UNICO PF: novità quadrord Attività agricole connesse Roberta Aiolfi e Donatella Cerone - Dottori commercialisti in Bergamo

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1 UNICO PF: novità quadrord Attività agricole connesse Roberta Aiolfi e Donatella Cerone - Dottori commercialisti in Bergamo ADEMPIMENTO " NOVITA " FISCO Il Quadro RD deve essere utilizzato per dichiarare il reddito derivante dall attività di allevamento di animali e/o da quelle dirette alla produzione di vegetali eccedenti l attività agricola e di altre attività agricole connesse. Tra le Attività agricole connesse, Sezione III, da quest anno deve essere indicato anche l ammontare dei corrispettivi derivanti dall attività di produzione e cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche. RIFERIMENTI " D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 32, comma 2, lett. b) e art. 56, comma 5 D.M. 18 dicembre 2014 D.M. 13 febbraio 2015 D.L. 24 aprile 2014, n. 66, art. 22, convertito con la Legge 23 giugno 2014, n. 89 SOGGETTI INTERESSATI " PROCEDURE " SCADE " CASI PARTICOLARI " Imprenditori individuali, indipendentemente dal regime di contabilità (ordinaria o semplificata) Il quadro RD è composto da quattro sezioni, ovvero: Sezione 1 - Allevamento di animali Sezione 2 - Produzione di vegetali Sezione 3 - Attività agricole connesse Sezione 4 - Determinazione del reddito Nella Sezione III, in particolare, deve essere dichiarato il reddito derivante da altre attività agricole connesse quali: agriturismo; manipolazione, trasformazione, conservazione, valorizzazione, o commercializzazione di prodotti diversi da quelli agricoli; fornitura di servizi mediante l utilizzazione prevalente di attrezzature o risorse dell azienda normalmente impiegate nell attività agricola esercitata; produzione e cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche. Il modello UNICO PF 2015, per i soggetti che presentano il quadro RD, deve essere presentato entro il 30 settembre 2015 in forma telematica direttamente dal contribuente o tramite intermediario abilitato. 1) Prevalenza dell attività agricola 22 Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 29 giugno 2015

2 ADEMPIMENTO " NOVITÀ " SOGGETTI INTERESSATI " Il Quadro RD deve essere utilizzato per dichiarare il reddito derivante dall attività di allevamento di animali e/o da quelle dirette alla produzione di vegetali qualora la stessa ecceda il doppio di quella del terreno su cui la produzione stessa insiste (art. 32, comma 2, lett. b), del T.U.I.R.), e di altre attività agricole connesse. L attività diretta alla produzione di vegetali tramite l utilizzo di strutture fisse o mobili, anche provvisorie, genera reddito agrario, se la superficie adibita alla produzione non eccede il doppio di quella del terreno su cui la produzione stessa insiste; tale reddito agrario viene determinato mediante l applicazione di tariffe d estimo, con conseguente compilazione del quadro RA. Per il biennio , ai fini della determinazione del reddito derivante dall allevamento di animali eccedente il suddetto limite e di quello eccedente per le attività di allevamento (art. 56, comma 5, del T.U.I.R), il numero dei capi che rientra nel citato limite, il valore medio del reddito agrario riferibile a ciascun capo allevato entro il medesimo limite e il coefficiente moltiplicatore idoneo a tener conto delle diverse incidenze dei costi previsti dall art. 56, comma 5, sono determinati in base alle disposizioni contenute nel decreto del Ministero dell economia e delle finanze, di concerto con il Ministero delle politiche agricole, alimentari e forestali del 20 aprile 2006 e alle tabelle 1, 2 e 3 allegate al predetto decreto (art. 1, Decreto 18 dicembre 2014). Nella Sezione III del quadro D è stata inserita la per l indicazione dell ammontare dei corrispettivi derivanti dall attività di produzione e cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche (art. 22, comma 1-bis, del D.L. 24 aprile 2014, n. 66). Infine, si evidenzia che il Decreto 13 febbraio 2015 ha aggiornato l elenco dei beni che possono formare oggetto delle attività agricole connesse. Il Quadro degli allevamenti di animali deve essere compilato dagli imprenditori individuali, indipendentemente dal regime di contabilità (ordinaria o semplificata), che devono dichiarare il proprio reddito