CREDITO D IMPOSTA RICERCA & SVILUPPO. Dr. Mario Mastromarino

Transcript

1 CREDITO D IMPOSTA RICERCA & SVILUPPO Dr. Mario Mastromarino

2 2 Inquadramento Normativo D.L. n.145/2013, c.d. «Decreto Destinazione Italia», convertito dalla L. n.9/2014 L. n.190/2014, art. 1 comma 35 c.d. «Legge di Stabilità 2015» Circolare n.5/e 2016 Agenzia Entrate L. n.232/2016, art. 1 commi c.d. «Legge di Bilancio 2017»

3 3 In cosa consiste Tutte le imprese che effettuano investimenti in attività di R&S possono usufruire di un credito d imposta in misura pari al 50% dei costi incrementali rispetto alla media del triennio Sperimentazione di una nuova linea di produzione Es. introduzione di un dispositivo automatizzato per la mescola di materiali in gomma; Es. realizzazione di un dispositivo laser per rilevare il profilo di un giunto da saldare e la sua posizione nello spazio 2D; Modifica delle caratteristiche tecniche e funzionali di un prodotto Es. realizzazione di pavimentazioni e rivestimenti a risparmio energetico; Es. realizzazione di pavimentazioni insonorizzate e fonoassorbenti; Es. realizzazione di calcioli in gomma ergonomici; Es. realizzazione di componenti motori elettrici termo-resistenti ad elevate temperature.

4 4 Esempio Supponiamo che Alfa Spa svolge attività di studio, progettazione e prototipazione volta all evoluzione di prodotti esistenti e all implementazione di nuovi prodotti. Anno Costi R&S Media triennio ( /3)= Costi incrementali R&S ( )= Credito d imposta 50% di =

5 5 Iter per richiedere il credito d imposta R&S 1. Individuazione delle attività di R&S ammissibili poste in essere nel periodo d imposta per il quale si intende fruire dell agevolazione 2. Quantificazione e documentazione delle spese eleggibili, sostenute nel periodo d imposta per il quale si intende fruire dell agevolazione, con un minimo di Determinazione del valore medio delle spese in R&S sostenute nel triennio Determinazione delle spese incrementali rispetto alla media del triennio (punto 2 punto 3) 5. Determinazione del credito d imposta pari al 50% delle spese incrementali (50% del valore di cui al punto 4)

6 6 Novità dal 2017 La Legge di bilancio 2017 ha previsto: 31 dicembre 2020 termine entro cui effettuare gli investimenti in R&S (in luogo del 31 dicembre 2019) Credito d imposta al 50% delle spese incrementali rispetto alla media del triennio (in luogo della ripartizione al 50% e 25% su spese distinte) 20 milioni importo massimo annuale concedibile per singolo contribuente (in luogo di 5 milioni) purchè le spese sostenute per attività di R&S sono > 30 mila Compensazione con altri tributi a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in cui sono sostenuti i costi per attività R&S Spese personale impiegato in attività R&S «dipendente» e «assimilato» (in luogo del personale altamente qualificato e non qualificato)

7 7 Evoluzione normativa (1/2) D.L. 145/2013 Legge di Bilancio 2015 Legge di Bilancio 2017 Credito d imposta 50% personale, amm.ti, contratti di ricerca e licenze e brevetti; costi incrementali rispetto all anno precedente. 50% personale qualificato e contratti di ricerca; 25% amm.ti, personale non qualificato, licenze e brevetti; costi incrementali rispetto a media % personale, amm.ti, contratti di ricerca e licenze e brevetti; costi incrementali rispetto a media

8 8 Evoluzione normativa (2/2) D.L. 145/2013 Legge di Bilancio 2015 Legge di Bilancio 2017 Importo max. credito per contribuente 2,5 milioni 5 milioni 20 milioni Costi min. annuali ragguagliati ad anno ragguagliati ad anno Periodo agevolazione Fino al Dall al Dall al Costi del personale Impiegato in attività di R&S Personale altamente qualificato e non qualificato Impiegato in attività di R&S

9 9 Chi può beneficiare del credito d imposta R&S Imprese residenti in Italia e Stabili Organizzazioni in Italia di imprese estere che indipendentemente dalla natura giuridica e dal regime contabile adottato effettuano investimenti in attività di R&S purchè non sottoposte a procedure concorsuali liquidatorie (es. fallimento, liquidazione coatta, concordato preventivo di liquidazione ecc.) Enti non commerciali: con riferimento all attività commerciale eventualmente esercitata A prescindere dalla data di costituzione Imprese che eseguono attività di R&S in base a un contratto d incarico conferito da imprese aventi sede nella UE o Paesi con cui sussiste un accordo di scambio di informazioni per evitare le doppie imposizioni

