Anno 2016 N.RF044. La Nuova Redazione Fiscale

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1 Anno 2016 N.RF044 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 6 OGGETTO REGIME IVA PER CASSA POSSIBILE REVOCA NEL MOD. IVA 2016 RIFERIMENTI ISTRUZIONI MOD.IVA 2016; CM 44/2012; ART.32-BIS DL 83/2012; DM 11/10/2012 CIRCOLARE DEL 23/02/2016 Sintesi: per i soggetti che hanno adottato la liquidazione IVA per cassa dal 01/12/2012, il 2015 è stato il primo anno nel quale gli stessi hanno valutato l opportunità di: proseguire con tale regime; in tal caso, non è necessario comunicare alcunché, in quanto, scaduto il primo triennio, l opzione si rinnova automaticamente di anno in anno; revocare la scelta, applicando il regime di liquidazione IVA ordinario dal 01/01/2015. Al ricorrere di quest ultima scelta, il contribuente deve comunicare la revoca dell opzione barrando l apposita casella inserita quest anno nel quadro VO del modello IVA 2016 (campo 2 del rigo VO 15). Si rammenta che la scelta di avvalersi dell Iva per cassa è vincolante per 3 esercizi, salvo il superamento del limite del volume d affari di , previsto per accedere al regime. Decorso il triennio, l opzione resta valida per ciascun anno successivo, ovvero si rinnova automaticamente per ciascun anno successivo, salva la possibilità di revoca esercitata con le stesse modalità dell opzione, ossia: - con il comportamento concludente (ritorno all applicazione dell IVA ordinaria ); - con la comunicazione nella prima dichiarazione IVA da presentarsi successivamente alla revoca. In considerazione della durata triennale dell opzione Iva per cassa, i soggetti che hanno scelto tale regime dal 1/12/2012 (anno di entrata in vigore), il 2015 hanno potuto valutare se: proseguire in tale regime; in tal caso non va effettuata alcuna comunicazione e il regime si rinnova di anno in anno, fino a revoca; revocare la scelta applicando il regime IVA ordinario ; in tal caso, occorre barrare l apposita casella recentemente inserita nel quadro VO del mod. IVA 2016 (campo 2 del rigo VO 15). REGIME IVA DI CASSA - DISPOSIZIONI GENERALI Come noto, l art. 32-bis del DL 83/2012 ha previsto, a decorrere dal 1/12/2012, un nuovo regime di liquidazione dell IVA secondo il criterio di cassa sia per le operazioni attive che passive. LIMITI VOLUME D AFFARI Possono entrare nel regime Iva per cassa solo i contribuenti che: in generale: nell anno solare precedente hanno realizzato neo-attività: prevedono di realizzare nell anno in corso un volume d affari annuo (da non ragguagliare ad anno in caso di inizio attività). SUPERAMENTO LIMITE IN CORSO D ANNO (art. 7 DM 11/10/2012): Il superamento comporta: la cessazione automatica del regime a partire dal mese o trimestre successivo a quello in cui il limite è stato superato, a seconda della periodicità della liquidazione periodica adottata dal contribuente. Nella liquidazione relativa all ultimo mese/trimestre di applicazione dell IVA per cassa: - viene computata a debito l Iva delle operazioni i cui corrispettivi non sono stati ancora incassati - si detrae l Iva a credito relativa agli acquisti i cui corrispettivi non sono stati ancora pagati.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 044/2016 Pag. 2 / 6 CARATTERISTICHE DEL REGIME IVA DI CASSA I contribuenti che adottano tale regime di liquidazione dell Iva, applicano i seguenti criteri: IVA SU ATTIVE (cessione beni o prestazioni servizi) IVA SU PASSIVE (acquisti di beni o servizi) diviene esigibile, alternativamente: al momento del pagamento dei relativi corrispettivi comunque decorso 1 anno (365 gg) dal momento di effettuazione dell operazione (ex art. 6 Dpr 633/72), salvo che il cessionario/committente sia nel frattempo stato assoggettato a procedure concorsuali diviene detraibile: al momento del pagamento dei