INFORMATIVE. DETRAZIONI IRPEF IN FAVORE DEGLI STUDENTI - 1 a parte

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1 Servizio SEAC S.p.A Trento - Via Solteri, 74 Internet: info@seac.it Tel Fax 0461/ giugno 2015 Informativa n. 40 DETRAZIONI IRPEF IN FAVORE DEGLI STUDENTI - 1 a parte Per alcune tipologie di spesa sostenute dagli studenti, sono previste specifiche detrazioni fiscali da indicare nel quadro E, Sezione I, Mod. 730/2015. Si tratta in particolare di oneri relativi a: spese di istruzione; spese per canoni di locazione degli studenti universitari fuori sede. Con la presente si fornisce un analisi in merito alla disciplina della detrazione spettante per le spese di istruzione, tenuto conto anche di quanto recentemente chiarito dall Agenzia delle Entrate con Circolare 24 aprile 2015, n. 17. Per le spese relative ai canoni di locazione per studenti universitari fuori sede si rinvia alla prossima Informativa. EDITORIA FISCALE

2 INFORMATIVA N. 40 DATA Settore: Oggetto: Riferimenti: DICHIARAZIONI Detrazioni IRPEF in favore degli studenti - 1 a parte Art. 15, comma 1, lett. e) e i-sexies), TUIR Mod. 730/2015 Circolare Agenzia delle Entrate 24 aprile 2015, n. 17 Ai fini delle imposte sui redditi sono previste apposite agevolazioni fiscali in favore degli studenti. Si tratta nello specifico delle detrazioni spettanti nella misura del 19% relative a: spese di istruzione (righi genereci da E8 a E12, codice 13, Mod. 730/2015); spese per canoni di locazione per studenti universitari fuori sede (righi generici da E8 a E12, codice 18, Mod. 730/2015). Detrazione d imposta del 19% spese di istruzione canoni di locazione studenti universitari fuori sede Tali oneri, generalmente, non sono sostenuti direttamente dagli studenti, bensì dai soggetti cui risultano fiscalmente a carico (ad esempio, genitore che sostiene dette spese per il figlio studente a carico). In tal caso la detrazione in dichiarazione è fruita dal soggetto che ha sostenuto l onere nell interesse dello studente quale familiare fiscalmente a carico. La presente Informativa si concentra sulla detrazione spettante per le spese di istruzione, tenuto conto anche di quanto recentemente chiarito dall Agenzia delle Entrate con Circolare 24 aprile 2015, n. 17. La disciplina della detrazione per le spese per canoni di locazione per studenti universitari fuori sede verrà esaminata in una prossima Informativa. SPESE DI ISTRUZIONE Ai sensi dell art. 15, comma 1, lett. e), TUIR, sono detraibili le spese sostenute nel periodo di imposta, anche se riferibili a più anni scolastici, per frequentare corsi di istruzione: secondaria; universitaria; di specializzazione universitaria; Trento - Via Solteri, 74 - Tel Internet: info@seac.it pagina 2

3 presso istituti o università italiane o straniere, pubbliche o private, in misura non superiore a quella stabilita per le tasse ed i contributi degli istituti statali italiani (Circolare 23 maggio 1987, n. 11/8/772). Spese di istruzione Immatricolazione ed iscrizione Soprattassa per esami di profitto e laurea Frequenza Corsi di specializzazione In misura non superiore a tasse e contributi di istituti statali ATTENZIONE: La detrazione per spese di istruzione deve essere calcolata sull importo effettivamente corrisposto anche nel caso in cui lo studente, pur in possesso dei requisiti, non abbia richiesto la riduzione delle tasse scolastiche. Tale può essere l ipotesi del soggetto che ha versato le tasse universitarie nella misura ordinaria, in quanto non ha presentato la certificazione ISEEU necessaria ad ottenere la riduzione delle stesse (Circolare 21 aprile 2009, n. 18, punto 6). SPESE UNIVERSITARIE Sono detraibili le tasse di immatricolazione e iscrizione anche se riferibili a più anni (e, quindi, anche l iscrizione ad anni fuori corso) e le soprattasse per esami di profitto e di laurea previste per tutte le Università. Per le libere Università non statali, il Ministero, con Circolare 23 maggio 1987, n. 11/8/772, ha previsto a quali università statali fare riferimento per determinare la tassa di frequenza detraibile, individuando come criteri: le affinità dei corsi di laurea tenuti presso l Università libera con i corsi tenuti presso una Università statale; l equiparazione dei corsi tenuti presso l Università libera con i corsi, identici od affini, tenuti presso l Università statale ubicata nella stessa città dove ha sede l Università libera, ovvero situata in una città della stessa Regione. ATTENZIONE: In considerazione del fatto che la citata Circolare risale al 1987, è opportuno verificare l eventuale istituzione di nuovi corsi presso le Università pubbliche delle città di riferimento; comunque, presso le Università private è generalmente disponibile un prospetto per l equiparazione con gli atenei pubblici. Fra le spese di istruzione per le quali spetta la detrazione d imposta sono, inoltre, ricomprese le spese di perfezionamento universitario e specializzazione universitaria. CORSI DI LAUREA IN TEOLOGIA PRESSO LE UNIVERSITÀ PONTIFICIE Sono detraibili anche le spese sostenute in relazione ai corsi universitari di laurea in teologia tenuti esclusivamente presso le Università Pontificie che rilasciano titoli accademici in Teologia, in quanto sono riconosciuti dallo Stato italiano come Diploma Universitario e Diploma di Laurea dell ordinamento Universitario italiano (Circolare 9 maggio 2013, n. 13, punto 3.1) Trento - Via Solteri, 74 - Tel Internet: info@seac.it pagina 3

