Circolare Studio Prot. N 16/16 del 18/03/2016

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1 Circolare Studio Prot. N 16/16 del 18/03/2016 MD/ml Monza, lì 18/03/2016 A Tutti i C l i e n t i Loro Sedi Oggetto : ASSEGNAZIONE AGEVOLATA DI BENI AI SOCI Riferimenti: Art. 1 da comma 115 a 120, Legge n.208 del 28/12/2015 A decorrere dal , le società (sia di persone che di capitali) potranno assegnare ai soci i beni immobili diversi da quelli strumentali per destinazione ed i beni mobili registrati non utilizzati come beni strumentali, attraverso il pagamento di un imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell Irap pari all 8% (10,5% se società di comodo) della plusvalenza da alienazione. Il pagamento dell imposta sostitutiva, da effettuarsi in due tranches, consente di escludere tali beni dal patrimonio dell impresa con effetto a decorre dal Tale agevolazione fiscale ha carattere temporaneo, infatti le assegnazioni dei beni ai soci dovranno avvenire entro il , a condizione che tutti i soci risultino iscritti nel libro dei soci alla data del Le medesime disposizioni si applicano anche alle società che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione dei predetti beni a condizione che entro il si trasformino in società semplici. Si evidenzia, inoltre, che, nel caso vi siano (solo per le società di capitali) in bilancio riserve in sospensione d imposta, che vengono annullate per effetto dell assegnazione dei beni ai soci, è dovuta un ulteriore imposta sostitutiva nella misura del 13% da applicare sull importo annullato di tali riserve. La valutazione di convenienza di tale disposizione agevolativa dovrà essere fatta caso per caso in relazione agli obiettivi di continuità aziendale dell attività, nonché alle valutazioni sulla destinazione possibile degli immobili da parte dei soci nel prossimo futuro. Poiché a seconda del tipo di società e delle modalità di assegnazione si determinano effetti differenti in capo al socio beneficiario, si è ritenuto necessario predisporre un apposta tabella riassuntiva della nuova disciplina. SOCIETA OGGETTO DELLA NORMA AGEVOLATIVA L assegnazione agevolata è consentita, a prescindere dall attività esercitata, ai seguenti soggetti: Società per azioni; Società in accomandita per azioni; Società a responsabilità limitata; Società in nome collettivo; Società in accomandita semplice, estendibile anche alle: Società non operative; Società in liquidazione; Società che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione dei beni (oggetto dell agevolazione) a condizione che si trasformino in società semplici entro il Dr. Maurizio De Alexandris Dr. Giacomo Cattaneo Rag. Rossella Bernardinello

2 Sono escluse: Le società cooperative; I consorzi e le società consortili; Gli enti commerciali; Gli enti non commerciali; Società semplici. SOGGETTI BENEFICIARI Soci iscritti nel libro Soci, ove prescritto, al Oppure Soci che vengono iscritti entro il in forza di un titolo di trasferimento avente data certa anteriore al In presenza di un diritto di usufrutto, la qualità di socio è rivestita dal nudo proprietario. Inoltre l agevolazione è estesa anche al socio non residente. Per le società di persone prive del libro soci, lo status di socio al può essere provato da un idoneo titolo avente data certa (es. atto notarile di costituzione). BENI AGEVOLATI immobili strumentali per natura (categorie catastali B, C, D, E e A/10) qualora non utilizzati direttamente per l esercizio dell attività; immobili merce; gli immobili ad uso abitativo (categoria catastale A) posseduti dall impresa (c.d. beni patrimonio ); beni mobili iscritti nei Pubblici registri non utilizzati come strumentali per l esercizio dell attività (es.: autoveicoli, natanti, aeromobili). N.B.: gli immobili locati non sono considerati strumentali per destinazione neanche per le società di gestione immobiliare e, pertanto, possono essere estromessi dal patrimonio della società beneficiando comunque dell agevolazione in commento. Si ritiene che le caratteristiche dei beni da assegnare o da cedere ai soci devono essere verificate al momento dell assegnazione. (Valore normale o valore catastale costo fiscalmente riconosciuto) * 8% ( o 10,5% se società di comodo). IMPOSTA SOSTITUTIVA Secondo la Circolare Agenzia delle Entrate n.40/e/2002 l operazione agevolata può essere effettuata anche in caso di minusvalenze (ovvero base imponibile per il calcolo dell imposta sostitutiva pari a zero o negativa). Le riserve in sospensione d imposta annullate per effetto dell assegnazione dei beni ai soci scontano un ulteriore imposta sostitutiva pari al 13% sul valore annullato delle medesime riserve. IVA In base alla situazione che si prospetta a seconda della natura dei soggetti coinvolti in tale operazione, si possono verificare i seguenti casi in materia di Iva sull assegnazione dei beni ai soci: Tipologia immobili Fabbricati strumentali per natura Assegnante Iva a monte (all acquisto) Iva a valle (all assegnazione) Fuori campo Iva** Dr. Maurizio De Alexandris Dr. Giacomo Cattaneo Rag. Rossella Bernardinello