derivante dall attività di allevamento di animali eccedente il suddetto limite; la quota eccedente concorre alla formazione del reddito d impresa nell ammontare determinato attribuendo a ciascun capo allevato in eccedenza il valore medio del reddito agrario, moltiplicato per un apposito coefficiente idoneo a tener conto delle diverse incidenze dei costi. Condizione per la determinazione del reddito da allevamento è che l impresa di allevamento sia gestita dal titolare del reddito agrario relativo ai terreni posseduti a titolo di: proprietà, usufrutto, altri diritti reali, affitto, e che l allevamento sia riferito alle specie animali elencate in un apposita tabella approvata periodicamente con un Decreto del Ministero dell economia e delle finanze di concerto con il Ministero delle Politiche agricole, alimentari e forestali. Qualora il contribuente fosse titolare anche di altri redditi d impresa in regime di contabilità ordinaria, oltre a quelli di allevamento, il Quadro RD deve comunque essere compilato. Il Quadro RD deve essere utilizzato per dichiarare il reddito derivante dall attività di allevamento di animali e/o da quelle dirette alla produzione di vegetali eccedenti la potenzialità del terreno, qualora tale reddito sia determinato per la parte eccedente il reddito delle attività di allevamento e delle attività agricole connesse (art. 56, comma 5, (Sezione I) e/o art. 56-bis, comma 1 (Sezione II) del T.U.I.R. La Sezione III deve essere utilizzata per dichiarare i redditi derivanti dalle altre attività agricole nonché quelli dei soggetti che esercitano attività di agriturismo (Legge n. 96/ 2006) e che determinano il reddito imponibile applicando all ammontare dei ricavi conseguiti con l esercizio di tale attività, al netto dell IVA, il coefficiente di redditività del 25% Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 29 giugno

3 (art. 5, comma 1, della Legge n. 413/1991), sui terreni i cui redditi siano stati dichiarati nel Quadro RA. È imprenditore agricolo colui che esercita almeno una delle attività di coltivazione del fondo, selvicoltura e allevamento di animali (art c.c.); allo stesso è consentito esercitare anche altre attività connesse a quelle agricole essenziali, senza che ciò pregiudichi il riconoscimento giuridico della sua qualifica. Ne consegue che le attività dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione sono da considerare senz altro agricole per connessione se hanno ad oggetto prodotti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o dall allevamento di animali, come altrettanto lo sono quelle dirette alla fornitura di beni o servizi mediante l utilizzo di attrezzature e macchinari agricoli normalmente utilizzate nella propria attività. Attenzione Si ricorda che il contribuente ha la facoltà di scegliere, nella dichiarazione dei redditi del periodo d imposta stesso, l applicazione del regime ordinario di determinazione del reddito; in tal caso si devono compilare i relativi Quadri di determinazione del reddito d impresa, a cui si fa rimando, e non il Quadro RD. Il Quadro RD non deve essere compilato dai soggetti che hanno adottato il regime agevolato per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità previsto dall art. 27 D.L. 6 luglio 2011, n. 98, in quanto detti soggetti devono compilare l apposito Quadro LM. PROCEDURE " Compilazione della Sezione III La Sezione III deve quindi essere utilizzate per dichiarare il reddito derivante da altre attività agricole connesse quali: agriturismo (Legge 20 febbraio 2006, n. 96) che determinano il reddito imponibile applicando all ammontare dei ricavi conseguiti con l esercizio di tale attività, al netto della imposta sul valore aggiunto, il coefficiente di redditività del 25% (art. 5, comma 1, della Legge n. 413/1991); manipolazione (o mescolamento, maneggiamento di un prodotto), trasformazione (quindi attività di cambiamento nella forma o nella natura del prodotto agricolo), conservazione, valorizzazione, o commercializzazione di prodotti diversi da quelli indicati dall art. 32, comma 2, lett. c), del T.U.I.R., ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o dall allevamento di animali (art. 56-bis, comma 2, del T.U.I.R.); fornitura di servizi mediante l utilizzazione prevalente di attrezzature o risorse dell azienda normalmente impiegate nell