Bonus ristrutturazione per le imprese
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- Beata Sassi
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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Bonus ristrutturazione per le imprese Categoria: Irpef Sottocategoria: Detrazione 36% Come noto, sulle spese per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, spetta una detrazione dall'irpef del 50% delle spese affrontate. L agevolazione consiste, quindi, nella possibilità di ridurre l'irpef lorda, da pagare, del 50% delle spese sostenute, nei limiti di euro per unità immobiliare. Tra i contribuenti che possono beneficiare della detrazione fiscale del 50% in relazione alle spese sostenute per la realizzazione di interventi di recupero del patrimonio edilizio residenziale, rientrano anche gli imprenditori individuali e i soci di società semplice, o in nome collettivo, o in accomandita semplice, ma solo con riferimento a immobili diversi da quelli strumentali e merce (cioè dai beni alla cui produzione e scambio è diretta l attività di impresa). Deve, infatti, trattarsi di un bene patrimoniale che, ai sensi dell art. 90, TUIR, concorre a formare il reddito d impresa secondo le regole dei redditi fondiari. Premessa L art. 16-bis, TUIR dispone la detraibilità del 36%-50% delle spese sostenute ed effettivamente rimaste a carico:...dei contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l immobile sul quale sono effettuati gli interventi. Pertanto, è confermato l ambito soggettivo dell agevolazione individuato dalla Legge n. 449/1997 (istitutiva dell agevolazione) che prevedeva la detraibilità degli intervenuti effettuati:...singole unità immobiliari residenziali di qualsiasi categoria catastale, anche rurali, possedute o detenute e sulle loro pertinenze.. Essendo stato confermato, nella disciplina applicabile dal 2012, l ambito soggettivo dell agevolazione delineato dalla normativa originaria, si ritengono ancora applicabili anche i chiarimenti forniti in merito, nel corso degli anni, dall Amministrazione Finanziaria. 1
2 Tale orientamento è, comunque, confermato dalla Relazione tecnica al D.L. n. 201/2011 che al riguardo dispone: La detrazione, pertanto, spetta ai contribuenti assoggettati all imposta sul reddito delle persone fisiche, residenti o meno nel territorio dello Stato, che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi previsti dalle disposizioni in argomento e che hanno sostenuto le relative spese, se le stesse sono rimaste a loro carico. Come già precisato, restano confermati gli orientamenti di prassi espressi al riguardo: pertanto, ad esempio, la detrazione spetta, tra l altro, non solo al proprietario o al nudo proprietario dell immobile ma anche al titolare di un diritto reale sullo stesso (uso, usufrutto, abitazione), nonché all inquilino o al comodatario. La detrazione compete anche al familiare convivente del possessore o detentore dell immobile sul quale vengono effettuati i lavori, che ha sostenuto le relative spese. In linea generale, quindi, possono beneficiare della detrazione in esame, i soggetti passivi Irpef, che a titolo idoneo posseggano o detengano l immobile. In merito all individuazione dei soggetti interessati dall agevolazione, la Circolare n. 57/1998, osservando che la legge originaria, oltre alla disposizione sopra riportata, non ha previsto altre ulteriori condizioni di tipo né soggettivo né oggettivo, precisa che:...si deve ritenere che possano fruire della detrazione tutti i soggetti passivi dell Irpef, residenti e non residenti nel territorio dello Stato, che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi previsti dalle disposizioni in argomento e che hanno sostenuto... le spese di cui trattasi, se le stesse sono rimaste a loro carico. Pertanto possono fruire della detrazione d imposta in esame, i soggetti passivi Irpef: sia residenti che non residenti nel territorio dello Stato, che possiedono o detengono, sulla base di titolo idoneo, l immobile oggetto degli interventi di recupero, a condizione che abbiano sostenuto le spese per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio. 2
