PICCINELLI DEL PICO PARDI & PARTNERS STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE

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1 Circolare n. 4/2016 LEGGE DI STABILITA 2016 ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI E TRASFORMAZIONE IN SOCIETA SEMPLICE La Legge 30 dicembre 2015, n. 208, c.d. Legge di Stabilità 2016, ai commi da 115 a 120 dell articolo unico, ha riproposto un regime fiscale agevolato che consente: - alle società commerciali di procedere all assegnazione o cessione ai propri soci di beni immobili e beni mobili registrati, - nonché alle società che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione dei predetti beni di trasformarsi in società semplici. L agevolazione prevede una forte riduzione delle imposte dirette e indirette da scontare in sede di realizzazione delle anzi dette operazioni. Nel prosieguo, si analizzeranno gli aspetti salienti dell agevolazione quali: gli ambiti soggettivo ed oggettivo, i profili temporali e le imposte da versare. AMBITO SOGGETTIVO L agevolazione interessa tutte le società commerciali, sia di capitali che di persone. Unica limitazione è prevista per la trasformazione in società semplice, consentita unicamente alle società che abbiano per oggetto esclusivo o principale la gestione degli immobili o dei beni mobili iscritti in pubblici registri. Per l assegnazione agevolata, non sussistono vincoli particolari in relazione alla natura dei soci che, quindi, possono essere: - persone fisiche che operano al di fuori di un attività professionale o imprenditoriale, - persone fisiche imprenditori o esercenti arti o professioni, - società di persone, MILANO - VIA BARTOLOMEO EUSTACHI, 12 - TEL FAX SEDE.MILANO@STUDIOPPP.IT ROMA - CORSO VITTORIO EMANUELE II, TEL FAX SEDE.ROMA@STUDIOPPP.IT ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE DI DOTTORI COMMERCIALISTI COD. FISC P. IVA MEMBER OF AND 2013 WINNER AS REGIONAL FIRM FOR EUROPE, MIDDLE EAST & AFRICA

2 - società di capitali, - cooperative. Inoltre, come chiarito in passato dall Agenzia delle Entrate nella Circolare 21 maggio 1999 n. 112/E, cui ci si riferisce in assenza di più aggiornate interpretazioni da parte dell Amministrazione Finanziaria, possono essere soci assegnatari anche soggetti non residenti nel territorio dello Stato. AMBITO OGGETTIVO Possono essere oggetto di assegnazione tutti i beni immobili e i beni mobili registrati, purché non siano strumentali per destinazione, vale a dire non devono essere utilizzati esclusivamente per l esercizio dell attività d impresa. Pertanto, possono, essere assegnati: - i terreni agricoli e i terreni fabbricabili, - i fabbricati strumentali per natura (di categorie catastali B, C, D, E e A/10) purché locati o concessi in comodato a terzi, ovvero non direttamente utilizzati dall assegnante per la propria attività d impresa, - i beni merce (sia abitativi che strumentali), - i beni patrimonio (abitazioni e/o terreni sia agricoli che edificabili purchè locati a terzi ovvero non direttamente utilizzati dall assegnante per la propria attività). Per contro, non rientrano nella agevolazione gli immobili strumentali per destinazione nonché gli immobili patrimonio e quelli strumentali per natura che siano utilizzati esclusivamente per l esercizio dell attività d impresa. Le caratteristiche e la non diretta utilizzazione dell immobile devono essere accertate al momento dell assegnazione o della trasformazione. PROFILI TEMPORALI Le operazioni agevolate potranno essere effettuate entro il 30 settembre Pagina 2 di 6

3 L applicazione della normativa è riservata ai soci appartenenti alla compagine societaria alla data del 30 Settembre 2015; è fatta salva l ipotesi in cui i nuovi soci siano stati iscritti nel Libro Soci, ove previsto, entro 30 giorni dall entrata in vigore della Legge di Stabilità (1 Gennaio 2016) in forza di un titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 1 ottobre L applicazione dell agevolazione ai soli soci iscritti alla data del 30 settembre 2015 conferma che l operazione di assegnazione può essere conclusa anche solo nei confronti di alcuni e non necessariamente di tutti i soci. AGEVOLAZIONI FISCALI: LE IMPOSTE INDIRETTE Dal punto di vista delle imposte indirette, la normativa prevede due forme di agevolazione: - la prima opera direttamente sull individuazione della base imponibile del bene oggetto di assegnazione, - la seconda sulle aliquote applicabili. Preliminarmente, è necessario distinguere tra: - assegnazioni con applicazione dell Imposta di Registro, che beneficiano maggiormente dell agevolazione in essere. - assegnazioni imponibili IVA. Assegnazioni con applicazione dell Imposta di Registro Contrariamente alle assegnazioni ordinarie, in cui, solitamente, l Imposta di Registro si applica sul valore venale ovvero di mercato dei beni assegnati, l assegnazione agevolata degli immobili, prevede la possibilità, su richiesta dell assegnante, di considerare quale base imponibile di partenza il valore catastale, con chiaro intento del legislatore di incentivare il ricorso a tale tipo di operazione, essendo nella quasi totalità dei casi, il valore catastale inferiore, talvolta di gran lunga, al valore di mercato dell immobile. Analizzando il beneficio dal punto di vista delle aliquote applicabili, per le assegnazioni e le Pagina 3 di 6