relativi corrispettivi e comunque decorso 1 anno (365 gg) dal momento in cui l operazione si considera effettuata (ex art. 6 Dpr 633/72). Può essere esercitata al più tardi (art. 19 c. 1 Dpr 633/72) nel Mod. Iva relativo al 2 anno successivo al momento antecedente tra quello in cui: - è stato pagato il corrispettivo - oppure è decorso 1 anno dalla effettuazione dell acquisto. PAGAMENTO CON MEZZI DIVERSI DAL DENARO: si applicano i seguenti criteri (v. RF 293/2015): TIPOLOGIE DI PAGAMENTO Bonifico bancario INCASSO Materiale accredito sul C/C MOMENTO RILEVANTE AI FINI IRPEF PAGAMENTO Materiale addebito sul C/C (cioè all ordine di addebito) Carta di credito Momento della transazione elettronica Momento della transazione elettronica Assegni ricevimento materiale dell assegno Consegna materiale dell assegno Ricevuta bancaria Accredito definitivo sul C/C (buon fine della transazione) Addebito sul C/C delle somme richieste SOGGETTE/ESCLUSE DAL REGIME DI CASSA I principi di esigibilità/detraibilità dell IVA così individuate si applicano: al solo soggetto che ha optato (non i clienti/fornitori dello stesso) per tutte le operazioni attive/passive da questi poste in essere ferme restando le specifiche esclusioni previste dall art. 32-bis, di seguito elencate: ATTIVE ESCLUSE PASSIVE ESCLUSE operazioni effettuate applicando i cd regimi IVA speciali ; in particolare si tratta: - del regime monofase (art.74, DPR 633/72) - del regime per l agricoltura e attività connesse (artt. 34 e 34-bis, DPR 633/72) - del regime del margine per beni usati (art. 36, DL 41/95) - del regime delle agenzie di viaggi e turismo (art. 74-ter, DPR 633/72) - dell agriturismo (art. 5, L. 413/91). operazioni ad esigibilità differita (art. 6 c. 5 Dpr 633/72); si ritiene che il concetto vada esteso al metodo del cd. split payment in vigore dall 1/01/2015 operazioni in reverse charge cessioni intra-ue o operazioni di cui agli articoli 8, 8-bis e 9 Dpr 633/72 (cessioni all esportazione ed operazioni assimilate; servizi internazionali) acquisti di beni/servizi soggetti a reverse charge (inclusi acquisti intracomunitari) importazioni di beni estrazioni di beni dai depositi Iva (con obbligo di reverse charge)

3 Redazione Fiscale Info Fisco 044/2016 Pag. 3 / 6 In merito alle operazioni attive escluse, l Agenzia ha precisato che il regime di cassa (CM 1/2013): non si riferisce alle singole operazioni ma si applica all attività nel suo complesso (tutte le operazioni attive/passive poste in essere). Le regole ordinarie (di detrazione dell IVA a credito e di esigibilità dell Iva a debito) sono applicabili solo in presenza di una contabilità separata ex art. 36 Dpr 633/72. ADEMPIMENTI Il regime IVA per cassa è un regime opzionale che, in quanto tale, deve essere espressamente scelto dal contribuente. La scelta di avvalersi del regime in esame riguarda: l intera attività e non potrà essere limitata (per scelta ed in via opzionale) a singole attività è vincolante per 3 esercizi, salvo il superamento del limite del volume d affari. ESERCIZIO DELL OPZIONE L opzione o la revoca per il regime in esame: si desumono dal comportamento concludente del contribuente vanno comunicate nella prima dichiarazione IVA successiva all esercizio dell opzione, da intendersi quella relativa all anno in cui è esercitata l opzione mediante comportamento concludente. Nota: coloro che intendono avvalersi del regime sin dall inizio dell attività, comunicheranno tale scelta in sede di presentazione della dichiarazione IVA relativa all anno di inizio attività. ANNOTAZIONE IN FATTURA L applicazione dell IVA per cassa deve risultare da apposita annotazione in fattura; in particolare, nelle fatture emesse occorre riportare: Operazione con IVA per cassa ex art. 32-bis del DL 83/2012 L omessa indicazione di tale dicitura costituisce