Burani & Lancellotti COMMERCIALISTI ASSOCIATI Modena

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1 Spett.li Clienti Loro Sedi, lì 17 Gennaio 2014 OGGETTO: Legge di stabilità 2014 Nella presente circolare verranno illustrate le principali misure approvate con la L.147/2013 (legge di stabilità 2014) che potranno essere oggetto di successivi approfondimenti a seguito dell emanazione di provvedimenti attuativi e circolari ministeriali interpretative. PERSONE FISICHE Incremento delle detrazioni IRPEF (art. 1 c. 127) A decorrere dal 2014 per i redditi di lavoro dipendente ed assimilati (ad es. collaborazioni coordinate e continuative o a progetto) vengono aumentate le detrazioni IRPEF, che spettano in misura decrescente all aumentare del reddito, e comunque fino ad un reddito massimo di ,00. Pagamento affitto abitativo con strumenti tracciabili (art. 1 c ) Dal 1 gennaio 2014 i canoni di locazione di unità abitative, ad eccezione delle case di edilizia economica e popolare, devono essere corrisposti, quale ne sia l importo, con strumenti di pagamento tracciabili (assegno, carta di credito, bonifico, ecc.). Il divieto di pagamento in contanti vale solo per le locazioni abitative, anche se temporanee, ad uso turistico o per studenti ed anche se effettuate nei confronti di soggetti non residenti. In caso di mancato rispetto della disposizione, la sanzione si quantifica dall 1% al 40% dell importo pagato in contanti. Proroga agevolazioni per risparmio energetico e ristrutturazioni edilizie (art. 1 c.139) Sono stati confermati anche per il 2014 entrambi gli incentivi, senza variazioni o riduzioni di aliquota. Pertanto:

2 Riqualificazione energetica abitazioni private Riqualificazione energetica parti condominiali Ristrutturazioni edilizie (limite massimo di spesa detraibile ) Termini precedenti 31/12/ /6/2014 Nuovi termini (Legge di stabilità) 31/12/ /06/ /12/ % 65% 50% 65% 65% 50% 50% 40% Misure antisismiche 65% 65% 50% Mobili (limite massimo di spesa detraibile ) 50% 50% Dal 2016 rimarrà solo il bonus sulle ristrutturazioni edilizie che ritornerà alla misura del 36%, con un limite di spesa di ,00 per unità immobiliare. Rivalutazione quote e terreni persone fisiche (art. 1 c ) Sono riaperti i termini per la rivalutazione del costo di terreni e partecipazioni sociali possedute in società non quotate e detenuti non in regime di impresa alla data del 1 gennaio Il nuovo termine per procedere al versamento dell imposta sostitutiva è fissato al 30 giugno 2014, nella misura del 2% per le partecipazioni non qualificate e del 4% per terreni e partecipazioni qualificate. Rimborsi derivanti dai modelli 730 (art. 1 c ) Al fine di contrastare l erogazione di indebiti rimborsi IRPEF da parte dei sostituti d imposta, a partire dai modelli 730 presentati nel 2014, qualora il modello stesso fornisca un risultato a credito superiore a 4.000,00, l Agenzia delle Entrate effettuerà dei controlli preventivi entro 6 mesi dalla scadenza per la trasmissione telematica dei modelli stessi. Limitatamente a questa fattispecie (credito superiore a 4.000,00) sarà la stessa Agenzia delle Entrate ad effettuare direttamente i rimborsi spettanti, che quindi non transiteranno più in busta paga. Modifiche IMU (art.1 c ) A decorrere dal 2014 l'imu non è dovuta sulla prima casa e pertinenze, ad esclusione delle unità immobiliari di lusso accatastate come A/1, A/8 ed A/9. Continuano invece ad essere assoggettate ad IMU tutte le altre tipologie di immobili diverse dall abitazione principale. Viene stabilito che i Comuni possono deliberare di assimilare all'abitazione principale alcune fattispecie elencate, come le unità immobiliari concesse in comodato ai parenti in linea retta entro il primo grado che la utilizzano come abitazione principale. Dal 2014 non è dovuta l'imu relativa alla casa coniugale assegnata al coniuge a seguito di separazione legale, nonché ai fabbricati rurali ad uso strumentale.

