Circolare Studio Prot. N 04/14 del 28/01/14

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1 Circolare Studio Prot. N 04/14 del 28/01/14 MD/rb Monza, lì 28/01/2014 A Tutti i C l i e n t i Loro Sedi Oggetto: Legge 27 dicembre 2013 n. 147 Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato, c.d. Legge di Stabilità 2014, pubblicata in G.U. del n. 302 S.O. n. 87 SINTESI DELLE PRINCIPALI La "Legge di Stabilità 2014" contiene molteplici novità, tra cui numerosi interventi di natura fiscale. Si ritiene utile fornire di seguito una sintesi degli aspetti di maggior interesse. Per agevolare la consultazione, le novità trattate verranno accorpate in capitoli suddivisi per tipologia di argomento come di seguito indicato : INTEREVENTI PER LE IMPRESE Nuove deduzioni IRAP per incremento occupazionale Restituzione contributo per trasformazione di contratti di lavoro a tempo indeterminato Aumento deduzioni ACE (Aiuto alla Crescita Economica) Nuove regole per la deducibilità dei canoni di leasing Rivalutazione beni d impresa e partecipazioni Transfer Pricing applicabile ai fini IRAP Parziale deducibilità IMU pagata su immobili strumentali Aliquota IVA su somministrazione alimenti e bevande mediante distributori automatici Visto di conformità per compensazioni crediti IRES, IRPEF ed IRAP oltre euro 15 mila Acquisto di pubblicità on-line INTEREVENTI PER LE PERSONE Controlli preventivi su mod. 730 con rimborso superiore ad euro 4 mila Variazione detrazioni IRPEF per lavoro dipendente Variazione detrazione per interventi di ristrutturazione edilizia Detrazione IRPEF per acquisto di mobili e grandi elettrodomestici conseguenti ad una ristrutturazione edilizia Variazione detrazioni per interventi di efficienza energetica Aumento aliquota IVAFE sul valore attività finanziarie detenute all estero Proroga contributo di solidarietà redditi oltre euro 300 mila Rivalutazione terreni e partecipazioni INTEREVENTI VARI Divieto uso del contante per pagamento canoni di locazione abitativa Definizione agevolata somme iscritte a ruolo Imposta di bollo comunicazioni prodotti finanziari

2 INTEREVENTI PER LE IMPRESE Nuove deduzioni IRAP per incremento occupazionale A decorrere dal 2014 i soggetti IRAP che incrementano il numero dei dipendenti assunti con contratto a tempo indeterminato, rispetto al numero medio dei lavoratori aventi medesimo contratto ed occupati nel periodo d imposta precedente, possono dedurre, nell esercizio di assunzione e nei due successivi, il costo di tali dipendenti per un importo annuale non superiore ad euro ,00.= per ciascun nuovo assunto. Tale deduzione E CUMULABILE con le altre deduzioni esistenti, incluse quelle finalizzate alla riduzione del cuneo fiscale Restituzione contributo per trasformazione contratti di lavoro a tempo indeterminato A decorrere dal con riferimento alla trasformazione dei contratti di lavoro da tempo determinato in tempo indeterminato, viene prevista la restituzione totale al datore di lavoro del contributo addizionale ASPI del 1,4%, pagato in relazione all intera durata del rapporto a termine, anziché per le sole ultime sei mensilità. Aumento deduzioni ACE (Aiuto alla Crescita Economica) La quota di rendimento nozionale del nuovo capitale proprio (ovvero incremento patrimonio netto rispetto a quanto esistente alla chiusura dell esercizio in corso al ) deducibile dal reddito imponibile, è aumentato dal 3% al: 4% Per il periodo in corso al ,5% Per il periodo in corso al ,75% Per il periodo in corso al Nuove regole per la deducibilità dei canoni leasing Per i contratti di locazione finanziaria stipulati dal , è stato modificato il periodo minimo di deducibilità dei canoni leasing, ovvero il periodo in cui possono essere dedotti indipendentemente dalla durata contrattuale pattuita, come segue: Beni Mobili Strumentali (escluse autovetture) : non inferiore alla metà (in precedenza 2/3) del periodo di ammortamento risultante dall applicazione dei coefficienti ministeriali (es. macchine elettroniche ufficio coefficiente ministeriale di ammortamento 20% - deducibilità canoni leasing 2,5 anni). Autovetture a deducibilità limitata ( Art. 164 c. 1 b -TUIR ): non inferiore all intera durata del periodo di ammortamento risultante dall applicazione dei coefficienti ministeriali (es. autovettura coefficiente ministeriale 25% - deducibilità canoni leasing 48 mesi). Per le auto concesse in uso promiscuo ai dipendenti la deduzione dei canoni leasing avverrà, in deroga a quanto sopra, in 24 mesi (assimilazione ai beni mobili strumentali) Beni immobili : non inferiore a 12 anni (in precedenza 18). Tale trattamento fiscale è applicabile alle imprese ed ai lavoratori autonomi

