OGGETTO: Pagamenti a cavallo d anno per i professionisti

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1 Informativa per la clientela di studio N. 05 DEL Ai gentili Clienti Loro sedi OGGETTO: Pagamenti a cavallo d anno per i professionisti Gentile cliente, con la stesura del presente documento informativo intendiamo metterla a conoscenza di come devono essere trattati i pagamenti, a professionisti, che avvengono a cavallo d anno. In particolare, bisogna fare attenzione alla data precisa del pagamento, in quanto, da questa, derivano degli adempimenti conseguenti (registrazione nella contabilità, versamento della ritenuta, redazione della certificazione). Premessa Come noto per i liberi professionisti vale il principio di cassa, in base al quale i compensi sono imponibili, e i costi deducibili, alla data, rispettivamente, della loro percezione e sostenimento, indipendentemente, quindi, dal periodo di maturazione. Poiché accade spesso che determinati importi siano incassati o pagati a cavallo di fine anno, l'esatta collocazione temporale di proventi e spese assume rilevanza fondamentale. Momento impositivo per i pagamenti a cavallo d anno 1

2 L'esatta individuazione del momento dell'incasso del credito professionale risponde alla necessità di tassare le prestazioni professionali nel rispetto della certezza dell'applicazione della norma tributaria. La fattispecie incontra ostacoli naturali sia nel caso in cui si utilizzi denaro contante che nella diversa ipotesi dell'utilizzo di strumenti di pagamento bancari. Incassi mediante assegno I compensi incassati mediante assegno bancario o circolare si considerano percepiti nel momento in cui il professionista lo riceve dal committente. Quindi, qualora l'assegno sia stato consegnato, poniamo, al lavoratore autonomo il 30 dicembre 2010, questa data individua il momento di pagamento per il committente (ai fini, ad esempio, dell'obbligo di versamento della ritenuta d'acconto) e il momento di incasso per il professionista; non ha nessuna rilevanza il fatto che quest'ultimo abbia materialmente effettuato il versamento sul proprio conto corrente, ad esempio, il 3 gennaio Incassi mediante bonifico Per gli incassi tramite bonifico, invece, la data rilevante è quella in cui il professionista riceve l'accredito della somma sul conto corrente, a partire dalla quale l'importo può essere effettivamente utilizzabile (cosiddetta data disponibile ). Non hanno alcuna rilevanza, pertanto, a livello reddituale, la data della valuta, quella in cui è stato emesso l'ordinativo di pagamento o quella in cui il professionista è venuto a conoscenza dell'accredito. Cambiale Differente ancora è l'ipotesi dell'assolvimento dell'obbligo di pagare il compenso pattuito con una cambiale. Occorre distinguere, infatti, tra: titoli non cedibili (ai sensi dell'art c.c.); titoli cedibili (Risoluzione ministeriale , n ). Nel caso di titoli non cedibili, infatti, il pagamento si ha al momento della scadenza del titolo, e, quindi, con il buon fine dell'incasso. 2

3 Nella seconda ipotesi, invece, l'incasso rileva fiscalmente al momento della cessione o dello sconto del titolo. Ricevuta bancaria Anche nell ipotesi di un incasso effettuato attraverso una ricevuta bancaria il momento che assume rilevanza ai fini impositivi è rappresentato dalla data di accredito sul c/c del professionista. Carta di credito In caso di utilizzo della carta di credito il momento fiscalmente rilevante è quello in cui viene utilizzata la carta di credito. Invece, il momento in cui avviene l'addebito sul conto corrente del professionista da parte della banca attiene ad un rapporto interno. 3

4 TIPOLOGIA DI MOMENTO RILEVANTE AI FINI IRPEF REGOLAZIONE Incasso Pagamento Assegni bancari, postali e circolari Bonifico bancario Ricevuta bancaria Carta di credito Titoli di credito non cedibili ex art c.c. Titoli di credito cedibili Al momento del ricevimento materiale dell assegno Al momento del materiale accredito sul conto corrente Al momento dell accredito definitivo sul conto corrente (buon fine della transazione) Al momento della transazione elettronica Al momento della scadenza del titolo (buon fine) Al momento della cessione o dello sconto del titolo Al momento della consegna materiale dell assegno Al momento del materiale addebito sul conto corrente (ordine di addebito) Al momento dell addebito sul conto corrente delle somme richieste Al momento della transazione elettronica Al momento della scadenza del titolo (effettivo pagamento) Al momento della scadenza del titolo (effettivo pagamento) Adempimenti La rilevanza ai fini Irpef determina una serie di conseguenze a livello di adempimenti, in particolare, l esatta individuazione del momento del pagamento determina per il: professionista: ü il periodo d imposta in cui viene tassato il compenso; sostituto d imposta (soggetto che eroga il compenso): ü la data di pagamento della ritenuta; ü la redazione della certificazione. A tale proposito si fa presente che a seguito del pagamento di un compenso professionale può verificarsi uno sfasamento temporale tra il momento in cui scatta l obbligo di effettuare / versare 4

5 la ritenuta, da parte del sostituto d imposta, e quello in cui il pagamento rileva ai fini della determinazione del reddito per il professionista. È possibile infatti che: per il cliente il compenso sia considerato pagato nell anno n ; per il professionista il compenso concorra alla determinazione del reddito dell anno n+1. Vediamo con alcuni esempi gli adempimenti conseguenti all esatta individuazione del momento di pagamento. COMMERCIALISTA A PAGA GEOMETRA B CON ASSEGNO TRASFERIBILE Modalità di pagamento Assegno trasferibile Date rilevanti Emissione dell assegno di A Consegna dell assegno a B Deposito sul conto di B Imputazione del reddito Momento di pagamento per A Momento di incasso per B Deducibilità dal reddito per A 2011 Imputazione a reddito per B 2011 Effettuazione della ritenuta 2011 Termine versamento ritenuta Certificazione 2011 IMPRESA A PAGA GEOMETRA B IN CONTANTI PER PRESTAZIONE RESA NEL 2010 Modalità di pagamento Contanti Date rilevanti Prelievo dal conto corrente di A Consegna contanti a B Deposito sul conto di B Imputazione del reddito Momento di pagamento per A Momento di incasso per B Deducibilità dal reddito per A

6 Imputazione a reddito per B 2011 Effettuazione della ritenuta 2011 Termine versamento ritenuta Certificazione 2011 Lo Studio ringrazia per l attenzione riservatagli e rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento, riservandosi la facoltà di tenervi costantemente aggiornati sulle novità e relativi adempimenti di Vostro interesse! Distinti saluti 6