attività agricola esercitata, comprese le attività di valorizzazione del territorio e del patrimonio rurale e forestale, ovvero di ricezione ed ospitalità come definite dalla legge (art. 2135, comma 3, c.c.); produzione e cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche oltre i limiti previsti dall art. 22, comma 1-bis, del D.L. n. 66/2014 (vedi oltre). Beni che possono formare oggetto delle attività agricole connesse Con Decreto del 13 febbraio 2015, il Ministero dell Economia e delle finanze ha aggiornato l elenco dei beni che possono formare oggetto delle attività agricole connesse: Nuovo elenco dei beni che possono formare oggetto delle attività agricole connesse SCHEMA DI SINTESI Produzione di carni e prodotti della loro macellazione ( ); Produzione di carne essiccata, salata o affumicata, salsicce e salami (ex ); Lavorazione e conservazione delle patate, escluse le produzioni di purè di patate disidratato, di snack a base di patate, di patatine fritte e la sbucciatura industriale delle patate (ex ); 24 Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 29 giugno 2015

4 Produzione di succhi di frutta e di ortaggi ( ); Lavorazione e conservazione di frutta e di ortaggi ( ); Produzione di olio di oliva e di semi oleosi ( ); Produzione di olio di semi di granturco (olio di mais) (ex ); Trattamento igienico del latte e produzione dei derivati del latte ( ); Lavorazione delle granaglie (da a ); Produzione di farina o sfarinati di legumi da granella secchi, di radici o tuberi o di frutta in guscio commestibile (ex ); Produzione di pane (ex ); Produzione di paste alimentari fresche e secche (ex ); Produzione di vini ( ); Produzione di grappa (ex ); Produzione di aceto (ex ); Produzione di sidro e di altri vini a base di frutta ( ); Produzione di malto ( ) e birra ( ); Disidratazione di erba medica (ex ); Lavorazione, raffinazione e confezionamento del miele (ex ); Produzione di sciroppi di frutta (ex ); Produzione e conservazione di pesce, crostacei e molluschi, mediante congelamento, surgelamento, essiccazione, affumicatura, salatura, immersione in salamoia, inscatolamento, e produzione di filetti di pesce (ex ); Manipolazione dei prodotti derivanti dalle coltivazioni di cui alle classi 01.11, 01.12, 01.13, 01.15, 01.16, 01.19, 01.21, 01.23, 01.24, 01.25, 01.26, 01.27, e 01.30, nonché di quelli derivanti dalle attività di cui ai sopraelencati gruppi e classi; Manipolazione dei prodotti derivanti dalla silvicoltura di cui alle classi , comprendenti la segagione e la riduzione in tondelli, tavole, travi ed altri prodotti similari compresi i sottoprodotti, i semilavorati e gli scarti di segagione delle piante. Attenzione Devono, in particolare, ritenersi escluse dall ambito di applicazione dell art. 56-bis citato le attività di trasformazione non usualmente esercitate nell ambito dell attività agricola che intervengono in una fase successiva a quella che ha originato i beni elencati nel decreto ministeriale, atte a trasformare ulteriormente questi ultimi beni fino a realizzare prodotti nuovi che non trovano connessione con l attività agricola principale. Nei regimi dei redditi agrari e dei redditi d impresa forfetizzati possono rientrare anche i redditi prodotti da attività agricole connesse di manipolazione e trasformazione realizzate utilizzando prodotti acquistati da terzi al fine di ottenere anche un mero aumento quantitativo della produzione e un più efficiente sfruttamento della struttura produttiva. Possono, inoltre, essere ricondotti ai citati regimi impositivi anche i redditi prodotti nell esercizio di attività connesse che comportino l utilizzo di prodotti acquistati da terzi per un miglioramento della gamma di beni complessivamente offerti dall impresa agricola, sempreché i beni acquistati siano riconducibili al comparto produttivo in cui opera l imprenditore agricolo (ad esempio, allevamento, ortofrutta, viticoltura, floricoltura). Cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali Limitatamente agli anni 2014 e 2015, ferme restando le disposizioni tributarie in materia di accisa, la produzione e la cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali, sino a kwh anno, e fotovoltaiche, sino a kwh anno, nonché di carburanti ottenuti da produzioni vegetali provenienti prevalentemente dal fondo e di prodotti chimici derivanti da prodotti agricoli provenienti prevalentemente dal fondo effettuate dagli imprenditori agricoli, costituiscono attività connesse ai sensi dell art. 2135, comma 3, c.c. e si considerano produttive di reddito agrario (art. 22 del D.L. n. 66/2014). Calcola Per la produzione di energia, oltre i limiti suddetti, il reddito delle persone fisiche, delle società semplici e degli altri soggetti che optano per il regime per l imposizione dei redditi (T.U.I.R., art. 32, cit.) è determinato, ai fini IRPEF ed IRES, applicando all ammontare dei Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 29 giugno