3 Imprenditori individuali La Circolare n. 57/1998 ha chiarito che gli imprenditori individuali, anche se agricoli, possono fruire della detrazione del 36%-50%, sia a titolo di possessori che a titolo di detentori degli immobili interessati. Condizione essenziale per beneficiare dell agevolazione, è che, l immobile oggetto di recupero edilizio non costituisca né bene strumentale (né per natura che per destinazione), né bene merce. Deve, infatti, trattarsi di un bene patrimoniale che, ai sensi dell art. 90, TUIR, concorre a formare il reddito di impresa secondo le regole dei redditi fondiari. Inoltre: Va, precisato che il possessore o detentore dell unita immobiliare residenziale può anche assumere la qualifica di imprenditore individuale, anche agricolo, se l immobile relativo all impresa sul quale vengono realizzati gli interventi non costituisce bene strumentale per l esercizio dell impresa, né bene alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività dell impresa medesima e, conseguentemente a norma dell articolo 57 [ora art. 90, n.d.r.] del Tuir, concorre a formare il reddito secondo le disposizioni relative ai redditi fondiari. Opere eseguite da imprenditore edile su proprio immobile La detrazione d imposta spetta anche all imprenditore edile che esegue in proprio gli interventi agevolabili su di un unità immobiliare a propria disposizione. In particolare, così recita la Circolare n. 121/1998:...si ritiene che l imprenditore in questione ha diritto alla detrazione...sia relativamente all acquisto dei materiali utilizzati per l esecuzione dei suddetti lavori, sia per le spese sostenute per il personale impiegato nonché, ovviamente, per le spese di interventi realizzati da altre imprese. Pertanto, in tal caso, la detrazione spetta sui costi sostenuti per: l acquisto dei materiali; il pagamento del proprio personale; gli interventi eventualmente realizzati da altre imprese. Società di persone e imprese familiari La Circolare n. 57/1998 ha disposto che, possono accedere alla detrazione anche i seguenti soggetti: società semplici; società in nome collettivo (S.n.c.); società in accomandita semplice (S.a.s); soggetti a questi equiparati, ai sensi dell art. 5, TUIR; imprese familiari. 3
4 Inoltre, la citata Circolare dispone che per i soggetti, di cui sopra, che svolgono l attività in forma associata: trovano applicazione i chiarimenti relativi all imprenditore individuale (sopra illustrati); la ripartizione delle spese segue i criteri disposti dall art. 5, TUIR: Per i soggetti che svolgono attività commerciale in forma associata, valgono i chiarimenti forniti a proposito degli imprenditori individuali con l ulteriore precisazione che per l individuazione dei soggetti che hanno diritto alla detrazione e dell importo spettante, determinato sulla base delle quote di partecipazione, si osservano le previsioni contenute nello stesso articolo 5 del Tuir. In particolare: SOCIETÀ DI PERSONE Anche per le società di persone commerciali sono agevolabili gli interventi edilizi effettuati su fabbricati patrimoniali (art. 90, TUIR), e non, invece, quelli effettuati su fabbricati strumentali o immobili merce. Con Risoluzione 16 aprile 1999, n , l Agenzia delle Entrate ha, inoltre, negato la capitalizzazione ad incremento del valore degli immobili agevolati 36%-50% dei costi di manutenzione straordinaria, per i quali i soci beneficiano della detrazione, in applicazione dell art. 90, TUIR, secondo il quale le spese e gli altri componenti negativi relativi gli immobili patrimoniali, non sono ammessi in deduzione. Per le società di persone, il criterio di riparto delle spese segue le quote di partecipazione agli utili. L art. 5, TUIR, dispone che le quote di partecipazione agli utili si presumono: proporzionate al valore dei conferimenti dei soci, se non risultano determinate diversamente da atto pubblico o scrittura privata autenticata di data anteriore all inizio del periodo d imposta; uguali, se il valore dei conferimenti non risulta determinato. IMPRESE FAMILIARI Per le imprese familiari, la ripartizione delle spese sostenute segue il criterio proprio dell attribuzione del reddito, secondo il disposto, di cui all art. 5, comma 4, TUIR e pertanto: almeno il 51% della spesa è attribuito al titolare; al massimo il 49% della spesa è imputato ai familiari collaboratori dell impresa, proporzionalmente alle rispettive quote di partecipazione agli utili. 4
