Modalità di gestione Paghe Indennità per ferie non godute nell EMens Franca Paltrinieri Consulente Cna Interpreta L indennità sostitutiva per ferie non godute rientra nella retribuzione imponibile sia ai fini previdenziali che fiscali. Infatti il D.Lgs. n. 314/1997 ha ribadito che costituiscono reddito di lavoro dipendente anche ai fini previdenziali tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo maturati nel periodo di riferimento (comprendendovi quindi non solo quanto percepito ma anche quanto dovuto), anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro. Termini Istruzioni Inps Novità Assoggettamento Cud/770 fino al 2004 Cud/770 dal 2005 EMens Contribuzione A prescindere dalla effettiva erogazione dell indennità per ferie non godute, possibile solo in caso di cessazione del rapporto, l Inps stabilisce che l obbligo contributivo deve essere assolto:. entro i diciotto mesi successivi all anno di maturazione delle stesse;. ovvero, entro la maggiore o minore scadenza stabilita dai contratti collettivi per la fruizione delle ferie maturate. Per la gestione contributiva dell indennità per ferie non godute e non pagate ma fruite in periodo successivo le istruzioni fornite dall Inps nel 2002 prevedono:. le modalità di assolvimento a regime dell obbligazione contributiva;. le modalità operative per il recupero dei contributi versati sull imponibile corrispondente al compenso per ferie spettante ma non corrisposto, nell ipotesi di successiva fruizione delle stesse;. le modalità di compilazione del Cud/770. A seguito dell introduzione dell EMens è possibile modificare i dati retributivi/contributivi dei lavoratori ogni qualvolta si renda necessario, sostituendo o rettificando i dati inviati in precedenza. Poiché è ancora prevista sia la consegna del Cud al lavoratore sia l inoltro dei dati previdenziali tramite 770 si rende ora necessario armonizzare le diverse istruzioni fornite dall istituto. Una volta individuato il momento impositivo, l indennità per ferie non godute, anche se il relativo importo non è corrisposto al lavoratore, è assoggettata a contributi sommandola alla retribuzione imponibile del mese successivo a quello di scadenza delle ferie. Per quanto riguarda la compilazione del Cud/770-2005 (periodo d imposta 2004) l importo è ancora da inserire nelle «altre competenze» salvo poi fare le rettifiche al momento della fruizione. A partire poi dal Cud/770 relativo al 2005, in base alle anticipazioni dell Inps, non dovrebbe più essere prevista la voce «altre competenze». L importo pertanto si sommerà all imponibile. Con l EMens l importo va denunciato nel mese di pagamento dei contributi sommandolo all imponibile corrente. 110 2/2006
Paghe Modalità di gestione L importo delle ferie non godute si somma, al solo fine del versamento dei contributi, all imponibile del mese L importo si somma, al solo fine del versamento dei contributi, all imponibile del mese (nessun codice particolare) L importo si somma all imponibile del mese (nessun codice particolare) Nel mese di giugno 2005, a seguito del mancato godimento, residuano al lavoratore ferie relative al 2003 e sulle quali pertanto, se non fruite, sono dovuti i contributi. La retribuzione corrente di luglio è pari a E 2.000, mentre l indennità per ferie non godute è pari a E 300. Nel periodo di paga relativo a luglio 2005 sono quindi assoggettati a contributi E 2.300 (E 2.000 + E 300). Ai fini dell EMens l intero importo di E 2.300 sarà esposto nell elemento <Imponibile> dei <DatiRetributivi>, mentre ai fini della costruzione del Cud/770 sarà da riportare nel totale imponibile. Differenza retributiva Trattamento contributivo Cud/770 fino al 2004 Compenso in periodo successivo a quello di assoggettamento Può capitare che il lavoratore, ad esempio per intervenuta cessazione del rapporto di lavoro, non possa fruire delle ferie il cui compenso è però già stato assoggettato a contributi. Al momento della corresponsione del compenso al lavoratore resta da assoggettare a contribuzione solo l eventuale differenza retributiva rispetto a quanto già sottoposto a prelievo contributivo. Tale differenza viene sommata:. all imponibile corrente in busta paga e di conseguenza nel DM10 ai fini dell