3 Rivalutazione beni d impresa e partecipazioni I soggetti IRES che non adottano i principi contabili internazionali, le società di persone e le imprese individuali anche in contabilità separata, possono rivalutare i beni d impresa e le partecipazioni risultanti dal bilancio d esercizio in corso al Sono esclusi gli immobili alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività d impresa. La rivalutazione deve essere eseguita nel bilancio successivo a quello in corso al e deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea. Sui maggiori valori attribuiti è dovuta un imposta sostitutiva dell IRES, IRAP ed eventuali addizionali nella misura del: 16% per i beni ammortizzabili 12% per i beni non ammortizzabili Il versamento avverrà in tre rate annuali di pari importo senza applicazione di interessi con le medesime scadenze previste per il pagamento delle imposte sui redditi. Gli importi possono essere compensati. Il riconoscimento fiscale dei maggiori valori attribuiti avverrà a decorrere dal 3 esercizio successivo a quello di esecuzione della rivalutazione (2016), prorogato al 4 esercizio in caso di cessione a titolo oneroso, assegnazione ai soci e autoconsumo o destinato a finalità estranee all esercizio d impresa. Il saldo attivo di rivalutazione, da iscrivere in un apposita riserva in sospensione d imposta, può essere affrancato in tutto od in parte, mediante pagamento di un imposta sostitutiva del 10%. Transfer Pricing applicabile ai fini IRAP Viene estesa anche ai fini IRAP la disciplina prevista in materia di transfer pricing per i periodi d imposta successivi a quello in corso al Alle transazioni poste in essere tra un impresa residente ed una non residente con la quale vi sia un rapporto di controllo di diritto o di fatto o di collegamento, si applica il valore normale in deroga al principio della rilevanza, sul piano fiscale, del corrispettivo pattuito. Non sono applicate le sanzioni per infedele dichiarazione, alle rettifiche di valore relative ai periodi d imposta successivi al , fino al periodo per il quale al siano decorsi i termini per la presentazione della relativa dichiarazione Parziale deducibilità IMU pagata su immobili strumentali A decorrere dal periodo d imposta in corso al , è introdotta la parziale deducibilità ai fini della determinazione del redito d impresa e di lavoro autonomo, dell IMU pagata per gli immobili strumentali nelle seguenti misure : 30% Per il periodo in corso al % Per i periodi successivi Viene confermata la totale indeducibilità ai fini IRAP Aliquota IVA somministrazione alimenti e bevande da distributori automatici A decorrere dal , l aliquota IVA relativa alla somministrazione di alimenti e bevande effettuate mediante distributori automatici, è elevata dal 4% al 10%.

4 Visto di conformità per compensazione crediti IRES, IRPEF, IRAP oltre euro 15 Mila A decorrere dal periodo d imposta in corso al i contribuenti che utilizzano in compensazione crediti relativi a IRES, IRPEF, relative addizionali, IRAP, ritenute alla fonte ed imposte sostitutive sul reddito per importi superiori ad euro 15 mila annui, hanno l obbligo di richiedere l apposizione del visto di conformità relativamente alle singole dichiarazioni dalle quali emerge il credito. In alternativa, per le società di capitali assoggettate al controllo contabile ex art. 2409bis C.C., il visto di conformità può essere sostituito dalla sottoscrizione della dichiarazione dal soggetto che esercita il controllo contabile attestante l esecuzione dei controlli previsti dall art. 2 - c.2 D.M n Acquisto di pubblicità on-line I soggetti passivi che intendo acquistare servizi di pubblicità e link sponsorizzati on-line, sono obbligati ad effettuare l acquisto da soggetti titolari di una partita IVA rilasciata dall amministrazione finanziaria italiana. Gli spazi pubblicitari on-line e i link sponsorizzati che appaiono nelle pagine dei risultati dei motori di ricerca, visualizzabili sul territorio italiano, devono essere acquistati esclusivamente attraverso soggetti quali editori, concessionari pubblicitari, motori di ricerca o altro operatore pubblicitario, sempre titolare di partita IVA rilasciata dall amministrazione finanziaria italiana. Tali disposizioni si applicano anche in caso di acquisto da centri media, operatori terzi e soggetti inserzionisti INTEREVENTI PER LE PERSONE Controlli preventivi su Mod. 730 con rimborso superiore ad euro 4 Mila I Mod. 730 che presentano un credito superiore ad euro 4 mila, saranno preventivamente controllati ed il rimborso verrà effettuato direttamente dall Agenzia delle Entrate e non più dal datore sostituto d imposta indicato. Tale disposizione si applica alle dichiarazioni presentate a partire dal 2014 (redditi 2013). Il controllo dell Agenzia delle Entrate verrà effettuato entro 6 mesi dalla scadenza prevista per la trasmissione della dichiarazione e riguarderà sia i documenti da cui scaturisce il credito che le spettanze delle detrazioni per carichi di famiglia. La verifica verrà effettuata anche se il superamento degli euro 4 Mila deriva da riporti di crediti di periodi precedenti. In termini pratici, i contribuite coinvolti non riceveranno più il rimborso del credito dal sostituto d imposta nei mesi di luglio-agosto, ma successivamente. Si attendo comunque chiarimenti sull esatta portata della normativa. A partire dal 2014, la detrazione per lavoro dipendente viene modificata, come segue : Variazione detrazione IRPEF per lavoro dipendente Reddito Complessivo Detrazione Spettante Fino ad euro Euro (in precedenza euro 1.840) Superiore ad euro e fino ad euro Superiore ad euro e fino ad euro Euro (euro 902 x reddito complessivo) Euro Euro 978 x (euro reddito complessivo) Euro