5 corrispettivi delle operazioni soggette a registrazione agli effetti dell imposta sul valore aggiunto, relativamente alla componente riconducibile alla valorizzazione dell energia ceduta, con esclusione della quota incentivo, il coefficiente di redditività del 25%, fatta salva l opzione per la determinazione del reddito nei modi ordinari. Tali disposizioni si applicano a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2013 e di esse si tiene conto ai fini della determinazione dell acconto delle imposte sui redditi e dell IRAP dovute per il predetto periodo d imposta. Con riferimento agli impianti fotovoltaici, per rispettare la ratio della norma, la circolare n. 32/E/2009 aveva individuato i criteri di collegamento con l attività agricola svolta sul fondo tali da concretizzare, come per le altre attività connesse, un significativo rapporto con l attività agricola. In particolare, nel paragrafo 4 della circolare era stato stabilito: che i terreni - di proprietà dell imprenditore agricolo o nella sua disponibilità - devono essere condotti dall imprenditore medesimo quali siano i requisiti oggettivi da soddisfare affinché la produzione di energia da fonti fotovoltaiche possa essere assimilata ad attività agricola connessa. Al riguardo, l Agenzia delle Entrate ha precisato quanto segue: per fonti rinnovabili agroforestali : s intendono le biomasse, ovvero, la parte biodegradabile dei prodotti, rifiuti e residui provenienti dall agricoltura (comprendente sostanze vegetali ed animali) e dalla silvicoltura (es. biomasse legnose che si ottengono da legna da ardere, cippato di origine agroforestale, o pellet derivante dalla segatura di legno); per fonti fotovoltaiche : s intendono i moduli o pannelli fotovoltaici, in grado di convertire l energia solare in energia elettrica; per carburanti derivanti da produzioni vegetali : s intendono prodotti quali il bioetanolo (etanolo ricavato dalla biomassa ovvero dalla parte biodegradabile dei rifiuti, destinato ad essere usato come carburante); il biodiesel (etere metilico ricavato da un olio vegetale o animale, destinato ad essere usato come carburante); il biogas carburante ed altri carburanti simili per prodotti chimici derivanti da prodotti agricoli : s intendono prodotti quali biopolimeri, bioplastiche, ecc. che si ottengono per esempio da amido e miscele di amido, ecc. (prodotti della c.d. chimica verde). Il Ministero per le politiche agricole e forestali aveva indicato i requisiti necessari per poter qualificare la produzione in parola come produttiva di reddito agrario, tenendo anche conto delle finalità ambientali: la produzione di energia fotovoltaica derivante dai primi 200 KW di potenza nominale complessiva si considera in ogni caso connessa all attività agricola; la produzione di energia fotovoltaica eccedente i primi 200 KW può essere considerata connessa nel caso sussista uno dei seguenti requisiti: a) la produzione di energia fotovoltaica derivi da impianti con integrazione architettonica o parzialmente integrati (art. 2 del D.M. 19 febbraio 2007), realizzati su strutture aziendali esistenti, quali, ad es., capannoni, strutture per ricovero di animali o attrezzature, serre, o altro; b) il volume d affari derivante dall attività agricola (esclusa la produzione di energia fotovoltaica) - calcolato senza tenere conto degli incentivi erogati per la produzione di energia fotovoltaica - deve essere superiore al volume d affari della produzione di energia fotovoltaica eccedente i 200 KW; c) entro il limite di 1 MW per azienda, per ogni 10 KW di potenza installata eccedente il limite dei 200 KW, l imprenditore deve dimostrare di detenere almeno 1 ettaro di terreno utilizzato per l attività agricola. Il rigo inerente le attività agricole connesse è l RD10 26 Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 29 giugno 2015