assoggettamento contributivo;. all imponibile del mese nel quale viene corrisposto ai fini dell EMens;. all imponibile corrente ai fini del Cud/770. Continuando nell esempio precedente, il lavoratore in ottobre 2005 si licenzia senza aver fruito delle ferie arretrate; per effetto del rinnovo contrattuale l indennità per ferie non godute è ricalcolata in E 350. Tutto il predetto importo è da erogare al lavoratore ma, considerato che su E 300 i contributi sono stati versati unitamente alle retribuzioni di luglio 2005, solo E 50 sono da assoggettare a contributi, sommandoli alla retribuzione corrente. Fino al Cud/770 2005 (periodo d imposta 2004) l eventuale differenza per compenso ferie non godute deve essere inserito nella voce «altre competenze». Modalità di recupero Periodo di fruizione Recupero nel quadro «D» Ferie godute successivamente al pagamento dei contributi Sono previste due modalità di gestione del recupero dei contributi pagati sull indennità per ferie non godute quando queste vengono successivamente fruite. Inoltre bisogna tener distinte le situazioni in cui la fruizione avviene nello stesso anno in cui è stato assoggettato a contributi il compenso per ferie non godute o se ciò avviene in anni successivi:. tramite recupero nel quadro «D» del DM10 con uso del codice L480. Con questa procedura la retribuzione riferita alle ferie fruite viene assoggettata a contribuzione sommandola alla retribuzione corrente del periodo di paga. L importo dei contributi versati in precedenza sull indennità per ferie non godute, e divenuti indebiti, deve essere recupe- 2/2006 111
Modalità di gestione Paghe Decontribuzione rato esponendolo nel quadro «D» del DM10, fra le somme a credito del datore di lavoro, preceduto dal codice L480;. tramite la procedura definita di «decontribuzione» cioè tramite diminuzione della retribuzione del mese in cui vengono fruite le ferie. Con questa procedura la retribuzione riferita alle ferie fruite viene assoggettata a contribuzione nel mese di fruizione ma contemporaneamente l importo già assoggettato in precedenza viene portato in diminuzione diretta nel quadro «B» del DM10. nello stesso anno Recupero nel quadro «D» Analizziamo ora più nel dettaglio le due modalità su esposte e le diverse operazioni richieste per recuperare i contributi pagati, tenendo altresì conto dell anno in cui avvengono le diverse operazioni. Se le ferie sono fruite successivamente ma nello stesso anno il recupero dei contributi, usando il quadro «D» del DM10, avviene con le seguenti modalità: Assoggettare a contribuzione l intera retribuzione del mese nel quale le ferie arretrate vengono fruite (in tutto o in parte), attribuendo detta retribuzione allo stesso periodo (mese) di paga Assoggettare a contribuzione l intera retribuzione del mese nel quale le ferie arretrate vengono fruite (in tutto o in parte), attribuendo detta retribuzione allo stesso periodo di paga; portare a conguaglio nel quadro «D» del mod. DM10/2 l importo dei contributi versati relativi al compenso sostitutivo divenuti indebiti, utilizzando il codice L480 preceduto dalla dicitura «Rec. Contr. Ferie»; indicare nei quadri B/C, ai soli fini della quadratura, l importo della retribuzione riferita al compenso ferie sulla quale sono stati a suo tempo versati i contributi oggetto di recupero con il codice L480, contrassegnandolo con il codice «H400» («Rid. Imponibile Anno Corrente») (Nessun dato dovrà essere riportato nelle caselle «Numero Dipendenti», «Numero Giornate» e «Contributi Dovuti» Riportare nell elemento <Imponibile> l imponibile totale assoggettato a contribuzione nel mese; riportare nell elemento <VarRetributive> l anno cui si riferisce la variazione (è quello corrente); riportare nell elemento <DiminuzioneImponibile> l importo della retribuzione riferita al compenso ferie sulla quale sono stati a suo tempo versati i contributi oggetto di recupero (l importo non è un «di cui» dell imponibile) Con il mod. DM10 di competenza di 2005-10, quadro «D», è stata recuperata la contribuzione sul compenso ferie non godute di E 300 assoggettato a contribuzione nel mese di luglio dello stesso anno. Si ipotizzi un imponibile del mese di ottobre pari a E 1.000. EMens: Nell elemento <Imponibile> sarà riportato il valore 1.000, mentre nell elemento <VarRetributive>, attributo anno 2005, <DiminuzioneImponibile> sarà riportato il valore 300. EMens inviato per il mese di luglio 2005 Imponibile BP DM10 <Imponibile> 07/2005 E 1300 = 1000 (corrente) + Quadro B/C = 1300 1300 300 (indennità ferie non godute) 112 2/2006
