Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Acquisto di box auto pertinenziale Il pagamento non effettuato tramite bonifico A cura di Andrea Amantea Categoria: Irpef Sottocategoria: Detrazioni Il Decreto del Ministro delle Finanze emanato di concerto con il Ministro dei Lavori Pubblici, n. 41 del 18 febbraio 1998, in materia di detrazione per interventi di ristrutturazione edilizia prevede che...il pagamento delle spese detraibili è disposto mediante bonifico bancario dal quale risulti la causale del versamento, il codice fiscale del beneficiario della detrazione ed il numero di partita Iva ovvero il codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato. Con lo stesso decreto è stabilito che la detrazione non è riconosciuta in caso di effettuazione di pagamenti secondo modalità diverse da quelle sopra citate. I diversi interventi di prassi pubblicati dall Agenzia delle Entrate nel corso del tempo non hanno fatto altro che confermare quanto appena richiamato attribuendo una funzione strumentale all applicazione della ritenuta d acconto, che le banche e poste Italiane devono operare nei confronti di coloro in favore dei quali vengono accreditati compensi per la realizzazione di interventi di recupero del patrimonio edilizio. Con la Risoluzione n. 55/E del 2012, è stato quindi ribadito che la non completa compilazione del bonifico bancario/postale, che pregiudichi in maniera definitiva il rispetto da parte delle banche e di Poste Italiane SPA dell obbligo di operare la ritenuta d acconto non consente il riconoscimento della detrazione, salva l ipotesi della ripetizione del pagamento mediante bonifico, in modo corretto. Quanto appena affermato è stato di recente smentito con la Circolare n. 43/e del 18 novembre 2016, con la quale la stessa Agenzia delle Entrate ha chiarito, con un intervento novellativo, che la detrazione per l acquisto del box auto spetta anche qualora il pagamento non sia avvenuto tramite bonifico bancario o postale. In questo elaborato andremo nello specifico ad analizzare il contenuto della circolare. 1

2 Premessa L agevolazione fiscale della detrazione sulle spese per interventi di ristrutturazione edilizia è disciplinata dall art. 16 -bis del Dpr 917/86 (Testo unico delle imposte sui redditi). L art. 16-bis del TUIR nello specifico prevede che dall imposta lorda si detrae un importo pari al 36 per cento delle spese documentate, fino ad un ammontare complessivo delle stesse non superiore a euro per unità immobiliare, sostenute ed effettivamente rimaste a carico dei contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l immobile sul quale sono effettuati gli interventi. La Legge di Stabilità per il 2016 ha prorogato per tale anno l innalzamento della percentuale di detrazione dal 36 per cento al 50 per cento nonché dell ammontare delle spese ammissibili alla detrazione, il cui limite è di euro in luogo di euro La detrazione d imposta spetta oltre che per gli interventi relativi alla realizzazione di autorimesse e posti auto, anche agli acquirenti che acquistano i box o posti auto pertinenziali già realizzati. Come precisato in svariati interventi da parte dell Agenzia delle Entrate la detrazione per l acquisto del box spetta limitatamente alle spese sostenute per la sua realizzazione e sempre che le stesse siano dimostrate da apposita attestazione rilasciata dal venditore. Condizione essenziale per usufruire dell agevolazione è, comunque, la sussistenza del vincolo pertinenziale tra l abitazione e il box. Si segnala inoltre che nel testo della bozza della Legge di Bilancio 2017 è in previsione la proroga della detrazione per interventi di ristrutturazione edilizia anche per il prossimo anno con la conferma della maggiore detrazione del 50% su un importo massimo di euro. I chiariment i della Circolare 43/E I punti principali della Circolare n. 43/E del 18 novembre relativa all acquisto di box auto pertinenziale riguardano principalmente: la sussistenza del vincolo pertinenziale tra l abitazione e il box al momento dell effettuazione dei pagamenti; pagamento effettuato mediante modalità diverse dal bonifico bancario/postale; errata compilazione del bonifico e mancata applicazione della ritenuta da parte della banca o della posta che ha regolato il pagamento. La Circolare 43/e. Ambito oggettivo dei chiarimenti Vincolo pertinenziale tra l abitazione e il box Pagamento non effettuato tramite bonifico Errata compilazione del bonifico e mancata applicazione della ritenuta 2

3 Il presupposto della detrazione per la realizzazione o l acquisto del box auto è la pertinenza tra l abitazione e il box. 1 aspetto chiarito L esistenza del vincolo pertinenziale tra l abitazione e il box Le disposizioni di prassi finora seguite dai contribuenti prevedevano che la detrazione può essere riconosciuta solo per i pagamenti effettuati a partire dalla data di stipula di un preliminare di vendita regolarmente registrato o del rogito dal quale risulta il vincolo pertinenziale. Il beneficio fiscale può essere riconosciuto anche per i pagamenti effettuati prima ancora dell atto notarile o in assenza di un preliminare d acquisto registrato che indichino il vincolo pertinenziale, ma a condizione che tale vincolo risulti costituito e riportato nel contratto prima della presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale il contribuente si avvale della detrazione. 2 aspetto Pagamento non effettuato tramite bonifico Il Decreto del Ministro delle Finanze n. 41 del 18 febbraio 1998, all articolo 1, comma 3, prevede che il pagamento delle spese detraibili è disposto mediante bonifico bancario dal quale risulti: la causale del versamento; il codice fiscale del beneficiario della detrazione; il numero di partita Iva ovvero il codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato. La detrazione non è riconosciuta in caso di effettuazione di pagamenti secondo modalità diverse da quella appena richiamata. 3

