IVA / principali adempimenti 2018

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1 Treviso, lì Ai Signori Clienti Loro Sedi CIRCOLARE N. 06/2018 IVA / principali adempimenti 2018 I parte 1. Calendario Iva 2018 / principali adempimenti 2. Comunicazioni liquidazioni periodiche Iva 3. Dichiarazione IVA annuale 4. Spesometro 5. IVA di gruppo II parte 6. Compensazione credito IVA anno Rimborso credito IVA anno Rimborso / compensazione credito IVA trimestrale Parte II della circolare riguardante i principali adempimenti IVA del Circolare n. 06 del Riproduzione vietata. pag. 1

2 I N D I C E Parte I Circolare n. 5 del Calendario Iva 2018 principali adempimenti. pag Comunicazione liquidazioni periodiche Iva... pag Collegamento con la dichiarazione annuale IVA 2018x2017 pag Casi di esonero.. pag Casi di invio comunicazione pag Sanzioni e ravvedimento.. pag Dichiarazione IVA annuale. pag Promemoria. pag Comunicazione dati fatture c.d. Spesometro pag IVA di gruppo. pag Promemoria. pag. 11 Parte I Circolare n. 6 del Compensazioni credito IVA annuale. pag Compensazioni inferiori a (libera) pag Compensazioni superiori a (con Visto) pag Residuo credito anno 2016 (senza vincoli).. pag Tetto massimo di compensazione: pag Presenza di ruoli scaduti: divieto di compensazione.. pag Società di comodo: divieto di compensazione. pag Rimborso credito IVA annuale. pag Promemoria.pag Rimborso / compensazione credito IVA trimestrale.. pag Promemoria.pag. 10 Circolare n. 06 del Riproduzione vietata. pag. 2

3 6) Compensazione credito Iva annuale La compensazione dei crediti d imposta può essere di due tipi: Verticale: quando si utilizzano imposte della stessa natura e nei confronti dello stesso ente impositore 1 senza mod. F24. Può essere effettuata liberamente per qualunque importo. Tale tipo di compensazione, anche se effettuata con mod. F24, risulta comunque irrilevante ai fini delle limitazioni previste per le compensazioni. Orizzontale: quando si utilizzano in F24 imposte di natura diversa e/o nei confronti di diversi enti impositori 2. La compensazione orizzontale può essere effettuata solo nel rispetto delle regole di seguito riportate. 6.1 Compensazione orizzontale inferiore a libera Le compensazioni orizzontali del credito IVA (annuale o trimestrale) per importi inferiori a possono essere effettuate senza alcun vincolo. In pratica i primi del credito Iva annuale 2017 possono essere usati: a partire dal 1 gennaio 2018; senza alcuna preventiva presentazione della dichiarazione annuale Iva. Si ricorda che in presenza di compensazioni tra crediti e debiti è obbligatorio presentare il modello F24 utilizzando i canali Entratel o Fisconline. 6.2 Compensazione orizzontale superiore a con Visto I contribuenti che intendono compensare orizzontalmente crediti IVA per importi superiori a annui hanno l obbligo di richiedere, relativamente alla dichiarazione annuale dalla quale emerge il credito, l apposizione del visto di conformità da parte di un soggetto abilitato 3 il quale deve attestare 1 Es: compensazione tra il credito IVA 2017 e l IVA a debito del mese di gennaio Es: compensazione tra il credito IVA del 2017 ed il saldo IRAP del Il visto di conformità può essere rilasciato: - dai dottori commercialisti, esperti contabili e consulenti del lavoro iscritti negli elenchi informatizzati dei professionisti abilitati al rilascio del visto di conformità; - dal responsabile dell assistenza dei CAF-imprese per le dichiarazioni predisposte dal Centro; - dai soggetti iscritti alla data del nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle camere di commercio. Il visto di conformità può essere rilasciato se le dichiarazioni e le scritture contabili sono state predisposte e tenute dallo stesso CAF o dal professionista che rilascia il visto. A tale proposito, la C.M. 57/2009 ha chiarito che nel caso in cui le scritture contabili siano tenute da un soggetto che non può apporre il visto, il contribuente potrà rivolgersi comunque a un CAF o a un professionista abilitato all apposizione del visto a condizione che tali soggetti svolgano tutti i controlli previsti e predispongano la dichiarazione. Pertanto, il contribuente che intende ottenere il rilascio del visto di conformità deve Circolare n. 06 del Riproduzione vietata. pag. 3

