Novità Irpef della Legge di stabilità, i chiarimenti delle Entrate con la circolare 12/E/2013

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1 Numero 102/2013 Pagina 1 di 8 Novità Irpef della Legge di stabilità, i chiarimenti delle Entrate con la circolare 12/E/2013 Numero : 102/2013 Gruppo : IMPOSTE DIRETTE Oggetto : IRPEF Norme e prassi : LEGGE 228/2012; CIRCOLARE AGENZIA DELLE ENTRATE N. 12/E DEL ; NOSTRE CDG N. 5, 6 E 100/2013. Sintesi In questa circolare verranno analizzati i chiarimenti sull'irpef forniti dall'agenzia delle entrate, nella Circolare 12/E del 3 maggio L'imposta sui redditi delle persone fisiche, infatti, ha subìto importanti novità dalla Legge di stabilità 2013: aumento delle detrazioni per figli a carico; introduzione della detrazione 19% per le erogazioni liberali al fondo per l'ammortamento dei titoli di Stato; proroga per il 2013 della detrazione per carichi di famiglia per i non residenti; proroga per il 2013 della franchigia di per i frontalieri; ulteriore rivalutazione del 15 e 5% per il triennio per i redditi dominicale e agrario; riapertura della rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni posseduti all' Gli argomenti 1. PREMESSA 2. DETRAZIONI PER FIGLI A CARICO 3. DETRAZIONI EROGAZIONI LIBERALI AL FONDO PER L'AMMORTAMENTO DEI TITOLI DI STATO 4. PROROGA DETRAZIONE CARICHI DI FAMIGLIA NON RESIDENTI 5. PROROGA AGEVOLAZIONE PER LAVORATORI FRONTALIERI 6. RIVALUTAZIONE REDDITI DOMINICALE E AGRARIO 7. RIVALUTAZIONE TERRENI E PARTECIPAZIONI POSSEDUTI ALL'

2 Numero 102/2013 Pagina 2 di 8 Premessa Con la circolare 12/E del 3 maggio 2013, l'agenzia delle Entrate è intervenuta per offrire i primi chiarimenti sulle novità introdotte dalla legge di stabilità 2013 (L. 228/2012). Il documento di prassi si articola in 7 capitoli, ognuno dedicato ad uno specifico settore: Capitolo Materia 1 Irpef 2 Reddito d'impresa 3 Imprese di assicurazione 4 IVA 5 IVIE ed IVAFE 6 Varie 7 Novità Decreto sviluppo bis (D.l. 179/2012) In questa circolare si analizzerà il primo capitolo, riguardante l'irpef, mentre si rimanda alle nostre prossime circolari per gli approfondimenti sulle altre tematiche (per quanto riguarda l'ivie, si rimanda alla nostra CdG n. 100 del ). Detrazioni per figli a carico (comma 483 art. 1 La legge di stabilità ha incrementato, a partire dal , le detrazioni per i figli fiscalmente a carico. L art. 12, comma 1, lett. c) del TUIR è stato infatti modificato, e come ha chiarito la Circolare 12/E del è prevista ora una detrazione di: 950 (in luogo di 800) per ciascun figlio a carico, compresi i figli naturali riconosciuti, i figli adottivi e gli affidati o affiliati, di età pari o superiore a tre anni; (in luogo di 900) per ciascun figlio di età inferiore a 3 anni;. 400 (in luogo di. 220), aggiuntiva rispetto alle precedenti, per ogni figlio portatore di handicap. Ante Finanziaria Post Finanziaria Detrazione Per Detrazione Per 800 Ciascun figlio a carico 950 Ciascun figlio a carico Ciascun figlio a carico portatore di handicap Ciascun figlio a carico portatore di handicap 900 Ciascun figlio < 3 anni Ciascun figlio < 3 anni Ciascun figlio < 3 anni portatore di handicap Ciascun figlio < 3 anni portatore di handicap