5 Soci di cooperativa edilizia Nel caso di cooperativa edilizia è necessario differenziare a seconda che la stessa sia a proprietà divisa (i soci sono assimilati ai proprietari) o a proprietà indivisa (i soci sono qualificabili come detentori, in quanto titolari di un diritto di godimento ). In particolare: COOPERATIVA EDILIZIA A PROPRIETÀ DIVISA Una cooperativa edilizia si definisce a proprietà divisa (o non a proprietà indivisa) quando gli alloggi vengono assegnati in piena ed esclusiva proprietà ai soci. La Circolare 24 febbraio 1998, n. 57 comprende tali soggetti nella categoria dei possessori degli immobili, anche nell ipotesi in cui gli stessi non siano ancora titolari di un mutuo individuale: Tra i possessori dell immobile sono compresi i soci di cooperative non a proprietà indivisa, assegnatari di alloggi anche se non ancora titolari di mutuo individuale. ll possesso dell unità immobiliare deve almeno risultare da uno specifico verbale di assegnazione degli alloggi da parte della cooperativa. È, inoltre, necessario che tale verbale sia registrato e che i relativi estremi siano indicati nell apposito spazio della comunicazione di inizio lavori all Amministrazione Finanziaria. Il D.L. n. 70/2011 ha disposto, per gli interventi eseguiti a decorrere dal 14 maggio 2011, l eliminazione dell obbligo di invio della comunicazione di inizio lavori a Pescara. Detto adempimento è, tuttavia, sostituito dalla compilazione della sezione Dati catastali identificativi dell immobile e altri dati per fruire della detrazione del 36 per cento o del 50 per cento nel quadro E/RP della dichiarazione dei redditi. COOPERATIVA A PROPRIETÀ INDIVISA Una cooperativa edilizia si definisce a proprietà indivisa quando gli alloggi costruiti vengono attribuiti in godimento ai soci. La proprietà degli immobili rimane in capo alla cooperativa edilizia. La Circolare 24 febbraio 1998, n. 57 assimila i soci di cooperativa a proprietà indivisa ai detentori degli immobili, in quanto esercitano sull immobile un diritto personale di godimento: I soci di cooperative a proprietà indivisa, assegnatari di alloggi sono compresi, invece, tra i detentori dell immobile. La detenzione dell unità immobiliare deve risultare, almeno, da uno specifico verbale della cooperativa, opportunamente registrato. Era 5
6 richiesto che gli estremi di registrazione fossero riportati nell apposito spazio della comunicazione di inizio lavori da inviare all Amministrazione Finanziaria. A seguito dell eliminazione dell obbligo di invio di detta comunicazione per gli interventi eseguiti a decorrere dal 14 maggio 2011 (ad opera del D.L. n. 70/2011), si ritiene che detti dati debbano essere indicati nella sezione Dati catastali identificativi dell immobile e altri dati per fruire della detrazione del 36 per cento o del 50 per cento nel quadro E/RP della dichiarazione dei redditi. Anche in quest ultimo caso dovranno essere utilizzate le specifiche caselle destinate al conduttore. Consorzi immobiliari Riepilogo Con Risoluzione 7 maggio 2007, n. 84, l Agenzia delle Entrate ha risposto ad un interpello di un consorzio immobiliare, che chiedeva se fosse possibile fruire della detrazione Irpef del 36% sulle spese sostenute per la realizzazione di reti idriche e fognarie a favore delle singole unità immobiliari. L Agenzia delle Entrate ha ricordato che, i consorzi tra proprietari di immobili costituiscono figure atipiche nell ordinamento giuridico che, secondo la giurisprudenza, presentano i caratteri delle associazioni non riconosciute. L inquadramento di tali soggetti e l assimilazione degli stessi, ai fini della detrazione del 36%-50%, ai condomini, dipende pertanto dalla disciplina contrattuale ed in particolare da quella contenuta nell atto costitutivo e nello statuto. Nel caso di specie, l Agenzia ha negato la possibilità di beneficiare della detrazione, essendo prevalente la componente dinamica ed organizzativa rispetto all istituzione su base reale: Dallo statuto e dall atto costitutivo sembra prevalere la funzione dinamica dell ente e la sua organizzazione piuttosto che l istituzione su base reale, come avviene nei condomini, la cui disciplina non viene mai menzionata. In tale situazione, si ritiene che non si configurino i presupposti previsti dalla normativa agevolativa. Detrazione Irpef 36% - 50% Soggetti interessati Possessori Detentori a titolo idoneo Immobili oggetto di interventi 6
7 Soggetti interessati alla detrazione 36%/50% Imprenditori individuali Soci di società di persone e imprese familiari solo per i beni patrimoniali Socio di cooperativa a proprietà divisa Socio di cooperativa a proprietà indivisa Ha proprietà dell immobile Ha detenzione dell immobile Beneficia della detrazione come possessore. Beneficia della detrazione come detentore. - Riproduzione riservata - 7
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