10 10 Imprese neocostituite Ipotizziamo di calcolare il credito d imposta per costi R&S sostenuti nel 2017 Impresa costituita nel corso del triennio il credito d imposta spetta sui costi incrementali del 2017 rispetto alla media degli esercizi effettivamente esistenti nel triennio Impresa costituita dopo il triennio il credito d imposta spetta sui costi per attività R&S sostenuti nel 2017

11 11 Quali sono le attività di R&S (1/2) Definizioni recate dalla vigente «Disciplina degli aiuti di Stato a favore di ricerca, sviluppo e innovazione» «Ricerca fondamentale o di base» «Ricerca industriale o applicata» «Sviluppo sperimentale» «Produzione e collaudo» Non sono attività di R&S Attività che apportano ai prodotti o processi modifiche non significative come le modifiche ordinarie o periodiche (es. modifiche stagionali, modifiche di design, sostituzione bene strumentale ecc.)

12 12 Quali sono le attività di R&S (2/2) Attività ammissibili a. Attività di ricerca fondamentale o di base senza finalità commerciale (es. indagini di mercato: svolte nel proprio interesse o commissionate a terzi); b. Attività di ricerca industriale o applicata (es. studi, esperimenti, indagini e ricerche tecniche per realizzare prototipi di nuovi prodotti o migliorare quelli esistenti); c. Attività di sviluppo sperimentale (es. progetti, disegni, piani di fattibilità=business plane; prototipi utilizzabili per scopi commerciali); d. Attività di produzione e collaudo di prodotti, processi e servizi non impiegati per finalità commerciali.

13 13 Costi agevolabili (1/2) Personale: tutte le tipologie di spese del personale impiegato nelle attività di R&S, in riferimento ai redditi di lavoro dipendente e assimilato, con esclusione delle attività amministrative, commerciali e direzione delle attività di R&S. Sono ammesse inoltre i costi dell amministratore limitatamente all attività prestata in R&S. Retribuzione lorda + contributi Quote di ammortamento: delle spese di acquisizione o utilizzazione di strumenti e attrezzature di laboratorio per il periodo di utilizzo per attività di R&S e con un costo unitario > al netto dell IVA Spese per contratti di ricerca: c.d. ricerca «extra-muros» stipulati con università, enti di ricerca, imprese non consociate, lavoratori autonomi non necessariamente appartenenti a categorie professionali Privative industriali - licenze e brevetti: relativi a un invenzione industriale o biotecnologica

14 14 Condizioni Costi agevolabili (2/2) Costi del personale: per competenza (art. 109 TUIR) Quote di ammortamento: i) coefficienti ammortamento fiscali sul costo storico, avendo riguardo alle categorie economiche in cui opera l impresa; ii) non rileva la riduzione del coefficiente d amm.to nel primo anno; iii) non rilevano eventuali contributi ricevuti per l acquisto dei beni; iv) la quota d amm.to va ragguagliata al periodo effettivo di utilizzo in R&S; v) noleggio: costo storico sostenuto dalla società di noleggio; vi) leasing: quota capitale dei canoni; Spese contratti di ricerca: al termine della prestazione o SAL completati, approvati e accettati Licenze e brevetti: per l intero importo sostenuto nel periodo d imposta a prescindere dalla capitalizzazione

15 15 Determinazione delle spese medie Il periodo di osservazione del costo medio su cui calcolare l incremento è il triennio Il costo medio si calcola anche se in uno o più periodi di imposta del triennio l impresa non ha sostenuto costi in R&S 3. Per un impresa costituita in corso d anno ad es la media dei costi è pari agli investimenti effettuati nel 2013 e nel 2014 dividendo tale importo per 2 annualità senza operare alcun ragguaglio

16 16 Determinazione delle spese medie Per un impresa costituita a partire dal 2015 non può essere calcolato il costo medio e il credito d imposta è calcolato unicamente sull intero importo dei costi sostenuti nel periodo d imposta per cui si intendere godere dell agevolazione, verificando l importo minimo di Ai fini del calcolo del costo medio nel triennio il limite di non rileva e pertanto devono comprendersi nel calcolo del costo medio anche quei costi che nel singolo periodo d imposta del triennio risultano inferiori ad

17 17 Come documentare i costi di R&S (1/6) Presupposto di accesso al credito: l incremento della spesa sostenuta rispetto alla media della stessa spesa sostenuta nel triennio Predisposizione documentazione contabile: con riferimento sia al periodo d imposta per cui si intende fruire dell agevolazione sia al triennio Certificazione e conservazione: la documentazione contabile deve essere certificata da Collegio Sindacale o in assenza da Revisore Legale e conservata per l intero periodo fino al termine del potere di accertamento dell A.F. La mancanza della documentazione contabile certificata può determinare il venir meno del credito d imposta

18 18 PERSONALE DIPENDENTE Come documentare i costi di R&S (2/6) Predisporre e conservare Fogli presenza nominativi riportanti per ciascun giorno le ore impiegate in attività di R&S, firmato dal rappresentante legale o responsabile delle attività di R&S, sia per dipendenti che per collaboratori. Per il triennio predisposizione di un documento riepilogativo mensile con la stima delle ore impiegate in attività di R&S. BENI STRUMENTALI Predisporre e conservare una dichiarazione del rappresentante legale o del responsabile dell attività di R&S relativa alla misura e al periodo di utilizzo dei beni strumentali in attività di R&S. In presenza di beni a noleggio o leasing è consigliabile produrre anche copia dei relativi contratti.