3 Numero 102/2013 Pagina 3 di 8 I benefici dell'aumento delle detrazioni sono scattati dal 1 gennaio 2013 in sede di retribuzione mensile per lavoratori dipendenti e pensionati, mentre gli imprenditori e i professionisti potranno usufruire delle agevolazioni in sede di Unico Detrazioni erogazioni liberali al fondo per l'ammortamento dei titoli di stato (comma 524 art. 1 La finanziaria ha introdotto 1 una nuova voce di spesa detraibile al 19%: si tratta delle erogazioni liberali in denaro a favore del Fondo per l ammortamento dei Titoli di Stato. La detrazione è estesa anche ai soggetti passivi IRES, in quanto all'art. 78 del tuir viene aggiungo l'articolo 1-bis che prevede la detrazione al 19% per tale nuova voce di spesa. Come chiarito dalla circolare 12/E del , per avvalersi della detrazione è necessario che le erogazioni siano effettuate tramite versamento bancario/postale ovvero con le modalità che saranno individuate da un apposito Decreto del Ministro dell'economia. Proroga detrazione carichi di famiglia non residenti (comma 526 art. 1 La finanziaria 2013 ha prorogato anche per l anno 2013 la detrazione per carichi di famiglia ex art. 12, TUIR a favore dei soggetti non residenti, introdotta dal 2007 con la legge finanziaria 2007 (art. 1 comma 1324 della L. 296/2006). Per beneficiare delle detrazioni per carichi di famiglia, tali soggetti devono dimostrare con idonea documentazione che i relativi familiari possiedono un reddito complessivo non superiore a 2.840,51, compresi i redditi prodotti fuori dall Italia, e di non godere nel proprio Paese di residenza di alcun beneficio similare. L'Agenzia delle Entrate, nella circolare 12/E del , ha precisato che: la detrazione relativa al 2012 non rileva ai fini della determinazione dell acconto IRPEF dovuto per il 2013, per cui il calcolo dell'acconto 2013 deve avvenire senza tener conto della detrazione in esame; anche la determinazione dell'acconto Irpef 2014 deve essere effettuata senza tener conto della proroga dell'agevolazione per il Proroga agevolazione per lavoratori frontalieri (comma 549 art. 1 La finanziaria 2013 ha prorogato per il 2013 la parziale detassazione dei redditi dei lavoratori frontalieri. Si tratta dell esenzione da IRPEF, nel limite di 6.700, per i redditi di lavoro conseguiti dai soggetti residenti in Italia che prestano l attività lavorativa, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, all estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi. La circolare 12/E del chiarisce che il beneficio fiscale connesso 1 Il comma 524 della legge di stabilità introduce all art. 15 comma 1 del tuir la lettera i-nonies).