4 la corrispondenza dei dati della dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione. In alternativa, il contribuente può richiedere la sottoscrizione del soggetto cui è demandato il controllo contabile (revisore contabile o società di revisione), attestante l esecuzione dei controlli previsti per il rilascio del visto di conformità. In assenza del visto di conformità (o della sottoscrizione da parte dell organo cui è demandato il controllo contabile), il modello F24 verrà scartato automaticamente dal sistema dell Agenzia delle Entrate. Il credito IVA per importi superiori a può essere compensato a partire dal giorno 10 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell istanza da cui emerge il credito 4 ; utilizzando esclusivamente i servizi telematici dell Agenzia delle Entrate Entratel o Fisconline per la trasmissione delle deleghe di pagamento. In sintesi, chi intende compensare il credito Iva per importi superiori ad dovrà prima presentare la dichiarazione annuale Iva munita di Visto e poi, decorsi 10 giorni, procedere alla compensazione presentando il modello F24 utilizzando esclusivamente il canale telematico Entratel o Fisconline Residuo credito anno 2016: senza vincoli Il residuo credito Iva relativo all anno 2016 può essere utilizzato in compensazione fino al termine di presentazione della dichiarazione Iva relativa all anno 2017 senza vincoli (entro il 30 aprile 2018). Nel modello F24/2018, deve essere indicato l anno 2016 come riferimento. Al contrario, se il credito sorto nel 2016 non viene compensato entro il 30 aprile 2018, può essere inserito nella dichiarazione annuale Iva 2018 come credito Iva relativo all anno 2017, e come tale risulterà soggetto alle regole di monitoraggio in precedenza descritte. 6.4 Tetto massimo di compensazione: Il limite annuale entro il quale possono essere effettuate le compensazioni orizzontali è pari a Rientrano nel limite anche i crediti chiesti a rimborso sul conto fiscale. esibire al CAF o al professionista abilitato la documentazione necessaria per consentire la verifica della conformità dei dati esposti o da esporre nella dichiarazione. 4 Fino allo scorso anno, il termine era quello del 16 del mese successivo a quello di presentazione del modello. 5 Gli F24 presentati senza osservare tali regole (prima delle tempistiche o con canali difformi da quelli previsti) verranno scartati dal sistema. Circolare n. 06 del Riproduzione vietata. pag. 4

5 6.5 Presenza di ruoli scaduti: divieto di compensazione Il contribuente che abbia cartelle di pagamento scadute 6 relative a imposte dirette, imposta sul valore aggiunto, altre imposte erariali (non rilevano gli importi relativi ai tributi locali), per un importo superiore ad non può utilizzare il credito in compensazione se non dopo aver provveduto a pagare il predetto debito 7. L inosservanza di tale divieto è punita con la sanzione pari al 50% dell importo indebitamente compensato. 6.6 Società di comodo: divieto di compensazione La compensazione orizzontale del credito IVA annuale è vietata per le società non operative 8, di conseguenza la società che risulti non operativa nel 2017 potrà solo portare in avanti il credito o utilizzarlo in compensazione «verticale», ossia, all'interno delle liquidazioni periodiche dell'imposta stessa. Si ricorda che sono considerate di comodo anche le società che hanno presentato dichiarazioni in perdita fiscale per cinque periodi d imposta 9. La predetta società verrà considerata di comodo a partire dal 1 gennaio del periodo d imposta successivo. Per esemplificare, una società in perdita fiscale nei periodi d imposta verrà considerata non operativa per il periodo d imposta Il credito 2017, potenzialmente utilizzabile a partire dal 1 gennaio 2018, non potrà essere speso in compensazione orizzontale, chiesto a rimborso o ceduto. E prevista, inoltre, la perdita definitiva del credito IVA annuale in presenza simultanea delle seguenti condizioni: 1) società di comodo oltre che nel 2017, anche nel 2016 e nel 2015; 2) società che nel triennio ha effettuato operazioni rilevanti ai fini Iva di importo inferiore a quello presunto in base all applicazione delle percentuali previste per la determinazione della soglia minima dei ricavi. 6 Rif. Art. 31 del D.L. 31 maggio 2010, n. 78 e dai successivi chiarimenti dell Agenzia delle Entrate (Cir. 13/2011). 7 Il pagamento può essere effettuato anche mediante compensazione dei crediti relativi alle stesse imposte, indicando il 8 9 codice RUOL istituito dalla R.M. 18/2011. Rif. Art. 30, co. 4 della L. 724/94. Modifica introdotta dall art. 18 del D.Lgs 175/2014. Circolare n. 06 del Riproduzione vietata. pag. 5