19 19 Come documentare i costi di R&S (3/6) NOMINATIVO TIPO LIVELLO QUALIFICA MANSIONE SESSO tizio DIPENDENTE 5 IMPIEGATO Ricerca e sviluppo software per nuovi impianti M caio DIPENDENTE 5 IMPIEGATO Progettazione meccanica nuovi impianti M sempronio DIPENDENTE 5 OPERAIO Disegni e schemi elettrici x nuovi impianti M ORE LAVORATE AL NETTO DELLE ORE DI TRASFERTA NOMINATIVO Gen 2015 Feb 2015 Mar 2015 Apr 2015 Mag 2015 Giu 2015 Lug 2015 Ago 2015 Set 2015 Ott 2015 Nov 2015 Dic 2015 ORE DI TOTALE TRASFERTA ORE TOTALI LAVORATE ANNO ANNO COSTO LORDO ANNO tizio 141,00 150,75 160,50 157,75 172,25 178,25 181,25 47,75 175,25 157,50 54,75 87,25 289, , ,00 caio 159,25 180,50 197,50 191,00 181,00 158,00 203,25 58,50 200,25 198,25 182,00 128, , ,00 sempronio 148,00 164,50 174,50 66,00 162,75 166,50 177,00 49,25 169,50 181,00 162,75 130,00 55, , ,00

20 20 Come documentare i costi di R&S (4/6) GENNAIO 2015 INSERIRE LE PRESENZE GIORNALIERE E VERIFICARE LA COERENZA CON IL PROSPETTO MENSILE DEL FOGLIO PERSONALE (numero) inserire numero di ore di PRESENZA al netto di permessi, assenze parziali o trasferte come compilare i giorni 8 numero di ore giornaliere se non indicate x giornate di Trasferta o Assenza (per ferie, malattia, altro) NOMINATIVO TOTALE CONTROLLO tizio 141,00 x X x x X x x x x x x x x x x OK caio 159,25 x X x x X x x x x x x x x OK sempronio 148,00 x X x x X x x x x x x x x OK

21 21 Come documentare i costi di R&S (5/6) DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DELL ATTO DI NOTORIETÀ (D.P.R. 445/2000) AUTOCERTIFICAZIONE RELATIVA ALL UTILIZZO DI STRUMENTI E ATTREZZATURE PER L ATTIVITÁ DI R&S Il sottoscritto nato a (BO) in data / /, residente in, C.A.P., ( ), codice fiscale in qualità di legale rappresentante dell impresa, ai sensi degli artt. 46 e 47 del DPR n. 445 del 28 dicembre 2000 e consapevole delle conseguenze previste agli artt.75 e 76 del decreto medesimo, per chi attesta il falso, sotto la propria responsabilità, DICHIARA che - Gli strumenti e attrezzature rendicontati sul Progetto di R&S, sono stati utilizzati in misura e nel periodo riportato nella seguente tabella: Descrizione Giorni di utilizzo dal Periodo di utilizzo al Bologna, / /201X Il dichiarante

22 22 Come documentare i costi di R&S (6/6) CONTRATTI DI RICERCA Predisporre e conservare contratti di ricerca commissionata tra committente e commissionari esterni oltre a una relazione sottoscritta dai commissionari concernente la descrizione delle attività effettuate. Per il triennio predisposizione di una dichiarazione del rappresentante legale che attesta la completezza della documentazione e la effettività dei relativi costi sostenuti allegando ad es. fatture di acquisto, ricevute di pagamento o copie bonifici. LICENZE e BREVETTI Il Decreto attuativo del MEF non prescrive nulla.

23 23 Utilizzo del credito d imposta Il credito d imposta per attività di R&S è utilizzabile esclusivamente in compensazione a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello di maturazione in cui i costi sono stati sostenuti il credito d imposta non è soggetto: i) al limite annuale di utilizzo di ii) al limite di compensazione annuale di iii) al divieto di compensazione previsto per i crediti relativi alle imposte erariali in presenza di debiti iscritti a ruolo di ammontare superiore ad Il limite massimo riconosciuto è di 20 milioni per ciascun periodo d imposta Il credito d imposta di formazione di un unico periodo d imposta può essere compensato in più periodi d imposta

24 24 Gestione credito d imposta in Unico B9

25 Case study 25

26 Case study 26

27 Case study 27

28 Case study 28