4 Numero 102/2013 Pagina 4 di 8 con l esenzione non rileva per la determinazione dell'acconto 2013, che dovrà essere determinato facendo concorrere al reddito complessivo l'importo di Anche la misura dell'acconto Irpef dovuto per il 2014 deve essere determinata senza tener conto dell'agevolazione. Rivalutazione redditi dominicale e agrario (comma 512 art. 1 Ai fini Irpef il reddito dominicale è rivalutato dell 80% e quello agrario del 70%, gli importi così ottenuti vanno indicati nel quadro RA di Unico per la determinazione del reddito imponibile. Questo in base all art. 3 comma 50 della L. 662/1996. La legge Finanziaria ha previsto che per il triennio ai fini delle imposte dirette, il reddito dominicale ed agrario è ulteriormente rivaluta to: del 15%; del 5% per i terreni agricoli e per quelli non coltivati (quindi anche per quelli incolti, in applicazione delle tecniche agricole c.d. "set aside"), posseduti e condotti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti nella previdenza agricola. A tal proposito nella circolare 12/E/2013 l'agenzia precisa che i coltivatori diretti e gli IAP sono soggetti passivi Irpef tenuti a dichiarare il reddito agrario sia nell'ipotesi in cui siano proprietari e conduttori del terreno, sia nell'ipotesi in cui siano solo affittuari del terreno. La rivalutazione del 5% pertanto si applica a tali soggetti indipendentemente dalla proprietà del terreno. Nel caso in cui i coltivatori e gli IAP costituiscano una società di persone alla quale concedono in affitto o in comodato un terreno di cui mantengono il possesso ma che, in qualità di soci, continuano a coltivare direttamente, la rivalutazione del 5% verrà operata sia sul reddito dominicale sia su quello agrario. In caso di contitolarità di diritti, la rivalutazione del 5% dei redditi è applicabile in quota parte solo dai soggetti che abbiano i predetti requisiti. L incremento del 15 o 5% va applicato sull importo risultante dalla rivalutazione ordinaria dell 80 e del 70% sopra descritta. Nella Circolare 12/E/2013, l'agenzia ricorda che nel caso di concessione in affitto di terreni per usi agricoli a imprenditori agricoli professionali e a coltivatori diretti che non hanno ancora compiuto 40 anni, non si applica la rivalutazione "ordinaria" dei redditi dominicale e agrario, pertanto le percentuali del 15 e 5% si applicheranno alla rendita catastale originaria. Ecco l'esempio fornito dalle Entrate:

5 Numero 102/2013 Pagina 5 di 8 Esempio Reddito dominicale Reddito agrario Rendita catastale 100, ,00 Rivalutazione ordinaria 0% 0% Rendita rivalutata 100,00 100,00 Rivalutazione L. 228/ % 5% 15% 5% Rendita rivalutata (finale) 115,00 105,00 115,00 105,00 Le nuove disposizioni devono essere considerate per la determinazione dell acconto IRPEF Ciò significa che per calcolare l'acconto 2013 dell'irpef, si deve assumere quale imposta del 2012, quella dovuta se il reddito complessivo fosse stato calcolato applicando le rivalutazioni sopra esaminate. La Circolare 12/E ricorda infine che l'imu sostituisce l'irpef e le relative addizionali dovute sui redditi dominicali derivanti da terreni non affittati, e che tale effetto sostitutivo non opera per gli immobili esenti dall'imu, che restano pertanto assoggettati alle imposte sui redditi e alle relative addizionali (per un approfondimento sull'effetto sostitutivo dell'imu sull'irpef vedi nostra CdG n. 66 del ). REDDITO DOMINICALE 1,80 1,15 RIVALUTAZIONE TERRENI REDDITO AGRARIO 1,7 1,15 Nella Circolare 12/E del l'agenzia delle Entrate espone un esempio: Esempio Reddito dominicale Reddito agrario Rendita catastale 100, ,00 Rivalutazione ordinaria 80% 70% Rendita rivalutata 180,00 170,00

