Legge di Stabilità 2016 sintesi delle principali novità

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1 Ai Signori Clienti VIA ELETTROPOSTA/FAX Broni, 14 gennaio 2016 Tempo di lettura previsto: 19 min. Legge di Stabilità 2016 sintesi delle principali novità Premessa La legge di Stabilità 2016 è approdata in Gazzetta Ufficiale (n. 302 del 30 dicembre 2015, Suppl. Ord. n. 70): è formata da un solo articolo, con 999 commi. tra: Anticipiamo in estrema sintesi le principali (e numerose) novità in ambito tributario. Come di consueto, al fine di agevolarvi nella lettura, la Circolare è stata predisposta per sezioni, distinguendo principali novità per imprese e autonomi (pagg. da 1 a 4); principali novità per aziende con dipendenti (pagg. da 4 a 5); principali novità per persone fisiche operanti fuori dall esercizio di impresa, arti o professioni (pagg. da 5 a 7); Novità fiscali per imprese e autonomi Ires (co. 61) Dal 2017, l aliquota di tassazione passerà dal 27,5% al 24% (conseguente adeguamento della fiscalità latente iscritta in bilancio). Ammortamento beni strumentali per titolari di redditi d impresa, artisti e professionisti (co ) Come anticipato nella precedente Circolare 2/2015, è confermata la maggiorazione del 40% del costo dei beni strumentali nuovi acquistati, anche in leasing, dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre Sono maggiorati del 40% anche i limiti previsti dall'art. 164 del TUIR per la deducibilità dei costi auto. Sono esclusi dal super-ammortamento : - i beni materiali strumentali il cui coefficiente di ammortamento è inferiore al 6,5%; - fabbricati e costruzioni; 1

2 - beni di cui all'allegato n. 3 alla Legge di Stabilità (es. condutture, condotte per usi civili, materiale rotabile, ecc.). In sostanza ai fini delle imposte sui redditi (è esclusa l IRAP), per i soggetti titolari di reddito d impresa e per gli esercenti arti e professioni che effettuano investimenti in beni materiali strumentali nuovi dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento, il costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento. È previsto inoltre (co. 94) che la disposizione non produca effetti sulla determinazione degli acconti (sia 2015 che 2016) né sui valori stabiliti per l elaborazione e il calcolo degli studi di settore (co. 97). Regime forfettario per imprenditori, artisti e professionisti di dimensioni ridotte (co ) Modificata la disciplina introdotta dalla Stabilità 2015 per ampliare la platea dei beneficiari. Per il periodo d'imposta in cui l'attività è iniziata e per i quattro successivi, si applica l'aliquota del 5%. La contribuzione previdenziale è ridotta del 35%. Cessione o assegnazione agevolata di beni ai soci (co ) Regime speciale per le Snc, Sas, Srl Spa e Sapa che, entro il 30 settembre 2016, assegnano o cedono ai soci beni immobili, diversi da quelli strumentali, o beni mobili iscritti in pubblici registri non utilizzati come beni strumentali. La norma si applica anche alle società che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione di tali beni e che entro il 30 settembre 2016 si trasformano in società semplici. Imposta sostitutiva dell 8% ovvero del 10,5% per le non operative in almeno due dei tre anni d imposta precedenti. Rivalutazione dei beni di impresa (co ) Riaperti i termini per la rivalutazione dei beni d impresa risultanti dal bilancio in corso alla data del 31 dicembre Sostitutiva del: 16% beni ammortizzabili, 12% non ammortizzabili, 10% saldo attivo di rivalutazione. Il maggior valore può ottenere riconoscimento fiscale, a partire dal quarto esercizio successivo a quello nel corso del quale la rivalutazione è stata effettuata. Note di credito Iva (co ) Completamente riscritto l art. 26 del D.P.R. n. 633/1972 rubricato Variazioni dell imponibile o dell imposta. Nell ipotesi di mancato pagamento del corrispettivo da parte del cessionario o committente, assoggettato a una procedura concorsuale successivamente al 31 dicembre 2016, il cedente o prestatore può emettere nota di variazione IVA in diminuzione a partire dalla data: della sentenza dichiarativa di fallimento; 2

