Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Bonus edili prorogati per il 2016 Categoria: Irpef Sottocategoria: Detrazione 55% Con l art. 1, comma 74, della Legge di Stabilità , il Legislatore ha prorogato il riconoscimento della detrazione spettante per gli interventi: di risparmio energetico, nella misura del 65%; relativi all adozione di misure antisismiche e alla messa in sicurezza statica degli edifici, nella misura del 65%; di recupero del patrimonio edilizio, nella misura del 50%; per le spese sostenute fino al Tre le novità si segnala: la possibilità per i condòmini incapienti (cioè con un Irpef inferiore alle detrazioni spettanti) di cedere la loro quota di credito d imposta a chi esegue i lavori di risparmio energetico; la possibilità di fruire della detrazione del 65% per l acquisto, l installazione e la messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli impianti di riscaldamento, produzione di acqua calda e di climatizzazione delle unità abitative. Ristrutturazione La detrazione fiscale per interventi di ristrutturazione edilizia è disciplinata dall art. 16-bis del D.P.R. 917/86 (Testo Unico delle Imposte sui Redditi). Dal 1 gennaio 2012 l agevolazione è stata resa permanente dal Decreto Legge n. 201/2011 e inserita tra gli oneri detraibili dall Irpef. Negli ultimi anni la normativa che regola la materia è stata più volte modificata. 1

2 Le novità più recenti sono state introdotte: dal Decreto Legge n. 83/2012, che ha elevato, per le spese effettuate dal 26 giugno 2012 al 30 giugno 2013, la misura della detrazione (50%, invece di quella ordinaria del 36%) e l importo massimo di spesa ammessa al beneficio ( euro per unità immobiliare, invece che euro); dal Decreto Legge n. 63/2013, che aveva esteso questi maggiori benefici alle spese effettuate entro il 31 dicembre 2013; dalla Legge di stabilità 2015, che aveva prorogato al 31 dicembre 2015 la possibilità di usufruire della maggiore detrazione Irpef (50%), sempre con il limite massimo di spesa di euro per unità immobiliare. Dal 1 gennaio 2016 la detrazione sarebbe dovuta tornare alla misura ordinaria del 36% e con il limite di euro per unità immobiliare. Ristrutturazione nella Legge di Stabilità 2016 La Legge di Stabilità 2016 è intervenuta nella materia di detrazioni per le ristrutturazioni edilizie, con una modifica dell'art. 16 del D.L. 63/2013 convertito, con modificazioni, nella Legge 90/2013. A tal riguardo: la detrazione Irpef per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio: viene confermata nella seguente misura del 50% anche per le spese sostenute nel Come di consueto, si rammenta che: se i lavori realizzati nell anno costituiscono la mera prosecuzione di lavori iniziati in anni precedenti, nel computo della spesa massima ammessa di è necessario tener conto anche delle spese sostenute negli anni precedenti (comma 4 del citato art. 16-bis); in caso di immobile residenziale utilizzato promiscuamente, ossia adibito anche all esercizio dell attività d impresa / lavoro autonomo, la detrazione spetta nella misura del 50% (comma 5 del citato art. 16-bis). Detrazione per lavori di riqualificazione energetica A seguito delle modifiche apportate all art. 14, D.L. n. 63/2013 la detrazione IRPEF / IRES relativa: ai lavori di riqualificazione energetica; agli interventi su parti comuni condominiali o che interessano tutte le unità immobiliari di cui si compone il condominio; è prorogata nella misura del 65% per le spese sostenute nel periodo

3 La tipologia di interventi su cui è riconosciuta la detrazione sono individuati dal D.M. 19 febbraio In particolare, danno diritto alla detrazione le spese sostenute per: la riduzione del fabbisogno energetico per il riscaldamento; il miglioramento termico dell'edificio (coibentazioni - pavimenti - finestre, comprensive di infissi); l'installazione di pannelli solari; la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale. La Legge di Stabilità 2015, ha esteso la detrazione alle spese sostenute da 01/01/2015 al 31/12/2015 (ed ora fino al ), per l acquisto e la posa in opera: delle schermature solari indicate nell allegato M del Decreto Legislativo n. 311/2006; di impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili. Interventi di riduzione del fabbisogno energetico Rientrano in questa categoria qualsiasi tipologia di intervento o insieme di interventi che incidono sulla prestazione energetica dell edificio esistente e che consentono di raggiungere l indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale non superiore ai valori indicati nell allegato A del D.M. 11 marzo 2008 (come modificato dal D.M. 26 gennaio 2010). L indice che misura il risparmio energetico è elaborato a seconda che l edificio considerato sia residenziale o appartenente ad altra categoria, della zona climatica in cui si trova e del rapporto di forma che lo stesso presenta. Come chiarito dalla Risoluzione 36/E del 31 maggio 2007 dell Agenzia delle Entrate, l indice di fabbisogno energetico necessario per fruire della detrazione deve essere riferito all intero edificio e non alle singole porzioni immobiliari che lo compongono. I lavori di ampliamento, demolizione e ricostruzione previsti dal Piano Casa e rientranti nella disciplina delle ristrutturazioni possono usufruire della detrazione del 55% o 65%, come chiarito nella Risoluzione 4/E del 4 gennaio Interventi sugli involucri degli edifici Si tratta delle spese sostenute per interventi eseguiti su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari esistenti e riguardanti: - strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti); 3