4 Non esistendo un corso analogo tenuto da istituti pubblici, le spese in esame sono detraibili nella misura stabilita per corsi di laurea a indirizzo umanistico, tenuti presso l università statale italiana più vicina al domicilio fiscale del contribuente che, per materie trattate e contenuto del piano formativo, presentino le maggiori analogie con il corso di laurea in teologia. FREQUENZA DI UNIVERSITÀ STRANIERE In caso di frequenza all estero di corsi universitari, occorre fare riferimento alle corrispondenti spese previste per la frequenza di corsi similari tenuti presso l Università statale italiana più vicina al domicilio fiscale del contribuente (Circolare 12 maggio 2000, n. 95, punto 1.5.1). CONTRIBUTI PER IL RICONOSCIMENTO DEL TITOLO DI STUDIO CONSEGUITO ALL ESTERO Non sono detraibili i contributi corrisposti da un soggetto all università pubblica italiana per il riconoscimento della laurea conseguita all estero (Circolare n. 39/2010, punto 2). MASTER UNIVERSITARI I costi sostenuti per la frequenza di master universitari sono oneri detraibili solo nel caso in cui siano assimilabili a corsi universitari o di specializzazione e sempre che siano gestiti da istituti universitari pubblici o privati (Circolare n. 101/2000, al punto 8.2). Se i master sono gestiti da università private, la detrazione spetta per un importo non superiore a quello stabilito per tasse e contributi versati per le analoghe prestazioni rese da istituti statali italiani. DOTTORATI DI RICERCA Sono detraibili le spese di iscrizione ai dottorati di ricerca, in quanto, essendo un titolo che si consegue dopo uno specifico corso previsto dall ordinamento universitario, può essere considerato come un vero e proprio corso di istruzione universitaria (Risoluzione 17 febbraio 2010, n. 11). TEST DI ACCESSO AI CORSI DI LAUREA Sono detraibili le spese per la partecipazione ai test di accesso ai corsi di laurea delle Università (Risoluzione 11 marzo 2008, n. 87). FREQUENZA SCUOLA DI SPECIALIZZAZIONE PER L INSEGNAMENTO Sono detraibili le spese di frequenza di Scuole di specializzazione per l abilitazione all insegnamento nelle scuole statali o paritarie (Risoluzione 4 marzo 2008, n. 77). LIBERE UNIVERSITÀ TELEMATICHE I criteri ed i limiti di detraibilità indicati nelle Circolari 23 maggio 1987 n. 11/E, e 12 maggio 2000 n. 95/E, si applicano anche in relazione a tasse e contributi universitari per l iscrizione alle Università non statali, legalmente riconosciute, che svolgono attività formativa online (cosiddette università telematiche ) ai sensi dell art. 26, comma 5, Legge n. 289/2002 e del D.M. 17 aprile 2003 (Risoluzione 24 gennaio 2007, n. 6) Trento - Via Solteri, 74 - Tel Internet: info@seac.it pagina 4

5 SPESE PER L ISCRIZIONE A ISTITUTI TECNICI SUPERIORI NOVITÀ: In risposta al quesito 2.1 della Circolare n. 17/2015, l Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sulla possibilità di detrarre anche le spese di iscrizione ad Istituti Tecnici Superiori. Gli Istituti Tecnici Superiori (I.T.S.) sono stati istituiti dal D.P.C.M. 25 gennaio 2008 Linee guida per la riorganizzazione del Sistema di istruzione e formazione tecnica superiore e la costituzione degli istituti tecnici superiori. L art. 7, comma 3, di tale Decreto afferma che si può accedere ai percorsi realizzati dagli I.T.S. solo con il possesso del diploma di istruzione secondaria superiore. Inoltre, secondo quanto precisato dal Ministero dell Istruzione, dell Università e della Ricerca, tali percorsi costituiscono un segmento di formazione terziaria non universitaria che risponde alla domanda delle imprese di nuove ed elevate competenze tecniche e tecnologiche per promuovere i processi di innovazione. ATTENZIONE: L Agenzia delle Entrate, in base alle caratteristiche evidenziate dal MIUR, fa presente che i percorsi formativi realizzati dagli I.T.S. presentano una fisionomia autonoma e distinta rispetto ai corsi di istruzione secondaria e universitaria. In pratica, tali enti possono essere collocati ad un livello intermedio tra l istruzione secondaria e quella universitaria e, sebbene abbiano una propria fisionomia autonoma e distinta, gli stessi si collocano nell ambito del segmento di istruzione superiore del sistema italiano di istruzione e formazione. Alla luce di tali considerazioni, l Agenzia ritiene che anche le tasse pagate per l iscrizione agli I.T.S. siano detraibili, ai sensi dell art. 15, comma 1, lett. e), TUIR, in misura pari al 19%. SPESE PER L ISCRIZIONE AI CONSERVATORI DI MUSICA Con Circolare 13 maggio 2011, n. 20, punto 5.3, l Agenzia delle Entrate ha chiarito che possono essere portate in detrazione le spese sostenute per l iscrizione ai conservatori musicali. In particolare, trattasi delle somme corrisposte per la frequenza: di nuovi corsi istituiti ai sensi del D.P.R. n. 212/2005 presso i Conservatori di Musica; degli istituti musicali pareggiati. Sono invece da escludere le spese per l iscrizione agli istituti musicali privati. LIMITI ALLA DETRAZIONE Le spese di istruzione: sono detraibili in misura non superiore a quella stabilita per le tasse e i contributi dei corrispondenti istituti statali; concorrono, nella loro interezza, a formare la base di calcolo delle detrazioni per oneri. ATTENZIONE: Le spese sono detraibili anche se sostenute dal contribuente nell interesse del coniuge, di figli e degli altri familiari a carico Trento - Via Solteri, 74 - Tel Internet: info@seac.it pagina 5

