730, Redditi PF 2017 e studi settore Pillole di aggiornamento

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1 730, Redditi PF 2017 e studi settore Pillole di aggiornamento N Le spese di istruzione scolastica e Universitaria L inserimento nel Modello 730 alla luce della Circolare 7/E Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: 730 A cura di Andrea Amantea Con la Circolare n. 7/E 2017 l Agenzia delle Entrate è tornata anche sulla tematica relativa alle spese di istruzione scolastica per le quali l ultima manovra finanziaria ha innalzato già a partire dal periodo di imposta 2016, dunque con effetto retroattivo il limite di spesa detraibile per alunno o studente, in particolare si passa dal vecchio limite di 400 euro a: 564 per il 2016; 717 per il 2017; 786 per il 2018; 800 dal Su tali importi è possibile usufruire della detrazione IRPEF del 19%, relativamente alle spese sostenute per la frequenza di scuole dell'infanzia, scuole del primo ciclo di istruzione e scuole secondarie di secondo grado del sistema nazionale di istruzione. In questo elaborato andremo dunque a richiamare quelli che sono i principali chiarimenti di prassi forniti in materia riprendendo anche le più rilevanti indicazioni con riferimento invece alle spese di istruzione Universitaria, il tutto finalizzato in un ottica di inserimento di tali voci di spesa nel prossimo modello dichiarativo. 1

2 Premessa Con il documento di prassi citato in premessa viene dunque fornito un quadro specifico delle singole voci detraibili che tiene conto dei chiarimenti finora forniti dall Amministrazione finanziaria; in particolare oltre alle spese la cui detrazione era già nota, come quelle sostenute per la mensa (anche se il servizio è reso tramite il Comune o altri soggetti terzi rispetto alla scuola e se non è stato deliberato dagli organi di istituto) e per i servizi integrativi come il pre e il post scuola e l assistenza al pasto, la detrazione è ammessa anche: per le spese sostenute per gite scolastiche; per l assicurazione della scuola e ogni altro contributo scolastico finalizzato all ampliamento dell offerta formativa, come per esempio corsi di lingua, teatro, etc., deliberato dagli organi d istituto. Rientrano invece tra le spese di istruzione universitaria agevolabili, e beneficiano quindi della relativa detrazione, quelle sostenute per la frequenza degli Istituti tecnici superiori (poiché assimilabili alle spese per la frequenza di corsi universitari). Per lo stesso motivo, gli studenti degli Its hanno diritto a usufruire anche della detrazione per canoni di locazione. Per completezza di informazioni si ricorda che per effetto delle modifiche introdotte dalla Legge n. 107/2015 e dalla Legge di Stabilità 2016 (Legge n. 208/2015) sono state riformulate le disposizioni del Tuir riguardanti la detrazione per le spese di istruzione; in particolare è stato modificato l art. 15, comma 1, lettera e) ed è stato inserito nel medesimo articolo 15 comma 1 la nuova lettera e-bis). In virtù delle modifiche sopra descritte la lettera e) dell art. 15, appena citato: disciplina la sola detrazione delle spese di istruzione universitaria; mentre la successiva lettera e-bis) regola la detrazione delle spese per la frequenza di scuole dell'infanzia, del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di secondo grado del sistema nazionale di istruzione di cui all'articolo 1 della legge 10 marzo 2000, n. 62. Con le modifiche normative di cui sopra sono finalmente ammesse in detrazione anche le spese sostenute per la frequenza delle scuole materne e delle scuole elementari. 2

3 In merito alle spese universitarie invece la Legge di Stabilità 2016 al comma 954 è intervenuta sull art. 15 del TUIR lettera e) prevedendo che le spese per frequenza di corsi di istruzione universitaria presso università statali e non statali, sono detraibili in misura non superiore, per le università non statali, a quella stabilita annualmente per ciascuna facoltà universitaria con decreto del Ministero dell Istruzione, dell Università e della Ricerca da emanare entro il 31 dicembre, tenendo conto degli importi medi delle tasse e contributi dovuti alle università statali. Ebbene il decreto appena richiamato, per il periodo di imposta 2016 è stato recentemente pubblicato in Gazzetta Ufficiale (GU Serie Generale n. 55 del ). La spesa relativa alle tasse e ai contributi di iscrizione per la frequenza dei corsi di laurea, laurea magistrale e laurea magistrale a ciclo unico delle Università non statali, detraibile dall'imposta lorda sui redditi dell'anno 2016, ai sensi dell'art. 15, comma 1, lettera e), del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, è individuata, per ciascuna area disciplinare di afferenza e regione in cui ha sede l'ateneo presso il quale è presente il corso di studio, negli importi massimi indicati nella seguente tabella: La spesa detraibile riferita agli studenti iscritti ai corsi di dottorato, di specializzazione e ai master universitari di primo e secondo livello è indicata nell'importo massimo di: Gli importi massimi detraibili sono aggiornati ogni anno entro il 31 dicembre con apposito Decreto Ministeriale. 3