4 - strutture opache verticali (pareti); - finestre comprensivi di infissi. Ai fini della detrazione è necessario che tali interventi, delimitino il volume riscaldato, verso l esterno e verso vani non riscaldati, consentendo di ottenere una riduzione della trasmittanza termica U, in base ai valori indicati nella tabella di cui all Allegato B del D.M. 11 marzo 2008 (come modificata dal D.M. 26 gennaio 2010). In particolare, rientrano in queste categorie di spese quelle sostenute per la fornitura e posa in opera di materiale coibente sulle pareti esterne e di materiali per migliorare le caratteristiche termiche delle strutture esistenti; la fornitura e posa in opera di nuove finestre comprensive di infissi; le integrazioni e sostituzioni dei componenti vetrati esistenti e di componenti accessorie (scuri e persiane); demolizione e ricostruzione degli elementi costruttivi. La detrazione si applica anche alla sostituzione dei portoni di ingresso, a condizione che sia certificato che il portone da sostituire presenta le caratteristiche proprie di una finestra o di una porta-finestra e consenta il conseguimento degli indici di risparmio energetico richiesti per le strutture opache (Risoluzione 475/E del 9 dicembre 2008), a condizione che il locale sia riscaldato (FAQ Enea). Non è, invece, agevolabile la sostituzione della porta del box auto adiacente all abitazione. Inoltre, la semplice sostituzione degli infissi o il rifacimento dell involucro degli edifici, qualora questi siano, originariamente già conformi agli indici richiesti, non consente di fruire della detrazione poiché il beneficio è teso ad agevolare gli interventi da cui consegua un risparmio energetico. Come già anticipato, la Legge di Stabilità 2016, ha esteso la detrazione (nella misura del 65%) anche alle spese (sostenute dal 01/01/2015 al 31/12/2016) per l acquisto e la posa in opera delle schermature solari elencate nell allegato M del Decreto Legislativo n. 311/2006. Si tratta, in generale delle spese sostenute per la fornitura e posa in opera di schermi o tende in protezione di una superficie vetrata, che siano dinamici o/e movibili e in grado di regolare i flussi luminosi e termici. Non sono, invece, detraibili quelle schermature aggettanti quando poste con orientamento Nord e le soluzioni fisse o semifisse che non garantirebbero la modulazione variabile dei raggi solari a seconda delle diverse stagioni dell anno. 4

5 Installazione di pannelli solari Rientrano in questa categoria, le spese sostenute per l installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda (per fini domestici o industriali) per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolatici e università. Ai fini del beneficio della detrazione è necessario il verificarsi di due condizioni, quali: un termine minimo di garanzia di cinque anni per i pannelli e i bollitori e di due anni per gli accessori e i componenti tecnici; che i pannelli siano conformi alle norme UNI EN o UNI EN 12976, certificati da un organismo di un Paese dell Unione Europea e della Svizzera. La Risoluzione n. 12/E del 7 febbraio 2011, sulla base delle indicazioni fornite dall Enea (l Agenzia nazionale per le nuove tecnologie, l'energia e lo sviluppo economico sostenibile) ha chiarito che sono assimilabili ai pannelli solari i sistemi termodinamici a concentrazione solare utilizzati per la sola produzione di acqua calda. Pertanto, le spese sostenute per la loro installazione sono ammesse in detrazione. Se, invece, si installa un sistema termodinamico finalizzato alla produzione combinata di energia elettrica e di energia termica, possono essere oggetto di detrazione solo le spese sostenute per la parte riferibile alla produzione di energia termica. In questi casi, la quota di spesa detraibile può essere determinata in misura percentuale sulla base del rapporto tra l energia termica prodotta e quella complessivamente sviluppata dall impianto. Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale Vi rientrano le spese per la sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione. È utile sottolineare la parola sostituzione, il che sta significando che l agevolazione spetta solo in caso di spese sostenute per sostituire un impianto già esistente. Ne consegue, che non da diritto alla detrazione l installazione di climatizzazione invernale in edifici che ne erano sprovvisti. Ciò è stato precisato con la Risoluzione 36/E del 31 maggio In particolare, le spese detraibili sono quelle per: smontaggio e dismissione, anche solo parziale, dell impianto di climatizzazione invernale esistente; fornitura e posa in opera di tutte le apparecchiature termiche, meccaniche, elettriche ed elettroniche, delle opere idrauliche e murarie 5