3 Proroga saldo IMU anno 2013 (art. 1 c.680) L abolizione della seconda rata dell IMU per il 2013 è stata totale per: - abitazione principale e relative pertinenze; - unità immobiliari equiparate all abitazione principale; - terreni agricoli posseduti da imprenditori agricoli professionali e coltivatori diretti; - fabbricati rurali ad uso strumentale ma solamente nell ipotesi in cui il Comune competente per l anno 2013 non abbia deliberato aliquote superiori a quella standard prevista dalla legge (per l abitazione principale il 4 per mille, per gli altri immobili il 7,6 per mille, per i fabbricati rurali ad uso strumentale il 2 per mille). In caso contrario, è dovuto il versamento di un conguaglio IMU 2013 (cosiddetta mini-imu ) entro il prossimo 24 gennaio 2014, nella misura del 40% della differenza tra l ammontare dell imposta risultante dall applicazione delle aliquote deliberate dal Comune per il 2013 e l ammontare dell imposta risultante dall applicazione delle aliquote previste dalla norma statale per ciascuna tipologia di immobile. Sanatoria gratuita per ritardati pagamenti IMU (art. 1 c. 728) In caso di insufficiente pagamento della seconda rata IMU entro il 16 dicembre 2013 sarà possibile versare quanto effettivamente ancora dovuto a saldo 2013 entro giugno 2014, senza alcuna sanzione. L imposta unica comunale (IUC) (art. 1 c ) Dal 2014 è applicabile l imposta unica comunale (IUC). Essa si basa su due presupposti impositivi, uno costituito dal possesso di immobili e collegato alla loro natura e valore e l altro collegato all erogazione e alla fruizione dei servizi comunali. La IUC si compone: dell imposta municipale propria (IMU), di natura patrimoniale, dovuta dal possessore di immobili, escluse le abitazioni principali; del tributo per i servizi indivisibili (TASI), a carico sia del possessore che dell utilizzatore dell immobile; della tassa sui rifiuti (TARI), destinata a finanziare i costi del servizio di raccolta e smaltimento dei rifiuti, a carico dell utilizzatore. TASI E dovuta da chiunque possieda o detenga a qualunque titolo un immobile, compresa l abitazione principale e la base imponibile è quella prevista per l applicazione dell IMU. L aliquota di base della TASI è pari all 1 per mille e il Comune può ridurla sino all azzeramento o anche aumentarla, però col vincolo che la somma delle aliquote IMU e TASI per ciascuna tipologia di immobile non possa superare l aliquota massima IMU prevista dalla legge statale, così individuata: abitazione principale e relative pertinenze: il 6 per mille; altre unità immobiliari: il 10,6 per mille;

4 fabbricati rurali ad uso strumentale: il 2 per mille. Per il 2014, comunque, l aliquota massima TASI e IMU non potrà superare il 2,5 per mille. In caso di affitto dell unità immobiliare, la TASI è dovuta sia dal locatario, nella misura compresa tra il 10% e il 30% del totale dovuto (la misura è stabilita dal Comune), sia dal proprietario per il restante importo. TARI La disciplina della TARI riprende in larga parte quanto previsto dalla normativa previgente in materia di TARES ed è dovuta in base alla superficie calpestabile dei locali. Si riporta di seguito una tabella riepilogativa. Tipologia di immobile Abitazione principale Seconda casa IMU TASI TARI Non si paga Si paga sulla stessa base imponibile dell IMU. Aliquota max IMU- TASI del 2014: 2,5 per mille sulla stessa base imponibile dell IMU. Aliquota max IMU- TASI del 2014: 2,5 per mille sostituisce la TARES sostituisce la TARES Poiché in questi giorni sono in corso di adozione provvedimenti che consentiranno ai Comuni di incrementare le aliquote al di sopra dei massimi attualmente previsti, nonché di prevedere detrazioni spettanti ecc., sarà premura dello Studio scrivente provvedere a trasmettere relativi aggiornamenti non appena si sarà delineato un quadro più chiaro in merito alla tassazione degli immobili. Ripristino parziale IRPEF su immobili sfitti (art. 1 c. 717) Dall anno 2013, il reddito degli immobili ad uso abitativo, assoggettati all IMU, non locati e situati nello stesso comune nel quale si trova l immobile adibito ad abitazione principale, concorre alla formazione della base imponibile dell imposta IRPEF e delle relative addizionali nella misura del 50%.

