REDDITI SP ADEMPIMENTO " NOVITÀ " La Legge di bilancio per il 2017 ha confermato la riapertura dell assegnazione -

Transcript

1 Redditi SP: assegnazione e cessione agevolata dei beni ai soci di Paolo Monarca e Paola Zanaboni - Studio Tarantino Cremona Monarca & Associati - Dottori Commercialisti in Milano ADEMPIMENTO " FISCO Le società di persone e di capitali possono procedere all assegnazione - cessione agevolata dei beni dell impresa (immobili o mobili iscritti in Pubblici registri) ai soci, con il versamento di un imposta sostitutiva delle imposte dirette e dell IRAP in misura pari all 8% (o 10,5% se trattasi di società di comodo). NOVITÀ " La Legge di bilancio per il 2017 ha confermato la riapertura dell assegnazione - cessione agevolata di beni immobili e mobili ai soci, riconosciuta alle operazioni poste in essere dal 1º ottobre 2016 al 30 RIFERIMENTI " Legge 11 dicembre 2016, n. 232, art. 1, commi Legge 28 dicembre 2015, n. 208 Agenzia delle Entrate, circolare 1º giugno 2016, n. 26/E Agenzia delle Entrate, circolare n. 37/E Agenzia delle Entrate, risoluzione 17 ottobre 2016, n. 93/E D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 43, comma 2: art. 9, comma 3 INTERESSATI " ESCLUSI " Società in nome collettivo e in accomandita semplice Società per azioni Società in accomandita per azioni Società a responsabilità limitata Società di armamento Società di fatto aventi ad oggetto un attività commerciale Società in liquidazione I beneficiari dell assegnazione sono tutti i soggetti (persone fisiche e società) anche non residenti, che rivestono la figura di socio all atto dell assegnazione e che risultano iscritti nel libro soci alla data del 30 settembre 2015 ovvero entro il 31 gennaio 2016 in forza di un titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 1º ottobre Sono soggetti esclusi dall agevolazione: le società cooperative i consorzi gli enti non commerciali le società non residenti con stabile organizzazione in Italia. SCADE " Il versamento dell imposta sostitutiva deve essere effettuato nella misura del 60% entro il 30 novembre 2017 e nella misura del 40% entro il 16 giugno Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 1º maggio

2 ADEMPIMENTO " Assegnazione e cessione La Legge di Bilancio per il 2017 ha riproposto la possibilità per le società di persone e di capitali di effettuare l assegnazione-cessione agevolata dei beni ai soci usufruendo di una tassazione di favore rispetto alla normale tassazione prevista per le imposte dirette e IRAP. Beni assegnabili Sono oggetto di assegnazione o cessione agevolata: beni immobili, ad eccezione di quelli strumentali per destinazione (art. 43, comma 2, T.U.I.R.) non utilizzati come beni strumentali nell attività propria dell impresa. Rientrano quindi i seguenti immobili: a) immobili strumentali per natura (categorie catastali B, C, D, E, A/10) qualora non utilizzati direttamente per l esercizio dell attività b) immobili merce c) immobili ad uso abitativo posseduti dall impresa ( beni patrimonio ) beni mobili iscritti in Pubblici registri non utilizzati come strumentali per l esercizio dell attività. Si precisa che sono escluse dall agevolazione le autovetture utilizzate dalle imprese che svolgono attività di noleggio delle stesse, gli aeromobili da turismo, le imbarcazioni da diporto utilizzate dalle scuole di addestramento al volo a alla navigazione. Determinazione dell imposta sostitutiva dovuta L assegnazione agevolata richiede il versamento di un imposta sostitutiva dell IRPEF - IRES - IRAP sulla differenza tra il valore normale ed il costo fiscalmente riconosciuto dei beni assegnati. L imposta è dovuta: nella misura dell 8% (nella generalità dei casi); nella misura del 10,5% (per le società non operative e/o in perdita sistematica in almeno due dei tre periodi precedenti a quello in corso al momento dell assegnazione. Imposta sostitutiva sulle riserve Qualora per effetto dell assegnazione siano annullate le riserve in sospensione d imposta, le stesse sono assoggettate ad un imposta sostitutiva nella misura del 13%. Determinazione del valore normale La tipologia del bene determina una differente modalità di individuazione del valore normale. Nel dettaglio se trattasi di: Bene Immobile: il valore normale è individuato sulla base del valore di mercato (art. 9, comma 3, T.U.I.R.) oppure sulla base del valore catastale. Il valore catastale è individuato applicando alla rendita catastale rivalutata del 5% (25% per i terreni) il moltiplicatore catastale: SCHEMA DI SINTESI Categoria catastale immobile Moltiplicatore catastale (*) A (escluso A/10) e C (escluso C/1) B ,40 A/10 e D C/1 e E 40,8 42,84 Fabbricati prima casa ,50 Terreni ,50 Moltiplicatore catastale (**) (*) Misura da applicare sulla rendita catastale rivalutata del 5% - 25% (**) Misura da applicare sulla rendita catastale non rivalutata 40 Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 1º maggio 2017