6 necessarie per la sostituzione, a regola d arte, di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione nonché, a partire dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2008, con impianti dotati di pompe di calore ad alta efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia; eventuali interventi sulla rete di distribuzione; sistemi di trattamento dell acqua; dispositivi di controllo e regolazione; sistemi di emissione. La detrazione è riconosciuta anche nel caso in cui la pompa di calore ad alta efficienza non sostituisce, ma integra il vecchio impianto di climatizzazione invernale, a condizione che l intervento comporti la riduzione dei consumi conformi al D.M. 11 marzo 2008 e il risparmio energetico deve riferirsi all edificio nel suo complesso e non alle singole unità immobiliari. Ciò è quanto precisato nella Risoluzione 458/E dell 1 dicembre La Legge di Stabilità 2015 ha ammesso la detrazione del 65% anche per le spese sostenute per l acquisto e la posa in opera di impianti di climatizzazione invernale alimentati da biomasse combustibili. Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale per edifici in ristrutturazione Spese per la realizzazione di un impianto di climatizzazione invernale centralizzato in edificio riscaldato solo in parte La Circolare 39/E del 1 luglio 2010 ha chiarito che la detrazione riconosciuta per spese relative alla sostituzione di impianti di climatizzazione invernale eseguite su un edificio in ristrutturazione con ampliamento è consentita e lo è solo sugli interventi eseguiti sulla parte di edificio esistente. La detrazione non spetta, invece, in caso di demolizione e ricostruzione con ampliamento, poiché in tal caso l intervento è considerato come nuova costruzione. Inoltre, la Risoluzione n. 215/E del 12 agosto 2009 ha anche precisato che sono ammessi alla detrazione gli interventi su un immobile divenuto inagibile in seguito ad un terremoto purché dotato di camini e/o stufe. In tal caso la detrazione è concessa a condizione che gli apparecchi siano fissi e che la somma delle potenze nominali del focolare sia maggiore o uguale a 15 KW. Con la Circolare n. 21/E del 23 aprile 2010, l Agenzia delle Entrate ha precisato che se in uno stabile dotato di più appartamenti e in cui solo alcuni di essi sono dotati di riscaldamento e, altri no, in caso di installazione di un nuovo impianto di climatizzazione invernale centralizzato, la detrazione non può essere riconosciuta sull intera spesa sostenuta, ma deve essere limitata alla parte di spesa imputabile alle unità nelle quali tale impianto era presente. 6

7 Ciò in quanto, come già anticipato, la detrazione spetta per la sostituzione di un impianto già esistente. Ne consegue che la detrazione è ammessa solo con riferimento alla parte di spesa che si riferisce alle sole unità abitative che avevano già un preesistente impianto. Per individuare la quota di spesa detraibile, va utilizzato un criterio di ripartizione proporzionale basato sulle quote millesimali riferite a ciascun appartamento. La prova dell esistenza dell edificio oggetto degli interventi Per tutte le tipologie di interventi esaminati in precedenza, la condizione necessaria per beneficiare della detrazione (Irpef o Ires), è che gli interventi siano eseguiti su unità immobiliari e su edifici (o su parti di edifici) esistenti, di qualunque categoria catastale. La prova dell esistenza dell edificio può essere data dalla sua iscrizione in catasto o dalla richiesta di accatastamento, oppure dal pagamento dell IMU (o ex ICI), se dovuta. Ne consegue che non sono ammesse in detrazione, le spese effettuate in corso di costruzione dell immobile. Gli interventi di riqualificazione energetica realizzati da un impresa di costruzione sugli immobili merce non possono beneficiare della detrazione del 55% o 65% (Risoluzione 303/E del 15 luglio 2008 dell Agenzia delle Entrate). Limiti massimi della detrazione Il Legislatore stabilisce anche dei limi massimi della detrazione fiscale riconosciuta. In particolare la detrazione per spese di riqualificazione energetica è ammessa nei seguenti limiti: riqualificazione energetica euro; spese involucro edifici euro; installazione pannelli solari euro; sostituzione impianti climatizzazione invernale euro; acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili euro; acquisto e posa in opera di schermature solari euro. 7

