al 5 di partecipazione a forme pensionistiche complementari. In particolare, il plafond è liberamente utilizzabile fino a completo esaurimento, in ogni anno, nel solo rispetto del limite di 2.582,29. Entro il 30.12.2011 sarà possibile sanare i tributi omessi o pagati in ritardo che erano in scadenza tra il 30.11.2011 e il 16.12.2011. In particolare, le scadenze sono le seguenti: ravvedimento breve, ovvero entro 30 giorni dalla scadenza, con riferimento ai tributi in scadenza il 30.11.2011 e pagina 13 di 62

Regime dei minimi Agevolazioni per le imprese dalla manovra Monti Bozze modello Iva 2012 IL SOLE 24 ORE 28.12.2011 IL SOLE 24 ORE 29.12.2011 IL SOLE 24 ORE 29.12.2011 non versati; possono avvalersi del cd. Ravvedimento sprint i contribuenti che non hanno versato i tributi in scadenza il 30.11.2011 ma che hanno pagato solo le imposte nel periodo dal 1.12.2011 al 14.12.2011, nonché coloro che non hanno versato entro il 16.12.2011 i tributi dovuti a quella scadenza. La base imponibile dei minimi si determina utilizzando il principio di cassa: ne deriva, a titolo esemplificativo, che la deducibilità del costo dei beni strumentali avviene, integralmente, nell esercizio di pagamento, con speculare tassazione intera della plusvalenza nell esercizio di realizzo. Relativamente ai contributi previdenziali versati nel periodo d imposta, essi possono essere portati in deduzione dalla base imponibile. I minimi recuperano così i contributi versati, realizzando un risparmio pari all imposta sostitutiva. I contributi devono essere portati prioritariamente in deduzione dal reddito d impresa o di professione, e non degli eventuali altri redditi. Inserto L art.2 del D.L. 201/2011, convertito nella L. 214/2011, introduce l integrale deducibilità della base imponibile Ires/Irpef dalla quota di Irap riferita al costo del personale. Ace Le società che al 31.12.2011 avranno incrementato il loro capitale proprio potranno usufruire dell aiuto alla crescita economica (Ace) già a partire da Unico 2012. Il meccanismo di agevolazione consiste in una deduzione dal reddito complessivo netto di un importo corrispondente al rendimento nozionale del nuovo capitale proprio. Da ieri sono disponibili, sul sito Internet dell Agenzia delle Entrate, le versioni provvisorie dei modelli Iva 2012, Iva base, 74-bis e 26 LP per le liquidazioni periodiche effettuate dalle società partecipanti alla pagina 14 di 62

procedura di liquidazione dell Iva gruppo. Nel Quadro VA, relativo ai dati riepilogativi di tutte le attività, il rigo VA14 è stato rinominato Regime per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità. Infatti a partire da quest anno, è riservato ai contribuenti che presentano l ultima dichiarazione Iva prima di aderire al nuovo regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità. Inoltre, è stato aggiunto il rigo VA16 riservato all indicazione degli estremi identificativi dei rapporti con gli operatori finanziari. Nei Quadri VE e VJ dei modelli Iva 2012 e Iva base, dedicati alle operazioni imponibili commerciali o professionali e a particolari tipologie di operazioni, sono stati introdotti, rispettivamente, i nuovi campi relativi alle cessioni e agli acquisti di telefoni cellulari e di microprocessori per le quali è obbligatoria l applicazione dell imposta secondo il meccanismo del reverse charge. È stato introdotto il rigo VF12, nel quale devono essere indicate le operazioni assoggettate alla nuova aliquota del 21%. Dal quest anno è anche prevista l indicazione di acquisti e importazioni per i quali la detrazione è esclusa o ridotta nel rigo VF18. Tributi comunali L. 214/2011 29.12.2011 I tributi comunali sono crediti privilegiati in caso di insinuazione nel passivo fallimentare. Per queste entrate scatta il privilegio sui beni mobili del debitore nella procedura fallimentare, anche se la loro disciplina non fa parte del Testo unico della finanza locale. Sconti sull Imu IL SOLE 24 ORE 30.12.2011 La detrazione Imu per la prole è pari a 50 euro per ogni figlio convivente (fino a 400 euro) di età non superiore a 26 anni. Tale detrazione è valida anche qualora il figlio lavori e abbia redditi propri. La detrazione base 200 euro si applica a ciascun proprietario residente nell immobile, a pagina 15 di 62