3 Bene mobile registrato: il valore normale è determinato sulla base del valore di mercato (art. 9, comma 3, T.U.I.R.). Determinazione del costo fiscalmente riconosciuto Il costo fiscalmente riconosciuto viene determinato con i criteri previsti dall art. 110 comma 1 del T.U.I.R. In particolare se trattasi di: bene dalla cui cessione si realizza una plusvalenza, minusvalenza: il costo fiscalmente riconosciuto è pari al costo d acquisto (aumentato delle spese incrementative) comprensivo degli oneri di diretta imputazione, al netto degli ammortamenti fiscalmente dedotti bene merce valutato con il metodo del costo specifico: il costo fiscalmente riconosciuto è pari al costo d acquisto comprensivo degli oneri di diretta imputazione bene merce valutato con il metodo Lifo, Fifo, costo medio: il costo fiscalmente riconosciuto è pari al valore risultante da una situazione di magazzino redatta alla data di assegnazione. Effetti in capo alla società L assegnazione agevolata comporta per la società il versamento dell imposta sostitutiva che consente quindi di evitare la tassazione ordinaria della plusvalenze (ovvero del ricavo se si tratta di beni merce). Effetti in capo al socio La tassazione in capo al socio è limitata alla differenza tra il valore normale (di mercato - catastale, a seconda della scelta effettuata dalla società) dei beni assegnati e l importo su cui la società ha corrisposto l imposta sostitutiva. Il socio non può essere tassato in relazione all imponibile sul quale la società ha pagato le imposte. Soltanto quindi la differenza tra il valore normale del bene assegnato e l importo su cui la società ha applicato l imposta sostitutiva assume rilevanza in capo al socio. Socio società di persone L imposta sostitutiva dovuta dalla società rende definitiva e liberatoria la tassazione in capo ai soci, e per effetto dell assegnazione si determina una riduzione del patrimonio netto della società a fronte di una riduzione dell attivo dello stato patrimoniale. Il costo della partecipazione del socio deve essere incrementato del maggiore valore assoggettato ad imposta sostitutiva e successivamente decrementato dal valore del bene ricevuto con la procedura di assegnazione. Nei confronti del socio assume rilevanza il valore normale - catastale assunto dalla società quale base imponibile dell imposta sostitutiva. A prescindere dalla tipologia delle riserva utilizzata (utili o capitale), si verifica una rideterminazione del costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione. ESEMPIO Il sig. Rossi è socio di una s.n.c. che procede all assegnazione di un immobile, utilizzando il valore catastale ai fini della determinazione della plusvalenza. Ipotizziamo che: il costo della partecipazione (prima della procedura di assegnazione) sia pari a 90 Euro il valore normale del bene assegnato sia pari a 100 il valore catastale del bene assegnato sia pari a 95 il valore fiscale del bene sia pari a 90 la base imponibile (ai fini dell imposta sostitutiva) è pari a 5 (95-90). Dopo aver proceduto all assegnazione del bene al socio, il costo della partecipazione assume valore pari a 0 ( ) e quindi anche la differenza da assoggettare a tassazione (in quanto il valore catastale del bene è pari al nuovo costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione). Il costo fiscale del bene è pari a 95. Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 1º maggio