6 7) Rimborso credito Iva annuale A partire dal 1 febbraio i contribuenti potranno richiedere il rimborso del credito IVA annuale direttamente nella dichiarazione annuale IVA quadro VX rigo VX Promemoria Richiesta Mediante invio telematico della Dichiarazione annuale IVA, che contiene il rigo VX4, a partire dal 1 febbraio 2017 fino al Società di comodo Le società di comodo non possono richiedere il rimborso dell Iva. A seguito del D.L. n. 223/06, tali soggetti hanno anche preclusa la possibilità di utilizzare il credito IVA in compensazione e, trascorsi 3 anni, detto credito viene definitivamente perso. Attestazione delle società operative Le società operative sono tenute a produrre una dichiarazione sostitutiva di atto notorio per attestare l assenza dei requisiti che qualificano le società e gli enti come non operativi. La predetta dichiarazione è resa mediante la sottoscrizione del campo 8 nel rigo VX4 10. La dichiarazione di atto notorio, debitamente sottoscritta dal contribuente e la copia del documento di identità dello stesso sono ricevute e conservate da chi invia la dichiarazione ed esibite a richiesta dell Agenzia delle Entrate 11. Importo minimo Il rimborso compete per importi superiori ad 2.582,28. Tale limite non trova applicazione nei casi di: - cessazione dell attività; - richiesta di rimborso della minore eccedenza del triennio. 10 Come chiarito dalla C.M. n. 32 del In alternativa alla dichiarazione sostitutiva, le società hanno facoltà di presentare preventivamente un istanza di interpello ai fini della disapplicazione della disciplina delle società non operative e/o della disciplina delle società in perdita sistematica. In tal caso, occorre barrare la casella interpello senza apporre la firma nel campo 8. Circolare n. 06 del Riproduzione vietata. pag. 6

7 Requisiti Il rimborso annuale dell Iva può essere richiesto dal contribuente solo nei casi previsti dall articolo 30, commi 3 e 4, del D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, ovvero: a) quando esercita esclusivamente o prevalentemente attività che comportano l effettuazione di operazioni soggette ad imposta con aliquote inferiori a quelle dell imposta relativa agli acquisti e alle importazioni, computando a tal fine anche le operazioni effettuate a norma dell art. 17, quinto, sesto e settimo comma, nonché a norma dell art. 17 ter; il diritto al rimborso spetta se l aliquota mediamente applicata sugli acquisti e sulle importazioni supera quella mediamente applicata alle operazioni attive, maggiorata del 10%; b) quando effettua operazioni non imponibili ai sensi degli articoli 8, 8bis e 9 (nonché le operazioni non imponibili indicate negli articoli 41 e 58 del D.L. 331/93) per un ammontare superiore al 25% di tutte le operazioni effettuate; c) limitatamente all imposta relativa all acquisto o all importazione di beni ammortizzabili e di beni e servizi per studi e ricerche; d) quando effettua prevalentemente operazioni non soggette all imposta ai sensi degli articoli da 7 a 7 septies del DPR n. 633/72; e) quando si trova nelle condizioni previste all articolo 17 comma 3 (operatori non residenti che si sono identificati in Italia o che hanno formalmente nominato un rappresentante fiscale in Italia). Rimborso della minore eccedenza detraibile del triennio Il contribuente, anche fuori dei casi sopra indicati, può chiedere il rimborso dell eccedenza detraibile risultante dalla dichiarazione annuale, se le dichiarazioni relative agli ultimi 3 anni (2015, 2016, 2017) risultano a credito; in tal caso, il rimborso può essere richiesto per il minore degli importi a credito (minore importo a credito del triennio ), anche se inferiore al limite di 2.582,28. Cessazione di attività Il rimborso del credito IVA spetta infine in caso di cessazione di attività; il rimborso compete senza limiti di importo; all erogazione di tale tipologia di rimborso provvedono esclusivamente gli uffici delle Entrate. Società controllanti e controllate Il rigo VX4 non può essere compilato dalle società partecipanti alla liquidazione di gruppo che hanno trasferito eccedenze di credito non compensate nell ambito del gruppo, per le quali la società Circolare n. 06 del Riproduzione vietata. pag. 7

