Entra in scena il regime forfetario per imprese e autonomi più piccoli

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1 Articolo pubblicato su FiscoOggi ( Normativa e prassi Entra in scena il regime forfetario per imprese e autonomi più piccoli 2 Gennaio 2015 Rimpiazza la sciplina dei "nuovi minimi" che, però, potrà essere ancora sfruttata fino al compimento del primo quinquennio attività o, se successivi, fino ai 35 anni età Determinazione del redto a forfait, moltiplicando i ricavi o i compensi prodotti nell'anno per uno specifico coefficiente (verso a seconda dell'attività svolta), e applicazione un'imposta sostitutiva (dell'imposta sui redti, delle adzionali regionale e comunale e dell'irap) con aliquota del 15%, da versare negli stessi termini e con le stesse modalità previste per l'irpef (in dall'imprentore caso sul imprese redto al familiari, lordo delle l'imposta quote è dovuta assegnate ai collaboratori familiari). Queste le caratteristiche principali del nuovo regime fiscale agevolato per imprentori, professionisti e artisti " mensioni ridotte" (ossia, per i soggetti Irpef che svolgono attività d'impresa o esercitano una professione o un'arte raggiungendo ricavi o compensi non particolarmente elevati), segnato dalla "Stabilità 2015" (articolo 1, commi da 54 a 89, legge 190/2014). Contestualmente all'introduzione del nuovo regime, è stata sancita l'abolizione quegli altri che, fino allo scorso anno, potevano essere adottati: il regime per le nuove iniziative imprentoriali e lavoro autonomo ("forfettino" - articolo 13 della legge 388/2000); il regime contabile agevolato per gli "ex minimi" (articolo 27, comma 3, Dl 98/2011); il regime per l'imprentoria giovanile e lavoratori in mobilità ("nuovi minimi" - articolo 27, commi 1 e 2, Dl 98/2011). Tuttavia, mentre per i primi due si tratta una vera e propria cancellazione, il terzo ("nuovi minimi"), perdurando i necessari requisiti, potrà ancora essere utilizzato dai contribuenti che già lo 1 6

2 applicavano nel Questi, infatti, potranno andare avanti con quel regime fino al compimento del quinquennio attività (se, ad esempio, l'attività è stata avviata nel 2012 e lo scorso anno si era nel regime dei "nuovi minimi", vi si potrà restare fino al 2016 incluso) ovvero, se l'evento ricorre successivamente, fino al raggiungimento del trentacinquesimo anno età (ipotizzando che quando l'attività è stata iniziata nel 2012 si avevano venti anni, si potrà continuare con il regime dei "nuovi minimi" fino al 2027). Ovviamente, se si preferisce e risultano sodsfatte tutte le conzioni richieste, si può "passare" al nuovo regime forfetario. Chi è dentro e chi è fuori Per ottenere l'accesso al nuovo regime forfetario, è richiesta la concomitante presenza alcuni requisiti e conzioni, facendo riferimento all'anno precedente: i ricavi/compensi conseguiti/percepiti, ragguagliati ad anno e senza considerare gli eventuali importi derivanti dall'adeguamento agli stu settore o ai parametri, non devono superare i limiti incati nella tabella sottostante le spese complessivamente sostenute per lavoro accessorio, lavoratori pendenti, collaboratori (anche a progetto), comprese le somme erogate agli associati sotto forma utili da partecipazione, non devono eccedere i euro lor il costo complessivo, al lordo degli ammortamenti, dei beni strumentali risultanti alla chiusura dell'esercizio non deve superare i euro, considerando: per i beni in locazione finanziaria, il costo sostenuto dal concedente; per i beni in locazione, noleggio e comodato, il loro valore normale (articolo 9 del Tuir); per i beni utilizzati promiscuamente, il 50%. Nel conteggio non rientrano i beni costo unitario non superiore a 516,46 euro e i beni immobili, in qualsiasi modo acquisiti, utilizzati per l'esercizio dell'impresa, dell'arte o della professione eventuali redti lavoro pendente e assimilati posseduti non devono essere superiori a quelli d'impresa, arte o professione, a meno che il rapporto lavoro sia cessato o la somma delle due tipologie redto non ecceda i euro. LIMITI DI RICAVI/COMPENSI E COEFFICIENTI DI REDDITIVITÀ 2 6

3 Gruppo settore Valore soglia Coefficiente ricavi/compensi redtività % ( ) - (68) % % (55-56) Coci attività Ateco 2007 Industrie alimentari (10-11) e delle bevande Commercio all'ingrosso e al dettaglio 45 - (da 46.2 a 46.9) (da 47.1 a 47.7) Commercio ambulante prodotti alimentari e bevande Commercio ambulante altri prodotti Costruzioni e attività immobiliari Intermeari del commercio Attività dei servizi alloggio e ristorazione 3 6