una violazione formale (CM 44/2012). VINCOLO TRIENNALE L opzione, vincolante per 3 anni, ha effetto: in generale: a decorrere dal 1 gennaio dell anno in cui la stessa viene esercitata in caso di inizio attività: dalla data di inizio della stessa attività Pertanto, in caso di opzione esercitata dal 01/01/2016 il contribuente è vincolato fino al 31/12/2018. ASPETTI CONTABILI Il contribuente che adotta, dal 01/12/2012, il regime della liquidazione dell IVA per cassa dovrà: annotare le fatture emesse da tale data sul relativo registro IVA utilizzando specifici codici o codifiche al fine di sospendere la relativa IVA a debito fino all incasso delle stesse; provvedere alla detrazione dell IVA a credito degli acquisti soltanto nel periodo in cui la relativa fattura è stata pagata. Nota: ciò comporta l annotazione della fattura nel registro IVA degli acquisti utilizzando specifici codici o codifiche finalizzate alla sospensione della detrazione fino al pagamento della stessa.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 044/2016 Pag. 4 / 6 FATTURE EMESSE: l applicazione del regime: - adempimenti: non incide su modalità e termini di emissione/registrazione - incasso parziale del corrispettivo: l Iva diventa esigibile ed è computata nella liquidazione periodica nella proporzione esistente fra la somma incassata ed il corrispettivo. - volume d affari: l imponibile, anche in assenza di incasso, rileva per il volume di affari dell anno di effettuazione dell operazione - pro-rata: le operazioni partecipano alla determinazione della percentuale di detrazione. MODALITÀ DI COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IVA 2016 Anche per quest anno, la presentazione della dichiarazione IVA 2016 va effettuata: da 01/02 al 30/09/2016 se il contribuente è tenuto alla presentazione in via autonoma entro il 30/09/2016 se il contribuente è tenuto a comprendere la dichiarazione Iva in Unico. Nota: a decorrere dal 2017, con riferimento all anno d imposta 2016 (salvo nuove proroghe ): - sarà obbligatorio presentare la dichiarazione IVA entro la fine del mese di febbraio (28/02/2017) - verrà abolito l obbligo di presentare la comunicazione annuale dati IVA; - non sarà più possibile presentare la dichiarazione annuale IVA congiuntamente ad Unico Particolarità per i contribuenti in regime Iva per cassa: ATTIVE fatture emesse non incassate Esempio1 Rigo VE37 - operazioni con imposta esigibile in anni successivi: campo 1: ammontare complessivo delle operazioni effettuate, nell anno con IVA esigibile negli anni successivi. Si tratta, in particolare, delle operazioni: - effettuate verso lo Stato ed altri soggetti (art. 6 c. 5 Dpr 633/72) - effettuate nell ambito del regime Iva per cassa (art. 32-bis DL. 83/2012) campo 2 (di cui): operazioni, già comprese nel campo 1, in regime di nuova Iva per cassa effettuate dal 1 gennaio In ogni caso, le operazioni evidenziate nel rigo in esame e la relativa imposta non vanno comprese nelle prime 2 sezioni del quadro VE. La società Giara srl ha emesso una fattura con IVA ad esigibilità differita in data 15/06/2015, pari a Iva = I relativi pagamenti sono avvenuti come segue: ( ) compresa IVA il 10/09/ ( ) compresa IVA il 10/12/ ( ) compresa IVA il 15/02/2016 La dichiarazione Iva così compilata come segue: Quota dell imponibile non incassata (partecipa al vol. d affari)