6 Compila Il Rigo RD10 è suddiviso in cinque Colonne: 1, nella quale va indicato l ammontare dei ricavi derivanti dalle attività di agriturismo (Legge n. 96/2006); 2, nella quale va indicato l ammontare dei corrispettivi delle operazioni registrate o soggette a registrazione agli effetti dell IVA, conseguiti con le attività di produzione di ben 3, nella quale va indicato l ammontare dei corrispettivi delle operazioni registrate o soggette a registrazione agli effetti dell IVA, conseguiti con le attività di fornitura di servizi 4, nella quale va indicato l ammontare dei corrispettivi delle operazioni soggette a registrazione agli effetti dell imposta sul valore aggiunto, relativamente alla componente riconducibile alla valorizzazione dell energia ceduta, con esclusione della quota incentivo (art. 22. comma 1-bis, D.L. n. 66/2014); 5, nella quale va indicato l ammontare complessivo del reddito, sommando il 25% dell importo della 1, il 15% dell importo indicato in 2 e il 25% degli importi di 3 e 4. SCHEMA DI SINTESI Reddito derivante da attività agricole connesse = 1 Rigo 25% + 2 Rigo 15% + 3 Rigo 25% + 4 Rigo 25% ESEMPIO Si supponga di avere un Quadro RD compilato da un agricoltore con attività agricole connesse per energia da fonti rinnovabili per euro Considerando che il reddito risulta imponibile per il 25% nella quinta del Rigo RD 10 dovrà essere indicato il 25% di euro , ovverosia euro Compila Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 29 giugno

7 Sanzioni SCADE " CASI PARTICOLARI " Per le persone fisiche che presentano il quadro RD la dichiarazione dei redditi deve essere presentata entro il 30 settembre 2015 in via telematica, direttamente dal contribuente ovvero tramite un intermediario abilitato alla trasmissione dei dati. L omessa indicazione del reddito in dichiarazione ovvero l indicazione di un reddito inferiore è punita con la sanzione per dichiarazione infedele che varia dal 100% al 200% della maggiore imposta e/o del minor credito. Nel caso in cui il contribuente ometta la presentazione della dichiarazione dei redditi o presenti la dichiarazione con un ritardo superiore a 90 giorni la sanzione amministrativa varia dal 120% al 240% dell ammontare delle imposte dovute e non versate con un minimo di euro 258. In assenza di debito d imposta ovvero nei casi in cui il contribuente presenti la dichiarazione con ritardo non superiore a 90 giorni, la sanzione amministrativa varia da euro 258 a euro È comunque possibile ravvedere le sanzioni amministrative. Nei casi di evasione dell imposta più gravi sono previste anche sanzioni penali: reclusione da 1 a 3 anni nei casi di dichiarazione infedele quando congiuntamente l imposta evasa è superiore a euro e l ammontare egli elementi attivi sottratti all imposizione è superiore al 10% dell ammontare degli elementi attivi indicato in dichiarazione o, comunque, superiore a euro ; reclusioneda1a3annineicasididichiarazioneomessa, fatto salvo il caso di presentazione entro i 90 giorni, quando l imposta evasa è superiore a euro. 1) Prevalenza dell attività agricola Si supponga il caso di un imprenditore agricolo che produce olio di oliva utilizzando oltre alle olive prodotte nei propri campi anche olive acquistate presso terzi; affinché l imprenditore possa mantenere lo status di imprenditore agricolo, è necessario che la quantità di olive di produzione propria impiegate nel processo sia superiore a quella acquistata all esterno. Solo in tal caso l intera attività di produzione e vendita dell olio può essere qualificata come attività agricola e la tassazione viene regolata secondo le disposizioni che regolano il reddito agrario. Nel caso di vendita di olio ottenuto dalla trasformazione di olive acquistate interamente da terzi; il soggetto che produce l olio non svolge alcuna attività di natura agricola, né diretta (coltivazione del fondo), né connessa (produzione di olio con olive ottenuta prevalentemente dalla coltivazione del fondo svolta in prima persona), per cui mancano i presupposti per l applicazione di determinazione del reddito agrario. In tal caso il reddito rientrerebbe nel reddito d impresa. 28 Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 29 giugno 2015