8 controllante intende chiedere il rimborso. Per dette eccedenze, infatti, il rimborso può essere chiesto solo dalla società controllante in sede di compilazione del prospetto riepilogativo IVA 26 PR/2017. Rimborso della minore eccedenza di credito non trasferibile al gruppo IVA Il rigo VX4 deve essere utilizzato per chiedere a rimborso l importo indicato nel rigo VL10 della dichiarazione IVA 2017, ai sensi dell art. 30, quarto comma DPR 633/72 (minore eccedenza detraibile nel triennio). In particolare, possono presentare istanza di rimborso i soggetti che hanno aderito ad una procedura di liquidazione dell IVA di gruppo nell anno 2016 e che non hanno potuto trasferire al gruppo il credito emergente dalla dichiarazione IVA relativa all anno Rimborsi inferiori a (liberi) L art. 38 bis DPR 633/72, comma 3, prevede l esonero dalla prestazione di garanzia per coloro che hanno presentato richiesta di rimborso per un importo inferiore a (il limite è da intendersi riferito non alla singola richiesta, ma alla somma delle richieste di rimborso effettuate per l intero periodo d imposta); Rimborsi superiori a (senza obbligo di garanzia) Non è necessario la presentazione della garanzia anche nel caso di richiesta di rimborso superiore ad , a condizione che la dichiarazione annuale sia munita di visto di conformità (o sottoscrizione alternativa da parte dell organo di controllo) e sia redatta una dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà attestante la sussistenza di determinati requisiti patrimoniali 12. La dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà è resa mediante la sottoscrizione dell apposito riquadro 13. Rimborsi superiori a (con obbligo di garanzia) Rimane l obbligo di prestare garanzia per i rimborsi superiori ad nelle ipotesi ritenute di rischio cioè quando il rimborso è richiesto 14 : - da soggetti che esercitano un attività di impresa da meno di due anni (escluse start-up innovative); 12 In particolare, è necessario attestare che: il patrimonio e la consistenza degli immobili non sono diminuiti di oltre il 40% rispetto alle risultanze dell ultimo bilancio approvato; l attività non è cessata né si è ridotta per effetto di cessioni di aziende o rami di aziende; non risultano cedute, nell anno precedente la richiesta, azioni o quote della società stessa per un ammontare superiore al 50% del capitale sociale; sono stati eseguiti i versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi. 13 Si evidenzia che la dichiarazione di atto notorio, debitamente sottoscritta dal contribuente e la copia del documento d identità dello stesso, sono ricevute e conservate da chi invia la dichiarazione ed esibite a richiesta dell Agenzia delle entrate. 14 Art. 38 bis DPR 633/72, comma 4. Circolare n. 06 del Riproduzione vietata. pag. 8

9 - da soggetti ai quali, nei due anni precedenti la richiesta di rimborso, sono stati notificati avvisi di accertamento o di rettifica da cui risulti per ciascun anno una differenza tra gli importi accertati e quelli dell imposta dovuta o del credito dichiarato superiori a determinate soglie 15 ; - da soggetti che presentano la dichiarazione priva del visto di conformità o della sottoscrizione alternativa o non presentano la dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà; - da soggetti passivi che richiedono il rimborso dell eccedenza detraibile risultante all atto della cessazione dell attività. Si ricorda che la garanzia (fideiussioni e polizze fideiussorie) ha effetto dalla data di erogazione del rimborso per una durata pari a 3 anni dallo stesso ovvero, se inferiore, al periodo mancante al termine di decadenza dell azione accertatrice dell Ufficio. Esecuzione del rimborso I rimborsi IVA sono eseguiti in conto fiscale secondo una delle seguenti modalità: - procedura semplificata: il rimborso è eseguito direttamente dall Agente della riscossione entro 60 giorni dalla richiesta per importi fino a ,00 (compresi anche gli eventuali crediti compensati). In tale ipotesi, nei 40 giorni successivi alla richiesta si apre una prima fase istruttoria relativa alla regolarità formale dell istanza e alla validità della garanzia prestata a seguito della quale può essere emesso provvedimento di diniego o di sospensione. - procedura ordinaria: il rimborso è eseguito direttamente dall ufficio competente entro 3 mesi dalla presentazione della dichiarazione per gli importi che eccedono il limite di cui sopra, ovvero, nel caso di procedure concorsuali o di contribuenti che hanno cessato l attività. L amministrazione finanziaria entro 3 mesi dalla scadenza della presentazione della dichiarazione effettua i controlli sulla regolarità formale dell istanza prodotta. In questa fase l ufficio può chiedere al contribuente eventuale ulteriore documentazione anche per verificare l esistenza del credito e la spettanza del rimborso. 8) Rimborso/compensazione Credito Iva Trimestrale I contribuenti Iva che realizzano nel trimestre un eccedenza di imposta detraibile superiore a 2.582,28 e che intendono chiedere in tutto o in parte il rimborso (o l utilizzo in compensazione per 15 Di seguito le predette soglie: a) 10% degli importi dichiarata se questi non superano ; b) 5% degli importi dichiarati se questi superano ma non superano ; c) 1% degli importi dichiarati, o comunque se gli importi dichiarati superano Circolare n. 06 del Riproduzione vietata. pag. 9