6 Se il documento è intestato ad uno dei genitori, la detrazione compete al genitore stesso. Se nelle ricevute è indicato solo il nome dello studente a carico, la spesa può essere suddivisa in parti uguali fra i genitori dichiaranti; qualora essi intendano ripartire la spesa in misura diversa dal 50%, devono annotare la diversa percentuale di ripartizione nel documento d appoggio. Inoltre, se un coniuge risulta fiscalmente a carico, l altro potrà detrarre integralmente la spesa. LIMITI DI SPESA PER ISTITUTI TECNICI SUPERIORI Per quanto riguarda le spese di istruzione ad Istituti tecnici superiori (si veda il paragrafo soprariportato), la Circolare n. 17/2015 ha chiarito che, ai fini della determinazione dell importo ammissibile alla detrazione, è possibile richiamare quanto previsto nell allegato A, punto 5, D.I. 7 febbraio 2013, in base al quale: Le Regioni stabiliscono i criteri per la determinazione dell importo delle rette di frequenza per gli studenti da parte delle Fondazioni I.T.S.. Gli studenti degli I.T.S. versano la tassa regionale per il diritto allo studio sulla base del medesimo importo previsto per gli studenti universitari ed accedono ai medesimi benefici. Le spese in esame, pertanto, godono degli stessi benefici previsti per le spese di istruzione sostenute dagli studenti universitari. Di conseguenza, valgono le regole generali soprariportate. DOCUMENTAZIONE NECESSARIA Per dimostrare il sostenimento delle spese di istruzione, al fine di fruire della detrazione, sono sufficienti i documenti di appoggio recanti gli importi sostenuti a tale titolo nel corso del ATTENZIONE: Pertanto, sarà necessaria la conservazione dei bollettini/ricevute di versamento delle tasse scolastiche (scuole superiori, universitarie o corsi di specializzazione post laurea, istituti tecnici superiori, ecc.). MODALITÀ DI COMPILAZIONE MOD. 730/2015 Nei righi da E8 a E12, Quadro E, Mod. 730/2015, con il codice 13 va indicato l importo delle spese di istruzione sostenute nel 2014 in misura non superiore a quella stabilita per le tasse e i contributi dei corrispondenti istituti statali. E1 E2 QUADRO E SPESE SANITARIE SPESE SANITARIE PATOLOGIE ESENTI PER FAMILIARI NON A CARICO 1 ONERI E SPESE SEZIONE I - SPESE PER LE QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DʼIMPOSTA DEL 19% o 26% Spese patologie esenti 2 Rateazione (barrare la casella) SPESE SANITARIE E7 E8 INTERESSI PER MUTUI IPOTECARI PER LʼACQUISTO DELLʼABITAZIONE PRINCIPALE ALTRE SPESE CODICE SPESA vedi elenco Codici spesa nella Tabella delle istruzioni 13 CODICE SPESA Al massimo in misura pari alle tasse e contributi dei corrispondenti enti statali Trento - Via Solteri, 74 - Tel Internet: info@seac.it pagina 6

7 TABELLA RIASSUNTIVA DETRAZIONE: Percentuale detraibile Limite di detraibilità Beneficio massimo Normativa di riferimento Requisiti soggettivi Soggetti fiscalmente a carico 19% della spesa sostenuta Spese di istruzione Importo massimo non superiore a quello delle tasse e contributi dei corrispondenti istituti statali Non previsto Articolo 15, comma 1, lettera e), TUIR Studenti iscritti a corsi di istruzione secondaria e universitaria, conservatori di musica, I.T.S. L onere è detraibile anche per i soggetti fiscalmente a carico. Ne usufruisce il soggetto che ha pagato la spesa Documentazione XX XX XX Bollettino bancario Bollettino postale Ricevuta o quietanza di pagamento Trento - Via Solteri, 74 - Tel Internet: info@seac.it pagina 7