3 del decreto di ammissione alla procedura di concordato preventivo; del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa; dal decreto che dispone la procedura di amministrazione straordinaria. Estensione del meccanismo del reverse charge (co. 128) Il meccanismo del reverse charge è esteso alle prestazioni di servizi rese dalle imprese consorziate al consorzio di appartenenza, aggiudicatario di una commessa nei confronti di un ente pubblico al quale il predetto consorzio sia tenuto a emettere fattura con il meccanismo dello split payment. Sarà però necessaria l autorizzazione da parte del Consiglio dell Unione europea. Circolazione del contante e POS (co ) Sale a 3.000,00 euro il limite dal quale è vietato trasferire denaro contante o libretti al portatore. Per il servizio di rimessa (money transfer), la soglia è fissata a 1.000,00 euro. Le aziende della P.A. devono pagare gli emolumenti superiori a mille euro mediante strumenti telematici. Obbligo per commercianti e professionisti di accettare pagamenti anche mediante carte di credito. È stato infine esteso l obbligo per i commercianti e i professionisti di accettare pagamenti anche mediante carte di credito, oltre che di debito, anche per piccoli importi inferiori a 5 euro, tranne nei casi di oggettiva impossibilità tecnica. Termini per l accertamento delle imposte (co ) Un anno in più per quelli ordinari (il nuovo termine è quindi entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione). Le nuove disposizioni si applicano agli avvisi relativi al periodo d imposta in corso alla data del 31 dicembre 2016 e ai periodi successivi. Viene abolita la norma che raddoppia i termini per l'accertamento dell'iva e delle imposte dirette nel caso in cui la violazione comporti l'obbligo di denuncia per reato tributario. Deduzioni per spese non documentate per gli autotrasportatori (co. 652) Dal 2016 le deduzioni forfetarie delle spese non documentate disposte dall art. 66, comma 5 del TUIR per l autotrasporto spettano in un unica misura per i trasporti effettuati personalmente dall imprenditore oltre il territorio del Comune in cui ha sede l impresa e nella misura del 35% dell importo così definito per i trasporti effettuati dall imprenditore all interno del Comune. Disciplina fiscale del settore agricolo (co e ) Innalzata al 15% l imposta di registro sui trasferimenti di terreni agricoli. Rideterminate le percentuali di compensazione Iva per le cessioni di latte fresco. Incrementato il coefficiente di rivalutazione dei redditi agrari e dominicali. Produzioni agro-energetiche produttive di reddito agrario se contenute entro limiti predefiniti. 3

4 Agevolazioni per la piccola proprietà contadina estese ai proprietari di masi chiusi e a coniuge e parenti in linea retta. Inoltre, con effetto dal periodo d'imposta 2016, viene cancellata l'irap in capo ai produttori agricoli titolari di reddito agrario. Sono comprese nell'agevolazione anche le cooperative e i loro consorzi che forniscono in via principale servizi nel settore selvicolturale e le cooperative (e loro consorzi) agricole e della piccola pesca. Novità fiscali per aziende con dipendenti Esonero contributivo 2016 (co ) Al fine di promuovere forme di occupazione stabile, ai datori di lavoro privati (ad esclusione del settore agricolo) e con riferimento alle nuove assunzioni con contratti di lavoro a tempo indeterminato (esclusi i contratti di apprendistato e di lavoro domestico) decorrenti dal 01 gennaio 2016, è riconosciuto per un periodo di 24 mesi l esonero dal versamento del 40% dei complessivi contributi previdenziali a carico dei datori di lavoro nel limiti massimo di un importo di esonero pari a euro su base annua. Premi di produttività (co ) I premi di risultato, entro il limite di importo complessivo di euro lordi, la cui corresponsione sia legata ad aumenti di produttività, redditività, qualità, efficienza ed innovazione, misurabili e verificabili (sulla base di criteri che verranno definiti da un D.M. del Ministro del lavoro e delle politiche sociali) saranno assoggettati ad imposta sostitutiva dell IRPeF e delle addizionali regionali e comunali, del 10%. Il lavoratore può comunque optare per la tassazione ordinaria mediante espressa rinuncia scritta all imposizione sostitutiva da far pervenire al datore di lavoro. La disposizione di favore è esclusa per i titolari di reddito di lavoro dipendente di importo superiore a euro , nell anno precedente quello di percezione delle somme percepite a titolo di premio. IRAP (co. 73) Deduzione del costo del lavoro stagionale (lavoratori impiegati per almeno 120 giorni nel periodo di imposta) nel limite del 70% della differenza tra il costo del lavoratore stagionale e le altre deduzioni spettanti per lo stesso. Dal 2016, aumenta di euro la deduzione forfetaria spettante ai soggetti passivi minori. Part-time prepensionamento (co. 284) I dipendenti del settore privato assunti a tempo pieno e indeterminato che maturano entro il 2018 il diritto alla pensione di vecchiaia e che hanno maturato i requisiti minimi di contribuzione possono ridurre l orario di lavoro, previa intesa con il datore di lavoro. La riduzione d orario deve essere compresa tra il 40% ed il 60% e non può prolungarsi oltre il termine di maturazione del diritto alla pensione di vecchiaia. 4