6 Numero 102/2013 Pagina 6 di 8 E applicando l'ulteriore rivalutazione del 15 e 5% si hanno i seguenti valori: Reddito dominicale Reddito agrario Rivalutazione L. 228/ % 5% 15% 5% Rendita rivalutata (finale) 207,00 189,00 195,5 178,5 Rivalutazione terreni e partecipazioni posseduti all' (comma 473 art. 1 La finanziaria 2013 ha riaperto i termini per la rivalutazione di terreni e partecipazioni. Con la modifica dell art. 2, comma 2, DL n. 282/2002, viene concessa la possibilità di rideterminare il valore di: terreni edificabili e agricoli posseduti a titolo di proprietà, usufrutto, superficie ed enfiteusi; partecipazioni non quotate in mercati regolamentati, possedute a titolo di proprietà e usufrutto; alla data dell , non in regime di impresa, da parte di persone fisiche, società semplici e associazioni professionali, nonché di enti non commerciali. Entro il (ovvero entro il 1 luglio 2013 dato che il 30 giugno cade di domenica) è necessario provvedere: alla redazione ed all asseverazione della perizia di stima; al versamento dell imposta sostitutiva calcolata applicando al valore del terreno / partecipazione risultante dalla perizia, le seguenti aliquote: 2% Per le partecipazioni non qualificate 4% Per le partecipazioni qualificate e per i terreni Nella circolare 12/E l'agenzia delle Entrate precisa che: ii contribuente può procedere alla rivalutazione anche qualora avesse già aderito in precedenza ad analoghe disposizioni, e anche nel caso in cui la perizia di stima riporti un valore inferiore a quello risultante dalla perizia precedente; nel caso in cui venga effettuata una nuova perizia per i beni posseduti all' , è possibile scomputare dall'imposta dovuta quella versata in occasione di precedenti rideterminazioni di valore. In alternativa resta la possibilità di chiedere il rimborso ai sensi dell'art. 38 del DPR 602/1973, entro la data di pagamento dell'imposta sostitutiva dovuta per l'ultima rivalutazione (ovvero la prima rata di versamento se si sceglie la rateazione). In ogni caso l'importo chiesto a rimborso non può superare quello dovuto in base all'ultima rivalutazione; i contribuenti che hanno rideterminato il costo o il valore di acquisto alla data del 1 luglio 2011, e versato la prima rata, qualora intendano rideterminare il valore degli stessi beni posseduti all' , non sono tenuti al versamento

7 Numero 102/2013 Pagina 7 di 8 delle rate ancora pendenti ( e ), e potranno detrarre l'imposta già versata da quella dovuta per effetto della nuova rivalutazione. L'imposta così calcolata potrà essere ripartita in tre rate di pari importo. Esempio tratto dalla circolare 12/E/2013 In caso di: imposta sostitutiva dovuta per i beni posseduti all' =75; prima rata versata entro il = 25 imposta dovuta per i beni posseduti all' = 85 Imposta da versare =60 (85-25) Importo della rata = 20 I dati relativi alla rivalutazione devono essere indicati nel Modello Unico 2014 (periodo d'imposta 2013), in particolare alla sezione RT, per le partecipazioni, ed RM per i terreni. Coloro che utilizzano il mod. 730 devono presentare i quadri RT ed RM di Unico, insieme al frontespizio, entro i termini di presentazione di Unico. Con un provvedimento dell'agenzia delle Entrate saranno individuate le modalità di indicazione di tali dati con riferimento al periodo d'imposta La Circolare 12/E riassume a supporto del contribuente le fonti normative e gli interventi interpretativi in materia: Riferimenti normativi Art. 5 L. 448/2001 Art. 7 L. 448/2001 Art. 4 comma 3 D.l. 209/2002 conv. L. 265/2002 Art. 2 comma 2 D.l. 282/2002 conv. L. 27/2003 Art. 39 comma 14-undecies D.l. 269/2003 conv. L. 326/2003 Art. 6-bis D.l. 355/2003 conv. L. 47/2004 (prorogata dall'art. 1 comma 376 me 428 L. 311/2004) Art. 11-quaterdecies D.l. 203/2005 Interventi interpretativi Circolare 12/E Circolare 47/E Circolare 9/E par. 7.1,7.2 Circolare 15/E , par. 3 Circolare 55/E par. 12 Circolare 81/E Risoluzione 372/E Circolare 27/E Comunicato stampa Circolare 35/E Circolare 16/E Circolare 6/E par. 8 Circolare 10/E par. 17

8 Numero 102/2013 Pagina 8 di 8 Art. 1 L. 244/2007 Risoluzione 144/E Art. 2 L. 191/2009 Risoluzione 111/E Art. 7 comma 2 lettere da dd) a gg) D.l. 70/2011 Circolare 47/E Ti ricordiamo che puoi accedere all'area Riservata del Sito dove è disponibile on line l'archivio di tutte le Circolari del Giorno.