4 Si riepilogano di seguito gli effetti della tassazione in capo ai soci: SCHEMA DI SINTESI Confronto tra assegnazione e cessione agevolata Nell operazione di assegnazione, assume rilievo il valore normale del bene (determinato in base al valore di mercato o con criteri catastali) e non assume rilevanza l importo che viene contabilizzato dalla società. L assegnazione è possibile solo se vi sono riserve di utili e/o di capitale almeno pari al valore contabile attribuito al bene in sede di assegnazione. Nell operazione di cessione assume rilievo il corrispettivo pattuito che non può essere inferiore ai fini del calcolo dell imposta sostitutiva al valore normale. Il costo della partecipazione dei soci acquirenti resta invariato ed il costo fiscale del bene oggetto di acquisto è pari al corrispettivo pattuito. Nell ipotesi di cessione agevolata, dalla contabilizzazione dell operazione potrebbe emergere una plusvalenza. L imposta sostitutiva pagata dalla società libera le riserve di utili che si formano e quindi le plusvalenze confluite negli utili non generano tassazione in capo ai soci in futura sede di distribuzione dividendi. NOVITÀ " La Legge di Bilancio per il 2017 (Legge 11 dicembre 2016, n. 232) ha confermato la riapertura dell assegnazione e della cessione agevolata dei beni immobili o mobili ai soci. Si precisa che la normativa di riferimento e le modalità di applicazione sono rimaste invariate rispetto a quanto precedentemente introdotto dalla Legge Finanziaria n. 208/2015 che aveva previsto la possibilità di usufruire dell agevolazione alle operazioni poste in essere fino al 30 settembre Il versamento delle imposte rimane confermato in due rate (senza corresponsione di interessi). INTERESSATI " Possono procedere all assegnazione agevolata i seguenti soggetti: società in nome collettivo e in accomandita semplice; società di armamento; società di fatto aventi ad oggetto l esercizio di un attività commerciale; società in liquidazione; società non operative; società per azioni; società in accomandita per azioni; società a responsabilità limitata. Rientrano tra i beneficiari dell assegnazione tutti i soggetti (persone fisiche e società) anche non residenti, che rivestono la figura di socio all atto dell assegnazione e che risultano iscritti nel libro soci alla data del 30 settembre 2015 ovvero entro il 31 gennaio 2016 in forza di un titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 1º ottobre Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 1º maggio 2017

5 L assegnazione deve avvenire nel rispetto della par condicio tra i soci. I beni devono essere assegnati a tutti i soci sulla base delle quote di partecipazione al capitale sociale. In presenza di beni difficilmente divisibili (come possono essere gli immobili), la par condicio è rispettata qualora ad esempio ad un socio sia attribuito un immobile agevolabile e agli altri sia corrisposta una somma di denaro. Rimane comunque ferma la possibilità di assegnare un immobile in comunione tra i soci. ESCLUSI " SCADE " Risultano esclusi dall assegnazione: gli enti non commerciali; le società non residenti con stabile organizzazione in Italia; società cooperative; consorzi. Versamento Il versamento dell imposta sostitutiva dovuta per l assegnazione - cessione agevolata deve essere versata in due rate: prima rata: versamento del 60% entro il 30 novembre 2017 seconda rata: versamento del 40% entro il 16 giugno 2018 Sulla seconda rata non sono dovuti interessi. L imposta sostitutiva può essere compensata con crediti tributari disponibili del contribuente. Il codice tributo per il versamento dell imposta sostitutiva per l assegnazione e cessione dei beni ai soci è il Il codice tributo per il versamento dell imposta sostitutiva sulle riserve in sospensione d imposta annullate per effetto dell assegnazione dei beni ai soci è il L assegnazione - cessione agevolata si considera perfezionata con l indicazione di beni assegnati e ceduti e dell imposta sostituiva nel modello Redditi L omesso, insufficiente o tardivo versamento dell imposta sostitutiva non inficia l agevolazione. L imposta sostitutiva non versata sarà iscritta a ruolo, ferma restando la possibilità di ricorrere all istituto del ravvedimento operoso. Riconoscimento dell agevolazione Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 1º maggio