5 Variazione detrazioni per interventi di ristrutturazione edilizia Sulle spese documentate relative ad interventi di ristrutturazione edilizia sostenute per un ammontare complessivo non superiore ad euro 96 Mila per singola unità immobiliare, la detrazione IRPEF è riconosciuta nelle seguenti misure : 50% spese sostenute dal al % spese sostenute dal al Nessuna modifica è stata prevista per le modalità di fruizione della detrazione Detrazione IRPEF per acquisto mobili e grandi elettrodomestici Ai contribuenti che fruiscono della detrazione per ristrutturazione edilizia, è altresì riconosciuta una detrazione per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici di classe A+ (per i forni classe A) destinati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione, nelle seguenti misure Limite di spesa = Euro Periodo = Spese sostenute dal al Misura = 50% della spesa sostenuta Modalità = 10 quote annuali di pari importo Variazione detrazioni per interventi di efficienza energetica La detrazione IRPEF dei costi per interventi di efficienza energetica è riconosciuta nelle seguenti misure : 65% spese sostenute dal al % spese sostenute dal al Per le spese sostenute per interventi relativi a parti comuni degli edifici condominiali, la detrazione è riconosciuta nelle seguenti misure : 65% spese sostenute dal al % spese sostenute dal al Nessuna modifica è stata prevista per le modalità di fruizione della detrazione Aumento aliquota IVAFE su attività finanziare detenute all estero A decorrere dal periodo d imposta 2014, l imposta sul valore delle attività finanziare detenute all estero è elevata dal 1,5 al 2 per mille Proroga contributo solidarietà redditi oltre euro 300 mila E prorogato per il periodo dal al l applicazione del contributo di solidarietà pari al 3% sulla parte eccedente il reddito complessivo di euro 300 Mila. Inoltre, è previsto dal e per un periodo di tre anni un contributo di solidarietà per le pensioni superiori a 14 volte il trattamento minimo INPS, che va dal 6% al 18% della parte eccedente.

6 Rivalutazione terreni e partecipazioni Per le persone fisiche non imprenditori, vengono riaperti i termini per adeguare il costo fiscale delle partecipazioni in società non quotate e dei terreni, sia agricoli che edificabili, posseduti alla data del , sulla base di apposita perizia giurata da redigersi entro il Sui maggiori valori attribuiti, è dovuta un imposta sostitutiva del : 4% per terreni e partecipazioni qualificate (quote superiori al 20% del diritto di voto o 25% del capitale sociale) 2% per partecipazioni non qualificate Il versamento dovrà essere effettuato entro il INTEREVENTI VARI Divieto uso contante per pagamento canoni di locazione abitativa I pagamenti relativi ai canoni di locazione di unità adibite a residenza, eccetto gli alloggi di edilizia residenziale pubblica, devono essere obbligatoriamente corrisposti con modalità che assicurino la tracciabilità (bonifico, assegno, ecc), al fine di assicurare l asseverazione dei patti contrattuali per l ottenimento di agevolazioni e detrazioni fiscali da parte si del locatore che del conduttore. E quindi escluso il pagamento in contanti. Definizione agevolata somme iscritte a ruolo E concessa la definizione agevolata delle somme incluse in ruoli affidati dai pubblici uffici in riscossione fino al L estinzione del debito dovrà avvenire : Con pagamento, in un unica soluzione entro il , dell intero importo iscritto a ruolo, ovvero del residuo se già effettuati dei pagamenti, con l esclusione degli interessi per ritardata iscrizione a ruolo nonché interessi di mora, nonché pagamento dell aggio spettante a favore degli agenti della riscossione Comunicazione da parte dell agente della riscossione entro i dell avvenuta estinzione del debito. Al fine di consentire ai contribuenti interessati l esercizio di tale definizione agevolata, resta sospesa fino al la riscossione dei ruoli nonché i termini di prescrizione. Imposta di bollo comunicazioni prodotti finanziari Dal 2014 l imposta di bollo dovuta sulle comunicazioni periodiche alla clientela relative a prodotti finanziari è elevata dal 1,5 al 2 per mille. Viene inoltre elevato il limite massimo di imposta applicabile ai soggetti diversi da persona fisica, che passa da euro ad euro Non è più prevista la misura minima. Rimandando alla predisposizione ed invio a breve di nuove Circolari Studio dove verranno approfonditi gli argomenti specifici di maggiore importanza, Restiamo a disposizione per qualsiasi chiarimento. Cordiali Saluti. Studio De Alexandris