3 Fabbricati abitativi entro 5 anni dalla fine lavori oltre 5 anni dalla fine lavori entro 5 anni dalla fine lavori oltre 5 anni dalla fine lavori Imponibile (10% o 22%) Esente** Imponibile su opzione* (10% o 22%) Fuori campo Iva** Imponibile (4% se prima casa, 22% se abitazione di lusso, 10% altri casi) Esente** Imponibile su opzione*(4% se prima casa, 22% se abitazione di lusso, 10% altri casi) Fabbricati non ultimati Imponibile (10% o 22%) Agricoli Non rileva Fuori campo Iva Terreni Edificabili Fuori campo Iva Imponibile (22%) *si applica il reverse charge se il socio assegnatario (colui che riceve l immobile) è un soggetto passivo Iva ** Verificare la necessità di operare la rettifica decennale dell imposta sull acquisto N.B.: Sono escluse dal campo di applicazione dell IVA le sole assegnazioni che sottendono operazioni irrilevanti ai fini impositivi o per mancanza del presupposto oggettivo (ad esempio in caso di assegnazioni di terreni non edificabili) ovvero per mancanza del presupposto territoriale (ad esempio se l immobile assegnato al socio è sito all estero). Si prevede che le aliquote dell imposta proporzionale di registro eventualmente applicabili sono ridotte alla metà e le imposte ipotecarie e catastali si applicano in misura fissa (ai sensi dell art.1 comma 119 della L.208/2015); tuttavia potranno presentarsi i seguenti casi: IMPOSTA DI REGISTRO ED IPOCATASTALI Tipologia immobili Fabbricati strumentali per natura Fabbricati abitativi Società che assegna ristrutturatrice Imposta Registro Ipotecaria Catastale ,50% ristrutturatrice ,50% (1% se prima casa) Fabbricati non ultimati Terreni Agricoli 4,50% Edificabili se assegnatario (colui che riceve) ha la qualifica di coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale iscritto all inps. EFFETTI IN CAPO AI SOCI DISTRIBUZIONE DI RISERVE DI UTILI È prevista la tassazione degli utili in natura eccedente la somma assoggettata a imposta sostitutiva della società. Inoltre il valore normale dei beni ricevuti, al netto dei debiti accollati, riduce il costo fiscalmente riconosciuto delle azioni o quote possedute. Dr. Maurizio De Alexandris Dr. Giacomo Cattaneo Rag. Rossella Bernardinello

4 Ovvero: utile in natura = valore normale bene assegnato base imponibile imposta sostitutiva DISTRIBUZIONE DI RISERVE DI CAPITALE Poiché non genera reddito, non è prevista alcuna tassazione e il costo della partecipazione è abbattuto del valore normale del bene assegnato, ridotto della plusvalenza assoggettata ad imposta sostitutiva dalla società. Ovvero: costo partecipazione rideterminato = costo partecipazione + base imponibile imposta sostitutiva valore normale (o catastale) del bene assegnato. Tuttavia, nell ipotesi: valore normale (o catastale) > costo fiscalmente riconosciuto partecipazione allora la differenza verrà tassata in capo al socio (sia di società di capitali che di persone). IMMOBILE L assegnazione al socio interrompe il termine del quinquennio ai fini della imponibilità della plusvalenza in sede di futura cessione dell immobile da parte del socio. Pertanto qualora il socio dovesse vendere l immobile oggetto dell assegnazione entro i 5 anni dalla stessa, l eventuale plusvalenza ottenuta verrà soggetta a tassazione. Si segnala che nel in caso in cui: il socio sia una società di capitali, il dividendo costituisce reddito d impresa nella misura del 5% (ai sensi dell art. 89 Tuir); la società assegnante sia una società di persone, l utile distribuito ha già scontato l imposizione per effetto del principio di trasparenza. Quindi gli utili non sono tassati in capo al socio e il valore normale del bene, ridotto della plusvalenza assoggettata a imposta sostitutiva, abbatte il costo fiscale della partecipazione. ASSEGNAZIONE BENE entro il SCADENZE VERSAMENTO IMPOSTA SOSTITUTIVA: entro il il 60%; entro il il 40%. Il versamento dell imposta tramite modello F24 può essere compensata con crediti tributari e contributi previdenziali disponibili. APPROFONDIMENTO Immobile valore di mercato (ai sensi dell art.9 comma 3 Tuir) oppure valore catastale utilizzando i seguenti moltiplicatori alla rendita catastale: INDIVIDUAZIONE VALORE NORMALE * misura da applicare sulla rendita catastale rivalutata del 5% (25% per i terreni) ** misura da applicare sulla rendita catastale non rivalutata. Bene mobile registrato valore di mercato Dr. Maurizio De Alexandris Dr. Giacomo Cattaneo Rag. Rossella Bernardinello

5 INDIVIDUAZIONE COSTO FISCALMENTE RICONOSCIUTO Bene dalla cui cessione si realizza una plus/minusvalenza il costo di acquisto (aumentato delle spese incrementative) comprensivo degli oneri di diretta imputazione, al netto degli ammortamenti fiscalmente dedotti fino al 2015 (tenendo conto anche delle eventuali rivalutazioni fiscalmente rilevanti effettuate). Bene merce: - Valutato con il metodo del costo specifico costo di acquisto comprensivo degli oneri di diretta imputazione; - Valutato con il metodo Lifo, Fifo, costo medio valore risultate da una situazione di magazzino redatta alla data di assegnazione. N.B.: la Circolare Agenzia delle Entrate n. 39/E del ha precisato che nella determinazione del valore fiscalmente riconosciuto occorrerà tenere conto anche del valore attribuito alle aree della costruzione in relazione alle quali non siano stati effettuati ammortamenti fiscalmente deducibili (es. terreni). ************************************* Lo studio rimane a disposizione per eventuali ed ulteriori chiarimenti in merito, nonché per le ulteriori precisazioni ed informative conseguenti ai successivi aggiornamenti legislativi e chiarimenti ministeriali. Cordiali Saluti. Studio De Alexandris Dr. Maurizio De Alexandris Dr. Giacomo Cattaneo Rag. Rossella Bernardinello