Monitoraggio di investimenti e attività finanziarie esteri - 3
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- Miranda Oliva
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1 Articolo pubblicato su FiscoOggi ( Analisi e commenti Monitoraggio investimenti e attività finanziarie esteri Aprile 2016 Tra gli esonerati, i soggetti la cui residenza fiscale in Italia è fissata da sposizioni legge o in base ad accor internazionali e che lavorano in via continuativa fuori dallo Stato L'ambito oggettivo del monitoraggio fiscale consiste nella detenzione, a titolo proprietà o altro ritto reale, investimenti all'estero e attività estere natura finanziaria, attraverso cui possono essere conseguiti redti imponibili in Italia. Gli investimenti da incare nel quadro RW constano in tutti i beni natura non finanziaria (ad esempio, immobili o ritti reali immobiliari, opere d'arte e oggetti preziosi, beni mobili detenuti o iscritti in pubblici registri esteri ) situati all'estero e suscettibili produrre redti fonte estera in Italia. Come precisato nelle circolari 43/2009 e 45/2010 dell'agenzia delle Entrate, a decorrere dal periodo d'imposta 2009, l'obbligo monitoraggio fiscale sussiste per tutti gli investimenti all'estero detenuti da soggetti fiscalmente residenti in Italia, senza limiti consistenza e inpendentemente dall'effettiva percezione dei redti. Inoltre, per effetto delle mofiche introdotte dall'articolo 9 della legge 97/2013, a decorrere dal periodo d'imposta 2013 devono essere chiarati ai fini del monitoraggio fiscale anche gli investimenti detenuti per il tramite società localizzate in Paesi non collaborativi o per il tramite trust o fondazioni, istituite in Italia o all'estero, cui il contribuente italiano risulti essere titolare effettivo. In caso detenzione un immobile all'estero, le modalità determinazione del valore rilevante ai fini del monitoraggio fiscale sono contenute nella circolare 28/2012 dell'agenzia delle Entrate. 1 5
2 A tal riguardo, nell'ipotesi immobile situato in uno Stato appartenente all'unione europea o in un Paese aderente allo Spazio economico europeo, il valore è costituito: dal valore catastale ovvero, in caso assenza, dal valore determinato dall'applicazione al redto meo ornario dei moltiplicatori previsti dalla legislazione del Paese dove è situato l'immobile ovvero, in caso assenza moltiplicatori locali, dal valore determinato applicando al predetto redto meo ornario i coefficienti stabiliti ai fini dell'imu ovvero, in caso assenza valori catastali, dal costo risultante dall'atto acquisto ovvero, in assenza del costo acquisto, dal valore mercato rilevabile nella zona del Paese dove è situato l'immobile. Nel caso immobile localizzato in un Paese extra-ue, il valore da incare nel quadro RW è costituito dal costo acquisto o dal valore mercato. Qualora, invece, oggetto del monitoraggio fiscale fosse un investimento verso dagli immobili, il valore fiscalmente rilevante è costituito dal costo acquisto o dal valore mercato. Proseguendo la trattazione dell'ambito oggettivo della norma, le attività estere natura finanziaria sono costituite dalle attività da cui derivano redti capitale o redti versi natura finanziaria fonte estera (ad esempio, partecipazioni al capitale o al patrimonio soggetti non residenti, finanziamenti, polizze assicurazione sulla vita stipulate con compagnie assicurazione estere, metalli preziosi allo stato grezzo o monetato detenuti all'estero, attività finanziarie italiane detenute all'estero, attività natura finanziaria italiane detenute in Italia per il tramite fiduciarie estere o soggetti esteri interposti). Inoltre, così come per gli investimenti, a partire dal periodo d'imposta 2013, devono essere monitorate anche le attività finanziarie intestate a società localizzate in Paesi non collaborativi, detenute dal soggetto residente in qualità titolare effettivo. Le attività finanziarie devono essere incate ai fini del monitoraggio in ogni caso, salvo il caso depositi e conti correnti, relativamente ai quali (a decorrere dal 2013) l'obbligo sorge solo nel caso in cui il valore massimo complessivo nel singolo periodo d'imposto ecceda 15mila euro. In via generale, il valore delle attività finanziarie estere da incare nel quadro RW è pari al valore mercato rilevato al termine del singolo periodo d'imposta ovvero, nel caso attività finanziarie non quotate in mercati regolamentati (o attività che, seppur quotate, sono state escluse dalla negoziazione), il valore nominale o il valore rimborso o, in mancanza, il costo acquisto. 2 5