Paghe Modalità di gestione EMens corrente ottobre 2005 Imponibile BP 10/2005 E 1000 (retribuzione corrente del mese, comprese le ferie fruite) Imponibile DM10 <Imponibile> <VarRetributive> attributo 2005 <DiminuzioneImponibile> Quadro B/C = 1000 1000 300 (l importo non è un «di cui» dell imponibile) Quadro D: cod. L480 recuperare contributi su E 300 Ai fini della costruzione dell estratto conto 2005 per il lavoratore, l Inps ridurrà l imponibile calcolato al 30 settembre 2005 del valore indicato nell elemento <DiminuzioneImponibile> (300). in anno successivo Qualora le ferie siano godute in un anno successivo il recupero dei contributi pagati in precedenza può sempre avvenire utilizzando il quadro «D» e il codice L480, seguendo le successive modalità: Assoggettare a contribuzione l intera retribuzione del mese nel quale le ferie arretrate vengono fruite (in tutto o in parte), attribuendo detta retribuzione allo stesso periodo di paga Assoggettare a contribuzione l intera retribuzione del mese nel quale le ferie arretrate vengono fruite (in tutto o in parte), attribuendo detta retribuzione allo stesso periodo di paga; portare a conguaglio nel quadro «D» del mod. DM10/2 l importo dei contributi versati relativi al compenso sostitutivo divenuti indebiti, utilizzando il codice L480 preceduto dalla dicitura «Rec. Contr. Ferie»; indicare nei quadri B/C, ai soli fini della quadratura dei monti retributivi, la retribuzione riferita al compenso ferie sulla quale sono stati a suo tempo versati i contributi oggetto di recupero con il codice L480, contrassegnandolo con il codice: «H500» («Rid. Imponibile Anno Precedente»). Nessun dato dovrà essere riportato nelle caselle «Numero Dipendenti», «Numero Giornate» e «Contributi Dovuti» Anno 2005 Comunicare l imponibile assoggettato a contribuzione nel mese di fruizione; correggere il Cud/770 2005 (anno 2004) a cura del datore di lavoro Anni successivi Comunicare l imponibile assoggettato a contribuzione nel mese di fruizione; inviare un EMens di rettifica per il mese nel quale sono stati pagati i soli contributi 770/2005 770 anni successivi Occorre correggere il Cud/770 2005 (anno 2004), usando il modello SA/RETT per portare in diminuzione del campo «altre competenze» l importo recuperato nel DM10 con il codice L480. Poiché il mod. Cud/770 non dovrebbe più contenere le «altre competenze» se non è scaduto il termine di presentazione telematica si provvede direttamente alla rettifica dell imponibile; in caso contrario sarà l Inps a correggere gli imponibili sulla base della rettifica all EMens. Con il mod. DM10 di competenza 2005-10 è stata recuperata, con il codice «L480» del quadro D, la contribuzione sul compenso ferie non godute di E 300 assoggettato a contribuzione nel mese di luglio dello scorso anno. 2/2006 113
Modalità di gestione Paghe Si ipotizzi un imponibile del mese di ottobre pari a E 1.000. Nell elemento <Imponibile> sarà riportato il valore 1000, mentre l elemento <VarRetributive> non dovrà essere utilizzato. Quindi per il mese di ottobre si avrà: Imponibile BP E 1000 (retribuzione corrente del mese, comprese le ferie fruite) DM10 <Imponibile> <VarRetributive> Quadro B/C = 1000 1000 Da non usare Quadro D: cod. L480 recuperare contributi su E 300 770/2005 Anni successivi Per l anno 2005, essendo scaduto il termine di presentazione del 770, il valore 300 sarà portato in diminuzione del Cud/770 2005 (periodo d imposta 2004) a cura del datore di lavoro con modello SA/RETT. L Inps precisa che a regime il datore di lavoro dovrà inviare una denuncia di rettifica per il mese dell anno precedente in cui sono stati pagati i soli contributi. Pertanto, portando la stessa situazione di cui sopra ad ottobre 2006 rispetto a luglio 2005, si dovrà con un EMens di rettifica diminuire l imponibile di luglio 2005. EMens corrente luglio 2005 EMens inviato per luglio 2005 <Imponibile> 07/2005 