4 Le principali voci detraibili Spese di istruzione. Le principali voci detraibili Spese scolastiche Tipologia di spesa Detrazione si /no Eventuali note Tassa di iscrizione Art.15 lett. e-bis) Tassa di frequenza Art.15 lett. e-bis) Contributi volontari Erogazioni liberali (art. 15 lett-i-octies) Contributi volontari e le altre erogazioni liberali, deliberati dagli istituti scolastici o dai loro organi e sostenuti per la frequenza scolastica ma non per le finalità di cui alla lettera i-octies). Contributi volontari consistenti in erogazioni liberali finalizzate all innovazione tecnologica (es. acquisto di cartucce stampanti), all edilizia scolastica (es. pagamento piccoli e urgenti lavori di manutenzione o di riparazione), all ampliamento dell offerta formativa (es. acquisto di fotocopie per verifiche o approfondimenti) rientrano nell ambito di applicazione della lettera i-octies). Materiale di cancelleria No Come da Circolare Agenzia delle Entrate 3 /2016 Test scolastici No Circolare Agenzia delle Entrate 3 /2016 4

5 Mensa Non è necessario che il servizio di ristorazione scolastica sia deliberato dagli organi di istituto essendo istituzionalmente previsto dall ordinamento scolastico per tutti gli alunni delle scuole dell infanzia e delle scuole primarie e secondarie di primo grado. Le spese per la mensa sono detraibili anche se il servizio è reso tramite il comune o da altri soggetti terzi diversi dalla scuola. La spesa può essere documentata mediante la ricevuta del bollettino postale o del bonifico bancario intestata al soggetto destinatario del pagamento - sia esso la scuola, il Comune o altro fornitore del servizio - e deve riportare nella causale l indicazione del servizio mensa, la scuola di frequenza e il nome e cognome dell alunno. Se per l erogazione del servizio è previsto il pagamento in contanti o con altre modalità (ad esempio, bancomat) o l acquisto di buoni mensa in formato cartaceo o elettronico, la spesa potrà essere documentata mediante attestazione, rilasciata dal soggetto che ha ricevuto il 5

6 Servizi scolastici integrativi Assistenza al pasto Pre e post scuola Servizio di trasporto scolastico No pagamento o dalla scuola, che certifichi l ammontare della spesa sostenuta nell anno e i dati dell alunno o studente. Tali servizi, pur se forniti in orario extracurricolare, sono di fatto strettamente collegati alla frequenza scolastica. Tali servizi, pur se forniti in orario extracurricolare, sono di fatto strettamente collegati alla frequenza scolastica. Anche se fornito per sopperire ad un servizio pubblico di linea inadeguato per il collegamento abitazione scuola consentire la detraibilità delle spese di scuola bus risulterebbe discriminatorio rispetto a chi, avvalendosi dei mezzi pubblici, non avrebbe diritto ad alcuna agevolazione (Risoluzione Agenzia delle Entrate 68/2016). La detrazione spetta al genitore al quale è intestato il documento comprovante la spesa e che nel caso in cui il documento sia intestato al figlio, la detrazione spetta ad entrambi i genitori nella misura del 50 per cento ciascuno. Considerato, tuttavia, che ai fini della detrazione è necessario che gli oneri siano rimasti effettivamente a carico del contribuente, nel caso in cui la spesa sia stata sostenuta da uno solo dei genitori o da entrambi in percentuali diverse dal 50 per cento, nel documento comprovante la spesa deve essere annotata la percentuale di ripartizione della spesa stessa. 6

7 Spese universitarie Tipologia di spesa Detrazione si /no Eventuali note Test di ammissione Tasse di iscrizione al corso universitario Scuole di specializzazione post universitaria o perfezionamento Anche le spese per test a cui non è seguita un immatricolazione laddove lo svolgimento della prova di preselezione, costituisce una condizione indispensabile per l'accesso a corsi di istruzione universitaria. Al netto dei rimborsi Se tenuti in Università o istituti pubblici o privati, anche stranieri. Corso di formazione avanzata Corsi di dottorato e ricerca Master (part time e full time) a determinate condizioni A patto che siano condotti da istituti universitari pubblici o privati anche stranieri assimilabili a corsi universitari o di specializzazione. Scuole di specializzazione Università straniere a determinate condizioni Finalizzate all inserimento nel corpo docente o quanto altro, svolti presso strutture pubbliche e private. Ai fini della detrazione delle spese per 7