Notifica avvisi di accertamento 2006 IL SOLE 24 ORE 30.12.2011 prescindere dalla quota di possesso. Gli avvisi di accertamento relativi al 2006 devono essere notificati entro il 31.12.2011, ovvero entro il 4 anno successivo a quello di presentazione. In caso di omessa presentazione della dichiarazione, il termine di decadenza dell azione di accertamento risulta quello del 5 anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. In caso di reato tributario i termini indicati sopra raddoppiano, passando da quattro e cinque anni a, rispettivamente, otto e dieci anni. Spesometro intermediari finanziari per PROVV. AGENZIA ENTRATE 29.12.2011 IL SOLE 24 ORE 30.12.2011 L Agenzia delle Entrate ha definito le modalità con le quali gli intermediari finanziari sono tenuti ad inviare al Fisco la comunicazione delle operazioni il cui pagamento è avvenuto tramite moneta elettronica. La prima scadenza per l invio è il 30.04.2012 e riguarda le operazioni effettuate dal 6.07.2011 al 31.12.2011. Sanatoria Iva inattive partite D.L. 216/2011 30.12.2011 Il decreto Milleproroghe, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale 29.12.2011, ha riaperto la procedura semplificata per estinguere le violazioni derivanti dalla mancata comunicazione della cessata attività ai fini Iva. Per avvalersene il contribuente dovrà versare entro il 2.04.2012 un importo pari a 1/4 della sanzione minima, pari a 129 euro. Tabelle Aci 30.12.2011 L Aci ha diffuso le consuete tabelle utili per il calcolo dei fringe benefit nel 2012, pubblicate sul supplemento ordinario n. 280 alla Gazzetta Ufficiale n. 301/2011. Codici tributi per rateazione imposte RIS. AG. ENTRATE 29.12.2011 N. 132/E IL SOLE 24 ORE 31.12.2011 L art. 10, c. 13-decies del D.L. 6.12.2011, n. 201 ha modificato l art. 3-bis del D.Lgs. n. 462/1997, n. 462, disciplinante la ratezione delle somme dovute ai sensi dell art. 2, c. 2 e dell art. 3, c. 1 dello stesso decreto. In particolare, è stato sostituito il c. 4 ed è stato introdotto il c. 4-bis all art. 3-bis citato, prevedendo che non sia disposta la decadenza dalla rateazione qualora il tardivo pagina 16 di 62

pagamento di una rata, diversa dalla prima, sia effettuato entro i termini di scadenza della rata successiva. Si dispone, infatti, che il tardivo pagamento di una rata diversa dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva comporta l iscrizione a ruolo a titolo definitivo della sanzione, di cui all art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997, commisurata all importo della rata versata in ritardo, e degli interessi legali. L iscrizione a ruolo non è eseguita se il contribuente si avvale del ravvedimento operoso entro il termine di pagamento della rata successiva. Per consentire il versamento, tramite modello F24, delle somme dovute a titolo di sanzioni e interessi ex art. 13 D.Lgs. n. 472/1997, a seguito dei controlli automatici effettuati ai sensi degli artt. 36-bis del Dpr n. 600/1973 e 54-bis del Dpr n. 633/1972, della liquidazione delle imposte sui redditi soggetti a tassazione separata e dei controlli formali effettuati ai sensi dell art. 36-ter del Dpr n. 600/1973, sono stati pertanto istituiti i relativi codici tributo. Calcolo usufrutto valore IL SOLE 24 ORE 31.12.2011 Con la fissazione al 2,50% del tasso d interesse legale risultano modificati anche i calcoli del valore dell usufrutto, con riferimento all Iva, alle imposte di registro, ipotecaria e catastale, nonché alle imposte di successione e donazione. Le regole di determinazione del valore dell usufrutto servono, inoltre, per stabilire se una quota di capitale sociale, gravata da usufrutto, sia da considerare quale partecipazione qualificata o meno, ai fini del calcolo del capital gain nell ipotesi di cessione onerosa. Nuovo regime dei minimi 31.12.2011 Dal 1.01.2012 saranno operative le nuove regole riguardanti i contribuenti minimi, sulle quali è recentemente intervenuto il provvedimento direttoriale del 22.12.2011, n. 185820/2011, che ha disciplinato le modalità di applicazione del regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e i lavoratori in mobilità, in attuazione delle disposizioni contenute nell art. 27, commi 1 e 2 del D.L. 6.07.2011, n. 98. Il provvedimento, almeno in parte, ha ampliato la platea dei potenziali pagina 17 di 62