5 Redazione Fiscale Info Fisco 044/2016 Pag. 5 / 6 Nota: le modalità di compilazione sono del tutto analoghe per le operazioni ad esigibilità differita art. 6 c. 5 Dpr 633/72 (cessioni verso enti pubblici senza opzione per l esigibilità immediata; cessioni di prodotti farmaceutici; ecc.), con l unica differenza di non dover compilare il di cui campo 2 del VE37. Mod. IVA 2017: va indicato l importo dell Iva divenuta esigibile nel 2016: zero Neutralizzazione dell operazione per non falsare il vol. d affari 2016 PASSIVE Esempio2 Acquisti non pagati Rigo VF19 - acquisti registrati nell anno con imposta differita ad anni successivi: campo 1: ammontare complessivo degli acquisti annotati nel 2015 per i quali non si è verificato il pagamento e, dunque, l Iva non è ancora detraibile. Si tratta, in particolare, degli acquisti: - effettuate verso lo Stato ed altri soggetti (art. 6 c. 5 Dpr 633/72) - effettuate nell ambito del regime Iva per cassa (art. 32-bis DL. 83/2012) campo 2 (di cui): ammontare degli acquisti posto in essere dai soggetti che si avvalgono del regime dell IVA per cassa nel N.B.: non va compilato dai cessionari/committenti dei soggetti che hanno aderito al regime dell Iva per cassa (per i quali il diritto alla detrazione sorge, in ogni caso, al momento di effettuazione dell operazione). La Gamma Srl, periodicità mensile con opzione per l IVA per cassa, ha effettuato i seguenti acquisti: - in data 10/12/2014 ha ricevuto fattura Iva = pagata il 15/01/ in data 15/04/2015 ha ricevuto fattura Iva = pagata il 20/01/2016 In sede di registrazione di quest ultima fattura, la relativa IVA è stata sospesa (la società ha potuto detrarre l imposta solo nel 2016); nel mod. Iva: - righi da VF1 a VF18: non vanno esposti i dati della citata fattura (né imponibile, né imposta) - rigo VF19: va riportato il solo imponibile. Per quanto attiene l Iva non detratta nel 2014 vanno compilati i righi: - VF9 VF11: per detrarre la relativa Iva - VF20: per neutralizzare l imponibile (che ha già partecipato alla Dic. Iva del 2014) Neutralizzazione dell acquisto già nel mod. Iva 2015

6 Redazione Fiscale Info Fisco 044/2016 Pag. 6 / 6 LA REVOCA DELL OPZIONE Come anticipato, l opzione per il regime Iva per cassa: una volta decorso il triennio obbligatorio si rinnova successivamente in modo automatico di anno in anno fino ad eventuale revoca, da esercitare le stesse modalità dell opzione, quindi: - con il comportamento concludente (ritorno all applicazione dell IVA ordinaria ) - con comunicazione nel quadro VO del mod. Iva relativo all anno della revoca. SOGGETTI CHE HANNO ADOTTATO L IVA PER CASSA NEL 2012 Per i soggetti che hanno adottato la liquidazione IVA per cassa dal 1/12/2012, il 2015 è stato il primo anno nel quale gli stessi avrebbero potuto valutare se: proseguire con tale regime; in tal caso, non sarà le necessario comunicare alcunché revocare la scelta, applicando il regime ordinario dal 01/01/2015; in tal caso, il contribuente: FATTURE EMESSE COMUNICAZIONE non riporta più il richiamo all IVA per cassa è tenuto a comunicare la revoca dell opzione barrando l apposita casella nel quadro VO del modello IVA 2016 relativo al Nel rigo VO15 della dichiarazione IVA 2016, è stata introdotta l apposita casella per comunicare la revoca, dal 1/01/2015, dell adesione al regime dell IVA per cassa. LIQUIDAZIONI E REVOCA: nella liquidazione relativa all ultimo mese/trimestre di applicazione del regime: - va computata a debito l IVA delle operazioni effettuate i cui corrispettivi non sono stati incassati - va detratta l IVA a credito relativa agli acquisti non ancora pagati. Tale comportamento va adottato anche in caso di decadenza dal regime in corso d anno a causa di volume d affari superiore al limite massimo (in tal caso non va barrata la casella del rigo VO15). Al riguardo, si fa presente che: Soggetti che adottano l Iva per cassa dal 2015 Soggetti che adottano l Iva per cassa dal 2016 i soggetti passivi che hanno optato per il regime di IVA per cassa dal oltre ad aver riportato nelle fatture emesse la specifica dicitura - dovranno confermare tale scelta nel modello IVA 2016 i soggetti passivi che intendono aderire al regime IVA per cassa dal 2016, saranno tenuti ad esercitare la relativa opzione nel Modello IVA 2017.