8 frequenza all estero di corsi universitari, occorre fare riferimento all importo massimo stabilito per la frequenza di corsi di istruzione appartenenti alla medesima area disciplinare e alla zona geografica in cui ricade il domicilio fiscale del contribuente. Corsi di laurea in teologia presso le università Pontificie Sono detraibili nella misura stabilita per corsi di istruzione appartenenti all area disciplinare Umanistico sociale (vedi G.U. Serie Generale n. 55 del ). Per quanto concerne la zona geografica di riferimento si ritiene, per motivi di semplificazione, che questa debba essere individuata nella regione in cui si svolge il corso di studi anche nel caso in cui il corso sia tenuto presso lo Stato Città del Vaticano. Università telematiche Possono essere detratte, al pari di quelle per la frequenza di altre università non statali, sulla base dei criteri dettati dal Decreto Ministeriale pubblicato in G.U. del 7 marzo

9 facendo riferimento all area tematica del corso e, per l individuazione dell area geografica, alla regione in cui ha sede legale l università. Ricongiunzione di carriera Iscrizione all appello di laurea e rilascio della pergamena Frequenza a corsi singoli, finalizzati o meno all ammissione a un corso di laurea magistrale Trasferimenti di ateneo Passaggi di corso Rilascio di certificati Eventuali more e sanzioni Duplicato del badge identificativo o del libretto No No No L inserimento nel modello 730/2017 L inserimento delle voci di spesa in commento è collegato al Quadro E del Modello 730; in particolare è interessata la sezione I Spese per le quali spetta la detrazione d imposta del 19 o del 26 per cento ; 9

10 Nella tabella che segue, con riferimento a ciascuna spesa, è indicato il rigo dove riportare l importo pagato e il codice attribuito. Quest ultimo coincide con quello indicato nella Certificazione Unica se il datore di lavoro ha considerato la relativa spesa nel calcolo delle ritenute. In questo caso le spese indicate nei punti 342, 344, 346, 348, 350 e 352 della Certificazione Unica devono essere comunque riportate nei righi da E1 a E10. 10

11 In questa colonna va riportato il codice di riferimento della spesa, 12 o 13 per le spese di istruzione; In quella successiva l importo della spesa sostenuta considerando i limiti sopra citati. Vediamo con un esempio specifico l inserimento delle spese di istruzione nel Modello 730. Un contribuente ha sostenuto per il figlio a carico che frequenta il 3 anno della scuola elementare spese per il servizio mensa regolarmente documentate per un importo pari a 450, come vanno indicate tale spese nel modello 730/2017? Per il corretto inserimento invece delle spese di istruzione universitaria bisogna sempre considerare i limiti di detrazione citati in premessa: 11

12 Un contribuente nel 2016 ha sostenuto per il figlio a carico spese per l iscrizione all Università privata situata a Torino per un importo pari a 5.500; quest ultimo è iscritto presso un corso di laurea delle professioni sanitarie; può portare in detrazione nel 730 tale tipologia di spese? Quali sono i limiti massimi di detraibilità? È detraibile anche il contributo relativo alla tassa regionale? I limiti massimi di detrazione sono subordinati all area disciplinare a cui è iscritto il figlio a carico, e all aerea geografica in cui ha sede il corso frequentato. Nel caso specifico per i corsi universitari di istruzione dell area sanitaria, l importo massimo su cui determinare la detrazione, nei limiti dell onere effettivamente sostenuto, è pari a euro considerando anche l area geografica in cui è situato l Ateneo. Il massimo di spesa detraibile indicato, deve essere in ogni caso aumentato dell importo relativo alla tassa regionale per il diritto allo studio (articolo 3 della Legge 549/1995). Speciale dichiarazioni: le uscite precedenti Speciale dichiarazioni Uscito il N _2017. Le novità 1^ parte N Le novità_2^parte N Precompilato e ordinario N. 4 - Modello 730/2017: il frontespizio N /2017: la perdita o il cambio del sostituto d imposta N. 6 - Modello 730/2017: prospetto familiari a carico N. 7 - Modello 730/2017: il nuovo rigo F N. 8 - Quadro A: redditi terreni N. 9 - Quadro B: redditi fabbricato N /2017: i redditi di lavoro dipendente - Quadro C N Modello 730_2017. Il bonus 80 euro

13 N /2017: i premi di risultato - Quadro C N /2017: i lavoratori impatriati N /2017: il Quadro D Altri redditi N Oneri deducibili detraibili detrazioni 19 e 26% N /2017: detrazione interessi mutuo abitazione principale N /2017: il bonus mobili giovani coppie N /2017: le spese sanitarie N : le detrazioni per gli immobili abitativi e le novità del Quadro E N Lavori di ristrutturazione e benefici fiscali N /2017: spese di riqualificazione energetica N REDDITI/2017: le responsabilità dell intermediario N Modello 730/2017: detrazioni canoni di locazione (inquilini) N /2017: detrazione spese disabili N Redditi PF: soggetti obbligati a presentare la dichiarazione N Modello 730/2017: il leasing abitativo N Redditi: modello precompilato N Il Quadro K e l amministratore di condominio N Modello 730. Detrazione spese di istruzione Riproduzione riservata - 13