4 La Risoluzione n. 55/E del 2012, ha stabilito che la non completa compilazione del bonifico bancario/postale, che pregiudichi in maniera definitiva il rispetto da parte delle banche e di Poste Italiane SPA dell obbligo di operare la ritenuta disposta dall art. 25 del DL n. 78 del 2010, non consente il riconoscimento della detrazione, salva l ipotesi della ripetizione del pagamento mediante bonifico, in modo corretto. All importo del bonifico bancario/postale, l istituto applicherà la ritenuta pari all 8% prevista dal DL 98/2011 prima dell accredito sul conto del beneficiario. La Circolare 43/e del 18 novembre ha superato la precedente previsione prevedendo che, nei casi in cui il ricevimento delle somme da parte dell impresa che ha ceduto il box pertinenziale risulti attestato dall atto notarile, il contribuente possa fruire della detrazione anche in assenza di pagamento mediante bonifico bancario/postale, ma a condizione che ottenga dal venditore, oltre alla apposita certificazione circa il costo di realizzo del box, una dichiarazione sostitutiva di atto notorio che attesti che i corrispettivi accreditati a suo favore sono stati inclusi nella contabilità dell impresa ai fini della loro concorrenza alla corretta determinazione del reddito del percipiente. 3 aspetto chiarito Errata compilazione del bonifico e mancata applicazione della ritenuta La detrazione spetta anche nella ipotesi in cui il bonifico bancario utilizzato per effettuare il pagamento dei lavori di ristrutturazione e di riqualificazione energetica sia stato compilato in modo tale da non consentire alle banche e a Poste italiane di adempiere correttamente all obbligo di ritenuta previsto dall art. 25 sopra richiamato. In questo caso l impresa beneficiaria dei pagamenti oggetti di detrazione attesta nella dichiarazione sostitutiva di atto notorio di aver ricevuto le somme e di averle incluse nella contabilità dell impresa ai fini della loro concorrenza alla corretta determinazione del suo reddito. 4

5 Tale documentazione dovrà essere esibita dal contribuente che intende avvalersi della detrazione al professionista abilitato o al CAF in sede di predisposizione della dichiarazione dei redditi o, su richiesta, agli uffici dell Amministrazione Finanziaria. Tabella di riepilogo Pagamenti ammessi in detrazione Detrazione acquisto/realizzazione box auto Prima della Circolare Dopo la Circolare 43/E 43/E Il beneficio fiscale può essere riconosciuto anche per i pagamenti effettuati prima ancora dell atto Solo per i pagamenti notarile o in assenza di un effettuati a partire dalla preliminare d acquisto registrato che data di stipula di un indichino il vincolo pertinenziale, ma preliminare di vendita a condizione che tale vincolo risulti regolarmente registrato o costituito e riportato nel contratto del rogito dal quale risulta prima della presentazione della il vincolo pertinenziale. dichiarazione dei redditi nella quale il contribuente si avvale della detrazione. Se non effettuati tramite bonifico In caso di bonifico errato e mancata applicazione della ritenuta d acconto La detrazione è riconosciuta solo se il pagamento delle spese detraibili è disposto mediante bonifico bancario dal quale risulti la causale del versamento, il codice fiscale del beneficiario della detrazione ed il numero di partita Iva ovvero il codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato. La detrazione non spetta salvo il caso in cui il pagamento venga ripetuto correttamente. Il contribuente può fruire della detrazione anche in assenza di pagamento mediante bonifico bancario/postale, ma a condizione che ottenga dal venditore, oltre alla apposita certificazione circa il costo di realizzo del box, una dichiarazione sostitutiva di atto notorio che attesti che i corrispettivi accreditati a suo favore sono stati inclusi nella contabilità dell impresa ai fini della loro concorrenza alla corretta determinazione del reddito del percipiente. La detrazione spetta anche nell ipotesi in cui il bonifico bancario utilizzato per effettuare il pagamento dei lavori di ristrutturazione e di 5

6 riqualificazione energetica sia stato compilato in modo tale da non consentire alle banche e a Poste italiane di adempiere correttamente all obbligo di ritenuta d acconto nei confronti dei soggetti beneficiari del pagamento. Quest ultima è tenuta ad attestare nella dichiarazione sostitutiva di atto notorio di aver ricevuto le somme e di averle incluse nella contabilità dell impresa ai fini della loro concorrenza alla corretta determinazione del suo reddito. RIFERIME NTI NORMATI VI E DI PRASSI Agenzia delle Entrate Circolare N. 43/E; Agenzia delle Entrate Risoluzione n. 55/E del 2012; art. 16-bis, comma 1, lett. d) del TUIR; Decreto del Ministro delle Finanze emanato di concerto con il Ministro dei Lavori Pubblici, n. 41 del 18 febbraio 1998; articolo 25 del Decreto-Legge 31 maggio 2010, n Riproduzione riservata - 6