8 Tra le spese detraibili vanno inclusi sia i costi per le opere edili connesse agli interventi, che quelli per le prestazioni professionali necessarie per l acquisizione della documentazione utile per fruire della realizzazione (ad esempio il rilascio della certificazione energetica). Si rammenta che per individuare le spese agevolabili va fatto riferimento: al criterio di cassa (data di effettivo pagamento) per le persone fisiche/lavoratori autonomi /enti non commerciali; al criterio di competenza (data di ultimazione della prestazione) per le imprese individuali/società/enti commerciali. Quanto sopra (detrazione del 65% per le spese sostenute fino al ) trova applicazione anche con riferimento agli interventi realizzati su parti comuni condominiali o che interessano tutte le unità immobiliari di cui si compone il condominio. Nuovi interventi agevolabili Con il comma 88, la Legge di Stabilità 2016 estende la detrazione IRPEF/IRES del 65% alle spese sostenute per l acquisto, l installazione e la messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli impianti di riscaldamento, di produzione di acqua calda e di climatizzazione delle unità abitative. A tal fine, detti dispositivi devono: mostrare i consumi energetici attraverso canali multimediali, con la fornitura periodica dei dati; mostrare le condizioni di funzionamento correnti e la temperatura di regolazione dell impianto; consentire di accendere/spegnere /programmare settimanalmente l impianto da remoto. Contribuenti incapienti Il comma 74 della Legge di Stabilità 2016 prevede la possibilità di optare, in luogo della detrazione, per la cessione del corrispondente credito ai fornitori che hanno eseguito gli interventi agevolabili. Tale possibilità è applicabile esclusivamente con riferimento: agli interventi di riqualificazione energetica riguardanti parti comuni condominiali; alle spese sostenute dall 1.1 al ; ai c.d. soggetti incapienti di cui agli artt. 11, comma 2 e 13, comma 1, lett. a) e comma 5, lett. a), TUIR. 8

9 La disposizione in esame non definisce ulteriori aspetti riguardanti tale nuova possibilità e demanda le relative modalità operative ad un apposito Provvedimento dell Agenzia delle Entrate, la cui emanazione è prevista entro la fine del mese di febbraio (60 giorni dall entrata in vigore della legge di stabilità 2016). Resta, comunque, da vedere con quali modalità concrete sarà realizzabile la menzionata cessione del beneficio a favore del fornitore che ha curato gli interventi. La norma, invero, rimanda ad un futuro Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate per esplicitare i criteri attraverso i quali sarà possibile cedere il credito. Detta modalità, in ogni caso, dovrà essere oggetto di particolare attenzione. Si presume, infatti, che la cessione del beneficio fiscale, non godibile dal soggetto incapiente, si possa concretizzare attraverso uno sconto immediato sulla quota di costo a carico del cedente. Il fornitore, a sua volta, recupererebbe lo sconto praticato come credito d imposta, fruibile in compensazione o, in alternativa, all interno della propria dichiarazione dei redditi. Detrazione per misure antisismiche Il comma 74 della Legge di Stabilità 2016 dispone la proroga anche della detrazione, nella misura del 65% con il limite massimo di spesa pari ad , prevista per le spese relative all adozione di misure antisismiche e all esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica degli edifici. In merito si rammenta che, ai sensi dell art. 16, comma 1-bis, D.L. n. 63/2013, per poter fruire della detrazione in esame tali interventi: devono essere realizzati sulle parti strutturali degli edifici o complessi di edifici collegati strutturalmente e comprendere interi edifici e, ove riguardino i centri storici, devono essere eseguiti sulla base di progetti unitari e non su singole unità immobiliari ; devono essere eseguiti sulla base delle specifiche procedure autorizzative attivate dopo il e riguardare edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2) di cui all Ordinanza , n. 3274, adibiti ad abitazione principale o ad attività produttive. 9

10 Nel caso di un unico edificio localizzato in una delle zone sismiche ad alta pericolosità, comprendente unità immobiliari destinate ad abitazione principale / attività produttive ed abitazioni diverse (escluse dall ambito di applicazione dell agevolazione in esame), la detrazione spetta nella misura del: 65% per le spese sostenute con riferimento alle unità immobiliari destinate ad attività produttive e ad abitazione principale, ai sensi del citato art. 16, comma 1-bis, D.L. n. 63/2013; 50% per le spese sostenute con riferimento alle altre unità immobiliari residenziali, anche ad uso promiscuo, ai sensi dell art. 16- bis, comma 1, lett. i), TUIR. In altre parole, per gli immobili che non soddisfano i requisiti richiesti per la detrazione nella misura del 65% in esame è possibile fruire della detrazione ordinaria per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio nella misura del 50%. - Riproduzione riservata - 10