4 Attività professionali, scientifiche, ( ) - ( tecniche, 72 - sanitarie, ) - (85) - (86 - istruzione, servizi 87-88) % % finanziari ed assicurativi ( ) - ( ) - ( Altre attività economiche ) (35) - ( ) ( ) - ( ) - ( ) -(84) ( ) - ( ) - (97-98) - (99) Sono invece esclusi dal nuovo regime agevolato, a prescindere dal possesso dei requisiti accesso, i contribuenti che: si avvalgono regimi speciali ai fini Iva o regimi forfetari determinazione del redto non risiedono in Italia, ad eccezione quelli che sono residenti in un altro Stato della Ue o in uno Stato aderente all'accordo sullo Spazio economico europeo che assicura un adeguato scambio informazioni e producono in Italia almeno il 75% del loro redto complessivo in via esclusiva o prevalente, effettuano cessioni fabbricati o porzioni fabbricato, terreni eficabili o mezzi trasporto nuovi oltre ad esercitare attività d'impresa, arte o professione, partecipano anche a società persone, associazioni o Srl "trasparenti". 4 6

5 I vantaggi (con un extra per le start-up) Diversi i benefici a vantaggio dei contribuenti che adottano il nuovo regime fiscale agevolato, a partire dalla semplificazione nella modalità calcolo del redto imponibile, che si ottiene, come già accennato, applicando ai ricavi/compensi dell'anno un determinato coefficiente redtività (varia in base al coce Ateco identificativo dell'attività svolta). Risultano quin irrilevanti le spese sostenute, tranne i contributi previdenziali obbligatori (tra l'altro, l'eventuale eccedenza può essere scomputata dal redto complessivo). Inoltre, chi aderisce al nuovo regime forfetario: è esonerato dal versamento dell'iva e dagli altri adempimenti in materia (registrazione delle fatture emesse; registrazione dei corrispettivi; registrazione degli acquisti; tenuta e conservazione dei registri e documenti, fatta eccezione per le fatture acquisto e le bollette doganali importazione; chiarazione e comunicazione annuale IVA; spesometro; comunicazione delle operazioni con Paesi black list. È invece tenuto alla certificazione dei corrispettivi, emettendo fattura ovvero, se da questa esonerato, rilasciando scontrino o ricevuta fiscale (la fattura dovrà recare, anziché l'ammontare dell'imposta, l'annotazione "Operazione in franchigia da Iva") è escluso dall'applicazione dell'imposta regionale sulle attività produttive non è soggetto a stu settore e parametri è esonerato, ai fini delle imposte rette, dagli obblighi registrazione e tenuta delle scritture contabili, esclusa la conservazione dei documenti ricevuti ed emessi non subisce l'effettuazione, da parte dei sostituti d'imposta, ritenute d'acconto sui ricavi/compensi percepiti (a tale scopo, deve rilasciare un'apposita chiarazione dalla quale risulti che il redto in questione è soggetto a imposta sostitutiva) non è tenuto a operare ritenute sui redti erogati (lavoro pendente e assimilato, autonomo, ecc.) se imprentore, può versare i contributi previdenziali in base al redto chiarato e non sul redto minimale se nuova attività, nei primi tre anni il redto imponibile è ridotto un terzo, qualora si verifichino queste tre ulteriori circostanze: il contribuente, nei tre anni precedenti, non ha svolto attività artistica, professionale o d'impresa, neanche in forma associata o familiare 5 6

6 l'attività da esercitare non costituisce mera prosecuzione altra attività precedentemente svolta, anche sotto forma lavoro pendente o autonomo, a meno che non si tratti del periodo pratica obbligatoria richiesto per l'esercizio dell'arte o della professione se si tratta prosecuzione attività svolta in precedenza da un altro soggetto, l'ammontare dei ricavi/compensi realizzati nel periodo d'imposta precedente non è superiore alla soglia incata nella tabella per quell'attività. Uscita dal regime, facoltativa od obbligatoria I contribuenti che applicano il regime forfetario possono fuoriuscirne volontariamente, optando per l'applicazione dell'iva e delle imposte sul redto nei mo ornari. L'opzione deve essere comunicata con la prima chiarazione da presentare dopo la scelta operata; è valida per almeno un triennio e, trascorso il periodo minimo, resta valida per ciascun anno successivo, fino a quando ne permane la concreta applicazione. Quando invece viene meno uno dei requisiti per accedere al regime forfetario o si verifica una delle cause esclusione, il regime agevolato cessa avere effetto dall'anno successivo: il contribuente sarà tenuto a tutti gli adempimenti relativi all'applicazione del regime ornario (ad esempio, l'istituzione dei registri contabili e l'addebito dell'iva). Rilevanza del redto forfetario Per il redto determinato secondo i criteri del regime forfetario non spettano le detrazioni per tipologia redto posseduto (articolo 13 del Tuir), mentre lo stesso rileva, va cioè sommato al redto complessivo, ai fini della verifica del limite redtuale per il riconoscimento delle detrazioni per carichi famiglia (articolo 12, comma 2, del Tuir). r.fo. URL: 6 6