1300 (1000 mensilità + 300 ind. ferie non godute) EMens corrente ottobre 2006 <Imponibile> <VarRetributive> 10/2006 1000 Da non usare 07/2005 (EMens di rettifica) 1000 Da non usare Limiti nello stesso anno Decontribuzione Un altro sistema per recuperare i contributi pagati sull indennità per ferie non godute è quello cosiddetto della «decontribuzione», in pratica si opera la riduzione dell imponibile contributivo. Occorre premettere che l adozione del criterio della decontribuzione è consentita solo ove il regime di contribuzione sia rimasto invariato rispetto a quello del mese nel quale è stato assolto l obbligo contributivo sul compenso ferie e purché la riduzione dell imponibile non incida sul rispetto del minimale giornaliero. Se le ferie sono fruite successivamente ma nello stesso anno il recupero dei contributi con il sistema della decontribuzione avviene con le modalità che seguono: Assoggettare a contribuzione la retribuzione del mese nel quale le ferie arretrate vengono fruite (in tutto o in parte), portando in diminuzione l importo riferito al compenso ferie già assoggettato a contribuzione Quadro «B/C» Esporre la retribuzione effettiva sulla quale sono pagati i contributi del mese con i criteri indicati per la busta paga Esporre la retribuzione effettiva sulla quale sono pagati i contributi del mese con i criteri indicati per la busta paga 114 2/2006
Paghe Modalità di gestione Con il mod. DM10 di competenza 2005-10 è stata recuperata, utilizzando il sistema della «decontribuzione», la contribuzione sul compenso ferie non godute di E 300 assoggettato a contribuzione nel mese di luglio dello stesso anno. L imponibile del mese di ottobre, pari a E 1.000, per effetto della decontribuzione operata si riduce a 700. Nell elemento <Imponibile> sarà riportato il valore 700. L elemento <VarRetributive> non deve essere utilizzato in quanto si agisce sull imponibile dello stesso anno. Imponibile BP e DM10 <Imponibile> <VarRetributive> 10/2005 700 = (1000 corrente - (meno) 300 700 Non è da utilizzare indennità ferie non godute) in anno successivo Qualora le ferie siano godute in un anno successivo il recupero dei contributi pagati in precedenza può sempre avvenire utilizzando le successive modalità: Assoggettare a contribuzione la retribuzione del mese nel quale le ferie arretrate vengono fruite (in tutto o in parte), portando in diminuzione l importo riferito al compenso ferie già assoggettato a contribuzione Quadro «B/C» Esporre la retribuzione effettiva sulla quale sono pagati i contributi del mese con i criteri indicati per la busta paga; esporre, per la quadratura dei monti retributivi, l importo della retribuzione riferita al compenso ferie sulla quale sono stati a suo tempo versati i contributi, contrassegnandolo con il codice «D000» (importo che ha determinato la diminuzione dell imponibile dell anno in corso, ma di competenza dell anno precedente) Riportare nell elemento <Imponibile> il valore effettivamente assoggettato a contribuzione; riportare nell elemento <VarRetributive>, attributo anno precedente, elemento <DiminuzioneImponibile>, l importo della retribuzione recuperata (è un «di cui» dell imponibile) Con il mod. DM10 di competenza 2005-10 è stata recuperata la contribuzione sul compenso ferie non godute di E 300 assoggettato a contribuzione nel mese di luglio dello scorso anno. Si ipotizzi un imponibile del mese di ottobre pari a E 1.000 che per effetto della decontribuzione operata si riduce a E 700. Nell elemento <Imponibile> sarà riportato il valore 700, mentre nell elemento <VarRetributive>, attributo anno 2004, <DiminuzioneImponibile> sarà riportato il valore 300. Imponibile BP e DM10 10/2005 700 (1000-300) <VarRetributive> <Imponibile> Attributo <Anno> <DiminuzioneImponibile> 700 2004 300 Anno 2005 A regime Estratto conto Il valore 300 sarà portato in diminuzione del Cud/770 2005 (anno 2004) a cura del datore di lavoro. L attribuzione della partita all anno precedente sarà effettuata dall Inps. Ai fini della costruzione dell estratto conto 2005 per il lavoratore, l Inps provvederà ad aumentare l imponibile dichiarato nel mese di ottobre 2005 (700) del valore indicato nell elemento <DiminuzioneImponibile> (300). 2/2006 115