utilizzatori del nuovo regime agevolato, disponendo che non costituisce causa di esclusione poiché mera prosecuzione di attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente l inizio di un attività da parte di contribuente che fornisca prova di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause indipendenti alla propria volontà. Relativamente alla durata del nuovo regime, la stessa stabilità nel periodo d imposta di inizio dell attività e nei 4 successivi, con possibilità di estensione della durata nell ipotesi di soggetti con meno di 35 anni, per i quali il regime di vantaggio fiscale durerà fino al periodo d imposta di compimento di tale anno. Imu nel settore agricolo IL SOLE 24 ORE 2.01.2012 L imposta municipale unica si applicherà anche ai fabbricati rurali, nonché ai terreni agricoli già soggetti ad Ici. Con riferimento ai terreni, la base imponibile è determinata assumendo la tariffa di reddito dominicale risultante in catasto al 1.01 del periodo d imposta, rivalutata del 25% e moltiplicata per il coefficiente 130. Per quanto riguarda, invece, le abitazioni rurali, la rendita catastale si rivaluta del 5%. Il risultato ottenuto deve essere moltiplicato per 160. Accatastamento Per i possessori di fabbricati ancora iscritti come rurali al catasto terreni e privi di rendita, l art. 13 del D.L. 201/2011 introduce l obbligo di accatastamento con rendita entro il 30.11.2012. Sconto Irap sul lavoro IL SOLE 24 ORE 2.01.2012 La nuova deduzione dell Irap relativa alle spese per il personale dipendente e assimilato si affianca a quella del 10% già prevista dal D.L. n. 185/2008. Quest ultima viene circoscritta alle ipotesi in cui il contribuente ha soltanto interessi passivi, senza più alcun riferimento al costo del lavoro. Per il periodo d imposta 2011 rimane in vigore la vecchia normativa e quindi potranno beneficiare della deduzione pari al 10% dell Irap versata sia i soggetti che presentano solo costo del lavoro, sia quelli che espongono solo interessi passivi sia quelli pagina 18 di 62

Peso leggero per il fisco a rate IL SOLE 24 ORE 2.01.2012 con entrambe le tipologie di costo. Dal 2012, invece, la deduzione del 10% dell Irap sarà condizionata da un unico parametro: gli interessi passivi. Anche alle imprese in perdita sarà consentito computare nella determinazione del proprio risultato la quota di Irap riferita alle spese del personale che non è stato possibile dedurre ai fini del tributo regionale. Tra le novità introdotte dalla legge n. 214/2011, viene cancellata la fideiussione sulle rateazioni degli avvisi bonari e introdotta la possibilità di ravvedimento per il ritardato pagamento delle rate, se il tardivo versamento avviene entro il termine della scadenza successiva. Utilizzo contante del 2.01.2012 Dal 6.12.2012 non è più possibile per privati cittadini, imprese e professionisti pagare o riscuotere in unica soluzione importi pari o superiori a 1.000 euro. Tale limite non può essere superato né per prestazioni a titolo oneroso né per prestiti o donazioni. Nel caso di pagamenti rateizzati, non è ammesso che ogni singola rata eguagli o superi 1.000 euro. La restrizione riguarda anche la possibilità di emettere assegni bancari o postali liberi, sia il rilascio di assegni circolari, vaglia postali o cambiari. Interessi legali 2.01.2012 Gli interessi legali al 2,50% riducono la convenienza del ravvedimento operoso e delle altre forme di definizione agevolata delle liti fiscali. Peraltro, l aumento del tasso legale incide anche su altre disposizioni fiscali e contributive. È il caso delle modalità di pagamento legate alle nuove opportunità di definizione degli inviti al contradditorio e dei processi verbali di constatazione. Perdite pregresse CIRC. AG. ENTRATE 6.12.2011 N. 53/E L art. 84 Tuir prevede ora che la perdita di un periodo di imposta possa essere riportata in diminuzione del reddito dei periodi successivi senza limiti di tempo e non più solo per 5 anni. Le perdite possono però essere utilizzate nei periodi successivi solo entro l 80% del reddito realizzato in ciascun pagina 19 di 62

Ivie (Imposta sugli immobili all estero) 2.01.2012 L. 214/2011 3.01.2012 esercizio successivo. Le nuove regole esplicano efficacia a partire dal periodo di imposta in corso al 6.07.2011 e quindi per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare le regole si applicano già in sede di determinazione del reddito imponibile 2011. La manovra Monti ha introdotto un imposta sugli immobili situati all estero; il valore su cui calcolare l aliquota dello 0,76% è costituito dal costo risultante dall atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza, secondo il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l immobile. Dall imposta si deduce, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito di imposta pari all ammontare dell eventuale imposta patrimoniale versata nello Stato in cui è situato l immobile. Agevolazioni imprese alle IL SOLE 24 ORE 3.01.2012 I decreti legge 70/2011, 98/2011 e 201/2011 hanno istituito numerose agevolazioni per le imprese, tra le quali si segnalano le seguenti: L istituzione, per gli anni 2011 e 2012, di un credito d imposta per incentivare le imprese ad effettuare investimenti in progetti di ricerca svolti da Università o enti pubblici di ricerca; La concessione di un credito d imposta per ogni nuovo lavoratore svantaggiato assunto a tempo indeterminato, entro il 13.05.2012, nelle regioni Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Puglia, Molise, Sardegna e Sicilia; Il regime di vantaggio per i giovani imprenditori o lavoratori autonomi che avviano una nuova attività o che l hanno avviata dal 2008 in avanti, valevole per il periodo d imposta di inizio attività e per i successivi, ovvero anche oltre il 5 esercizio, ma comunque fino al periodo d imposta di compimento del 35 anno di età; Dall esercizio 2012, l Irap pagata su costo del lavoro diviene interamente deducibile dal reddito d impresa ai fini Ires. pagina 20 di 62