5 Durante il part-time il lavoratore riceve oltre alla relativa retribuzione anche la parte di contributi previdenziali a carico del datore di lavoro per l orario non lavorato. Questa somma non concorre alla formazione del reddito da lavoro dipendente. Novità per persone fisiche operanti fuori dall esercizio di impresa, arti o professioni Tasi e Imu (co e 53-54) Abolita la Tasi sugli immobili residenziali adibiti ad abitazione principale, ad esclusione degli immobili di particolare pregio, ville e castelli (A/1, A/8 o A/9). La Tasi viene abolita anche per gli inquilini che detengono un immobile adibito a prima casa, mentre sugli immobili locati a canone concordato i proprietari verseranno Imu e Tasi ridotta del 25%. Si prevede inoltre: - una riduzione al 50% della base imponibile Imu per gli immobili dati in comodato a genitori o figli; - nuovi criteri per l esenzione Imu dei terreni agricoli; - una riduzione della tassazione Tasi per i beni merce ; - la possibilità per i Comuni di confermare la stessa maggiorazione Tasi (fino allo 0,8 ) del 2015; - per le unità immobiliari concesse in comodato, l Imu si applica al 50% se: il comodato è stato concesso a parenti in linea retta entro il primo grado che le utilizzano come abitazione principale, se il contratto è stato registrato, se il comodante possiede un solo immobile in Italia, se il comodante risiede anagraficamente e dimora abitualmente nello stesso Comune in cui è situato l immobile concesso in comodato e se il soggetto passivo attesta il possesso dei citati requisiti nella dichiarazione di cui all art. 9, comma 6, del D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23. Eliminata l Imu sui terreni agricoli e sui macchinari d impresa cosiddetti imbullonati. Affitti (co. 59) Viene modificato l articolo 13 relativo ai patti contrari alla legge della legge sugli affitti (431/1998). Si prevede l obbligo di registrazione del contratto d affitto in capo al locatore (proprietario) entro 30 giorni dalla stipula del contratto e la possibilità dell eventuale ricorso da parte degli inquilini, nel caso del mancato rispetto dei tempi della registrazione. Infatti il proprietario una volta registrato il contratto deve comunicare, entro i successivi 60 giorni, gli estremi di registrazione (la legge parla di documentata comunicazione ) all inquilino e all amministratore del condominio, per l aggiornamento dell anagrafe condominiale. Per quanto concerne il canone di affitto, si sancisce l inefficacia di eventuali accordi che derogano i termini del contratto sottoscritto e 5