3 Nell'ambito delle mofiche introdotte dall'articolo 9 della legge europea 2013, a partire dal periodo d'imposta 2013, è stato soppresso l'obbligo incare i trasferimenti da e verso l'estero effettuati senza l'intervento intermeari ed è stata eliminata la sezione I dal quadro RW. Al contempo, è stato soppresso l'obbligo incare i trasferimenti da, verso e sull'estero che hanno interessato gli investimenti e le attività estere detenute all'estero, con la conseguente soppressione della sezione III del quadro RW. I casi esonero Il legislatore fiscale ha previsto una serie esoneri soggettivi e oggettivi dagli obblighi monitoraggio fiscale. Con riferimento ai primi, l'articolo 38, comma 13, del Dl 78/2010, prevede che sono esonerati dalla sciplina in esame i soggetti la cui residenza fiscale in Italia è determinata da sposizioni legge o in base ad accor internazionali e che prestano in via continuativa lavoro all'estero, per tutti gli investimenti e le attività ovunque detenuti. È il caso, ad esempio, dei soggetti residenti che prestano lavoro all'estero per lo Stato italiano, per una sua sudvisione politica e amministrativa o che lavorano all'estero presso organizzazioni internazionali a cui l'italia aderisce. L'esonero dagli obblighi si estende anche al coniuge (a meno che questi presti una propria autonoma attività professionale), ai figli e ai minori a carico. In altre parole, tali soggetti, sebbene residenti in Italia, non hanno obbligo presentare il quadro RW per tutti gli asset detenuti all'estero, ovunque detenuti, sempreché l'attività sia svolta fuori dal territorio nazionale in via continuativa e per la maggior parte del periodo d'imposta. Un'altra fattispecie esonero contenuta nell'articolo 38 del Dl 78/2010 è quella che riguarda i soggetti fiscalmente residenti in Italia che prestano in via continuativa la propria attività in zone estere frontiera e che detengono beni oggetto monitoraggio fiscale nel paese in cui prestano detta attività. L'esonero cessa quando il lavoratore termina la propria attività fuori dall'italia e continui a mantenere gli asset all'estero. Infine, i residenti a Campione d'italia sono esonerati dall'obbligo monitoraggio fiscale per tutti i beni detenuti in Svizzera, paese in cui svolgono la propria attività lavorativa. Oltre alle casistiche esaminate finora, la norma prevede casi esonero natura oggettiva, legate cioè alle modalità detenzione dei beni all'estero. In tal senso, non sono obbligati al monitoraggio fiscale i contribuenti che hanno affidato in gestione o amministrazione a intermeari residenti gli investimenti e le attività all'estero, qualora i flussi finanziari e i redti derivanti dai beni siano stati assoggettati a ritenuta o a imposta sostitutiva dagli intermeari stessi. Come meglio precisato dalla circolare 19/2014 dell'agenzia delle Entrate, l'esonero spetta a 3 5
4 conzione che "i redti natura finanziaria e patrimoniale siano stati assoggettati a tassazione meante l'applicazione dell'imposta sostitutiva nell'ambito dei regimi del risparmio amministrato o gestito cui agli articoli 6 e 7 del decreto legislativo n. 461 del 1997, delle imposte sostitutive o delle ritenute a titolo d'imposta o d'acconto sulla base delle sposizioni contenute nel D.P.R. n. 600 del 1973 o in altre sposizioni". L'esonero spetta anche nell'ipotesi in cui i beni siano affidati a una fiduciaria residente, a conzione che nel contratto sia prevista l'applicazione delle imposte da parte della stessa fiduciaria. Un caso particolare: gli investimenti e le attività finanziarie detenute in Italia e affidate a fiduciarie non residenti o altri soggetti esteri interposti Nell'ipotesi in cui un soggetto residente tra quelli incati al comma 1 dell'articolo 4 del Dl 167/1990 affi i propri beni, immobiliari o finanziari, in Italia o all'estero, a una fiduciaria non residente o li intesti a un soggetto estero che presenta le caratteristiche per poter essere considerato fiscalmente interposto, questi sarà assoggettato agli obblighi monitoraggio fiscale, assumendo rilevanza la reale sostanziale rispetto al rapporto formale. Sulla questione è intervenuta l'agenzia delle Entrate con due versi documenti prassi. La risoluzione 134/2002 ha esaminato il caso un immobile "esterovestito", ossia localizzato in Italia ma affidato dal reale proprietario (persona fisica residente) a una società estera fittiziamente interposta. In questo caso, il contribuente residente ha l'obbligo monitoraggio fiscale dell'immobile, che dovrà essere incato nel quadro RW utilizzando il coce dello Stato estero in cui è localizzata l'entità estera interposta. Nel caso, invece, partecipazioni in una società residente intestate fittiziamente a una società estera interposta, la circolare 9/2002 ha ribato l'obbligo monitoraggio fiscale in capo al reale intestatario dell'attività finanziaria, che avrà l'obbligo presentare il quadro RW con incazione del valore della quota partecipazione e dello Stato estero localizzazione della società interposta. 3 - continua. La prima puntata è stata pubblicata lunedì 11 aprile La seconda puntata è stata pubblicata giovedì 14 aprile 4 5
5 Emiliano Marvulli URL: 5 5
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