10 pagare altri tributi, contributi e premi), devono presentare il modello IVA TR entro il mese successivo al trimestre in cui è maturato il credito: a) entro il 30 aprile per il primo trimestre; b) entro il 31 luglio per il secondo trimestre; c) entro il 31 ottobre per il terzo trimestre. Il modello deve essere presentato esclusivamente in via telematica, direttamente dal contribuente o tramite intermediari abilitati. 8.1 Promemoria Requisiti Il credito Iva trimestrale può essere richiesto a rimborso/compensazione 16 dal contribuente nelle seguenti ipotesi: a) quando esercita esclusivamente o prevalentemente attività che comportano l effettuazione di operazioni soggette ad imposta con aliquote inferiori a quelle dell imposta relativa agli acquisti e alle importazioni, computando a tal fine anche le operazioni effettuate a norma dell art. 17, co. 5, 6,7, nonché a norma dell art. 17 ter; il diritto al rimborso o all utilizzo in compensazione del credito IVA spetta se l aliquota mediamente applicata sugli acquisti e sulle importazioni supera quella mediamente applicata sulle operazioni attive maggiorata del 10%; b) quando effettua operazioni non imponibili ai sensi degli articoli 8, 8 bis e 9 (nonché le operazioni non imponibili indicate negli articoli 41 e 58 del D.L. 331/93) per un ammontare superiore al 25% di tutte le operazioni effettuate; c) quando effettua acquisti ed importazioni di beni ammortizzabili per un ammontare superiore ai 2/3 dell ammontare complessivo degli acquisti e delle importazioni imponibili; in tale ipotesi può essere chiesta a rimborso o utilizzata in compensazione unicamente l imposta afferente gli acquisti di beni ammortizzabili del trimestre; d) quando effettua nei confronti di soggetti passivi non stabiliti nel territorio dello Stato, per un importo superiore al 50% dell ammontare di tutte le operazioni effettuate, prestazioni di lavorazione relative a beni mobili materiali, prestazioni di trasporto di beni e relative prestazioni di intermediazioni, prestazioni di servizi accessorie ai trasporti di beni e relative prestazioni di intermediazione, ovvero prestazioni di servizi di cui all art. 19, comma 3, lett. a bis. 16 Art. 38-bis, secondo comma, Dpr n. 633/1972. Circolare n. 06 del Riproduzione vietata. pag. 10

11 e) quando si trova nelle condizioni previste all articolo 17 comma 3 (operatori non residenti che si sono identificati in Italia o che hanno formalmente nominato un rappresentante fiscale in Italia). Richiesta di rimborso Per quanto riguarda le modalità di esecuzione dei rimborsi e l obbligo o meno di presentare la garanzia si rinvia a quanto già specificato nel precedente capitolo relativo alla richiesta di rimborso IVA annuale. Richiesta di compensazione Si evidenzia che l utilizzo in compensazione del credito infrannuale è consentito, in linea generale, solo dopo la presentazione dell istanza. Il superamento, inoltre, del limite di annui, riferito all ammontare complessivo dei crediti trimestrali maturati nell anno, comporta l obbligo di utilizzare in compensazione i predetti crediti a partire dal 10 giorno del mese successivo a quello di presentazione dell istanza. Inoltre i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione il credito per importi superiori a annui hanno l obbligo di richiedere l apposizione del visto di conformità o, in alternativa, la sottoscrizione da parte dell organo di controllo sull istanza da cui emerge il credito. *** *** Per eventuali necessità si prega di contattare il professionista di riferimento. Con l occasione si porgono cordiali saluti. Studio Circolare n. 06 del Riproduzione vietata. pag. 11