6 registrato, per quanto riguarda la durata di legge e i canoni previsti. Nello specifico, se intervengono le suddette condizioni di inefficacia, l inquilino può chiedere la restituzione delle somme indebitamente versate, entro sei mesi. Inoltre egli può, previo ricorso giudiziale, chiedere oltre alla restituzione delle somme, che il contratto rientri nei termini di legge. Rivalutazione quote e terreni (co ) Persone fisiche, società semplici, enti non commerciali e soggetti non residenti privi di stabile organizzazione in Italia potranno rivalutare il costo o valore di acquisto delle partecipazioni non quotate e dei terreni posseduti alla data del 1 gennaio 2016, al di fuori del regime d impresa, affrancando in tutto o in parte le plusvalenze. Unica imposta sostitutiva dell 8%. Agevolazione prima casa (co. 55) Spetta anche se ancora si possiede la vecchia abitazione, purché la si venda entro un anno. Detrazione Irpef per acquisto di abitazioni di classe energetica A o B (co. 56) È prevista in misura pari al 50% dell Iva pagata all impresa costruttrice e va ripartita in dieci quote annuali costanti. Detrazione Irpef per interventi di recupero del patrimonio edilizio (co. 74) Confermata per il 2016 la misura maggiorata al 50%, su un tetto di euro per immobile. Detrazione Irpef per interventi di riqualificazione energetica (co. 74 e 88) Confermata per il 2016 la misura maggiorata al 65%. Possibilità per chi rientra nella no tax area di cedere, ai fornitori, il credito per lavori condominiali. La detrazione spetta anche agli Iacp per interventi su loro immobili adibiti a edilizia residenziale pubblica. La detrazione spetta anche per dispositivi di controllo a distanza di impianti di riscaldamento, produzione di acqua calda. Bonus arredi (co. 74) Confermata per il 2016 la detrazione Irpef del 50% per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici. Bonus mobili per giovani coppie che comprano l abitazione principale (co. 75) Per il 2016, detrazione Irpef del 50% su un importo massimo di euro. Acquisizione dell abitazione principale tramite leasing (co ) Detrazione Irpef dei canoni e del costo di acquisto finale e imposta di registro ridotta. 6

7 Credito d imposta per l installazione in abitazioni di sistemi di videosorveglianza/allarme (co 982) Per le spese sostenute da persone fisiche non nell esercizio di attività di lavoro autonomo o di impresa ai fini dell installazione di sistemi di videosorveglianza digitale o allarme, nonché per quelle connesse ai contratti stipulati con istituti di vigilanza, è riconosciuto un credito di imposta ai fini IRPeF. Con decreto del MEF saranno definiti i criteri e le procedure per l accesso al beneficio. Incentivi per la sostituzione, mediante demolizione, di autocaravan euro 2 o inferiori (co ) Sconto di euro sul prezzo di acquisto di ogni nuovo veicolo classificato almeno euro 5. Art bonus (co ) A regime il credito d imposta per chi fa erogazioni liberali a favore della cultura e dello spettacolo. Incentivo per l acquisto di uno strumento musicale nuovo (co. 984) Spetta, sotto forma di sconto sul prezzo di vendita, agli studenti di conservatori e istituti pareggiati un contributo una tantum di euro 1.000, non eccedente il costo dello strumento. Card giovani (co ) Al fine di promuovere lo sviluppo della cultura e la conoscenza del patrimonio culturale, dal 2016 tutti i cittadini italiani (o europei) residenti in Italia che compiono 18 anni riceveranno una card elettronica con importo massimo di euro 500 (per il 2016) da utilizzare per assistere a rappresentazioni teatrali e cinematografiche, per l acquisto di libri, per l ingresso a musei, mostre ed eventi culturali, monumenti, gallerie, aree archeologiche, parchi naturali e spettacoli dal vivo. Con Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, di concerto con il Ministro dei beni e delle attività culturali e del turismo e con il Ministero dell economia e delle finanze, saranno definiti i criteri e le modalità di attribuzione e di utilizzo della card e l importo da assegnare nell ambito delle risorse disponibili (290 mln di euro). Canone Rai (co ) Dal 2016 scende a 100 euro e sarà pagato direttamente in bolletta dai titolari di utenze elettriche residenziali. o O o Lo Studio Associato Pasturenzi Maffoni Chiesa rimane a Vostra disposizione per qualsiasi richiesta di chiarimento e/o approfondimento. Cordiali saluti. 7