4 cessioni ai soci le aliquote proporzionali dell Imposta di Registro, eventualmente applicabili, sono ridotte alla metà. Pertanto, quelle applicabili risultano essere: - 1%, se ricorrono le condizioni per l agevolazione prima casa; - 4,5%, per tutti i beni immobili diversi dai terreni agricoli; - 7,5%, per i terreni agricoli (l aliquota ordinaria per questi è stata incrementata dal previgente 12% al 15% dalla medesima Legge di Stabilità, articolo unico comma 905); - 2% per i fabbricati strumentali per natura destinati specificatamente all esercizio di attività commerciali (B, C, D, E e A10); Per le assegnazioni e cessioni ai soci le imposte ipotecarie e catastali si applicano in misura fissa; in caso di applicazione dell Imposta di Registro in luogo dell IVA, dette imposte ipo-catastali sono dovute in misura pari ad Euro 50. La trasformazione in società semplice sconta sempre l Imposta di Registro in misura fissa (Euro 200). Assegnazioni con applicazione dell IVA La Legge di Stabilità non prevede alcuna agevolazione ai fini IVA: pertanto, tale tipo di assegnazione sconta l Imposta sul Valore Aggiunto in forma ordinaria, calcolata sul valore venale del bene e non sul valore catastale come precedentemente visto ai fini dell Imposta di Registro nel caso di assegnazione di immobili. L applicazione dell IVA determina il versamento dell Imposta di Registro, e delle imposte ipotecaria e catastale in misura fissa, pari ad Euro 200 cadauna. Pagina 4 di 6

5 AGEVOLAZIONI FISCALI: LE IMPOSTE DIRETTE Il regime speciale prevede, infine, delle agevolazioni nel campo delle imposte dirette, sia in capo alla società di capitali assegnante o trasformanda, che al socio assegnatario. L assegnazione genera imposizione fiscale (per le sole società di capitale): - sia sulla società assegnante, pari alla differenza tra il valore normale del bene assegnato/ valore catastale per gli immobili e l ultimo valore fiscalmente riconosciuto, - che sul socio assegnatario che lo riceve sotto forma di utile in natura. Per l assegnante, sull imponibile determinato come sopra è prevista l applicazione di un imposta sostitutiva dell IRES e dell IRAP all aliquota: - dell 8%, - elevata al 10,5% per le società considerate non operative per almeno due dei tre periodi di imposta antecedenti a quello in corso al momento in cui l assegnazione/cessione/trasformazione si effettuano. - del 13% per affrancare le riserve in sospensione di imposta annullate per effetto dell assegnazione/cessione dei beni ai soci o della trasformazione della società. Nel caso di base imponibile negativa (costo fiscalmente riconosciuto superiore al valore venale dei beni/valore catastale degli immobili assegnati), non emergerà alcuna imposta sostitutiva da versare. Il versamento va effettuato in due tranches: - la prima del 60%, entro il 30 novembre 2016; - la seconda a saldo, entro il 16 giugno 2017 anche mediante compensazione orizzontale in F24 con crediti di altri tributi e contributi. Mentre la cessione dei beni ai soci e la trasformazione in società semplice non generano alcun reddito imponibile in capo al socio, per l assegnazione è opportuno segnalare diverse casistiche applicabili. Pagina 5 di 6

6 In caso di assegnazione, la Legge di Stabilità statuisce espressamente che le disposizioni dell art. 47 del T.U.I.R., relative alla distribuzione di utili in capo ai soci, si applicano solo parzialmente. Ciò vuol dire che in caso di assegnazione di beni ai soci con conseguente annullamento di riserve, la società assegnante è libera di scegliere di annullare riserve di utili oppure riserve di capitale, in quanto la regola fissata dall art. 47 del T.U.I.R., che in caso di distribuzione di dividendi da parte della società presume che siano prioritariamente utilizzate e, dunque annullate, le riserve di utili e solo successivamente quelle di capitale, non opera per espressa esclusione normativa. Pertanto, all atto di assegnazione del bene al socio si potrà verificare da parte dell assegnante: - la distribuzione di riserve di utili, la cui imposizione emerge dalla differenza tra il valore di assegnazione ovvero catastale del bene e il suo costo fiscale, aumentato dell importo assoggettato a imposta sostitutiva; - la distribuzione di riserve di capitale, la cui imposizione potrebbe emergere dalla differenza tra il costo fiscale della partecipazione e il valore catastale del bene assegnato. Le due fattispecie sopra riportate si applicano unicamente nel caso in cui l assegnante è società di capitali; infatti, le società di persone assegnanti non determinano alcuna emersione di imponibile tassabile. * * * A Vostra disposizione per qualsiasi chiarimento dovesse occorrere, inviamo cordiali saluti Studio Piccinelli Del Pico Pardi & Partners Pagina 6 di 6