5 Gestione separata INPS (art. 1 c.744) Vengono modificate parzialmente le aliquote dovute dagli iscritti alla gestione separata Inps, distinguendo i soggetti iscritti esclusivamente alla gestione separata INPS fra soggetti titolari di partita IVA e soggetti privi di partita IVA (Cococo Cocopro). Si riporta la seguente tabella riepilogativa. Anno Partite IVA Cococo - Cocopro Pensionati e iscritti ad altra gestione ,72 27,72 20, ,72 28,72 22, ,72 30,72 23, ,72 31,72 24, ,72 32,72 24, ,72 33,72 24,00 Imposta di bollo sui prodotti finanziari (art. 1 c.581 e ) Dal 2014 l imposta di bollo sulle comunicazioni relative a prodotti finanziari (investimenti in titoli, depositi ecc.) è dovuta nella seguente misura: Persone fisiche 2 per mille annuo, senza alcun limite minimo e massimo Soggetti diversi 2 per mille annuo, senza alcun limite minimo e col limite massimo di ,00 La base imponibile su cui calcolare l imposta di bollo sui prodotti finanziari è data dal valore corrente di questi ultimi, o in mancanza, dal loro valore nominale, o dal loro valore di acquisto. IMPRESE Potenziamento dell Aiuto alla crescita economica (Ace) (art. 1 c ) È stato potenziato l Ace, l Aiuto alla crescita economica, finalizzato a incentivare le imprese che si finanziano con mezzi propri, attraverso l incremento per il triennio del rendimento

6 nozionale del nuovo capitale proprio deducibile dal reddito imponibile. L aliquota percentuale per il calcolo di questo rendimento, fissata al 3% per il primo triennio di applicazione dell agevolazione ( ), salirà nei prossimi tre anni rispettivamente al 4% nel 2014, al 4,5% nel 2015 e al 4,75% nel Deducibilità del costo del personale ai fini IRAP (art. 1 c.132) Dal 2014 alle imprese e professionisti che assumono con contratto a tempo indeterminato, incrementando così il numero medio di occupati con lo stesso contratto rispetto al periodo d imposta precedente, è consentito dedurre ai fini IRAP il costo del personale assunto. La deduzione spetta per il periodo d imposta in cui è avvenuta l assunzione e per i due successivi, per un importo annuo non superiore a ,00 per ogni dipendente assunto. Perdite su crediti (art. 1 c ) Dal periodo di imposta in corso al 31/12/2013 viene consentito alle imprese di dedurre fiscalmente perdite su crediti senza dover più dimostrare gli elementi certi e precisi a fondamento della perdita subita, purché si verifichino eventi che determinano la cancellazione definitiva del credito stesso (es. cessione pro soluto, transazione con rinuncia definitiva, rinuncia al credito). Durata minima fiscale dei contratti di leasing (art. 1 c ) E stata modificata la disciplina relativa alla deducibilità dei canoni di leasing per i contratti stipulati dall 01/01/2014. Mantenendo infatti il doppio binario fra durata civilistica e fiscale (si ricorda infatti che dal 2012 la deduzione dei canoni è indipendente dalla durata del contratto), per i beni mobili viene introdotta la possibilità di dedurre i canoni in un periodo non inferiore alla metà della durata dell ammortamento fiscale (prima erano 2/3). Esempio: aliquota ammortamento fiscale 20% = deduzione in 5 anni = 60 mesi = deduzione leasing consentita in non meno di 30 mesi. Per i beni immobili la deduzione deve avvenire in un periodo non inferiore a 12 anni. Rimane immutata la deducibilità dei canoni di leasing di autovetture per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento fiscale. Compensazioni imposte dirette (art. 1 c.574) A decorrere dalle dichiarazioni relative all anno 2013, la compensazione nel mod. F24 di crediti fiscali di importo superiore a ,00 annui e relativi alle imposte dirette (IRPEF e relative addizionali, IRES e le imposte sostitutive, ritenute alla fonte) e all IRAP richiederà l apposizione del visto di conformità o la firma del revisore contabile sulle dichiarazioni dalle quali emerge il credito.

7 Deducibilità IMU immobili strumentali (art. 1 c ) Sia per le imprese, sia per i professionisti, l IMU relativa agli immobili strumentali diventa deducibile ai fini delle imposte sui redditi (IRES/IRPEF), nella seguente misura: - 30% per l anno 2013; - 20% dall anno Resta invece inalterata l indeducibilità per gli altri immobili, come pure l indeducibilità ai fini IRAP. Lo Studio rimane a completa disposizione per qualsiasi ulteriore chiarimento. Cordiali saluti. Burani & Lancellotti - info@burani-lancellotti.com