PARTE I ORGANI E OGGETTO della GIURISdIZIONE TRIBUTARIA. 1. Processo tributario e applicabilità delle norme del c.p.c.

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1 Sommario PARTE I ORGANI E OGGETTO della GIURISdIZIONE TRIBUTARIA 1. Processo tributario e applicabilità delle norme del c.p.c. DEFINIZIONE 3 PRINCIPI COSTITUZIONALI 4 1. Indipendenza del giudice 4 2. Giusto processo Principio della ragionevole durata e equo indennizzo 5 RICORSO RECLAMO MEDIAZIONE 6 1. Processo di primo grado Dichiarazione di inammissibilità in sede di esame preliminare del ricorso Tutela cautelare 8 IMPUGNAZIONI 8 1. Processo di appello 9 FASE ESECUTIVA 9 PROCESSO TRIBUTARIO TELEMATICO 10 PROCESSO TRIBUTARIO E PROCEDURA CIVILE Criteri di applicabilità delle norme del c.p.c Applicabilità delle norme del codice civile richiamate dal codice di procedura civile Applicabilità delle norme del codice di procedura civile e giurisprudenza costituzionale Applicabilità di norme relative ad altri modelli processuali Giurisdizione tributaria DEFINIZIONE Limiti esterni della giurisdizione Limiti interni della giurisdizione Differenza tra giurisdizione e competenza Indicazione dell autorità cui ricorrere nell atto impositivo 17 GIURISDIZIONE TRIBUTARIA E COSTITUZIONE 17 IX

2 1. Ampliamento della giurisdizione tributaria e compatibilità con la costituzione Concetto di tributo Canoni e tariffe 19 OGGETTO DELLA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA Giurisdizione tributaria e giurisdizione ordinaria Liti di rivalsa ordinaria Liti di rivalsa successiva Legittimazione del cessionario IVA alla richiesta di rimborso dell imposta erroneamente versata Cessione del credito IVA infrannuale Responsabilità del liquidatore e dell amministratore di società di capitali (art. 36 del DPR 602/73) Risarcimento dei danni causati dall Amministrazione finanziaria, dai giudici tributari e dall Agente della Riscossione Riconoscimento del credito da parte dell Amministrazione finanziaria e diritto al rimborso Interessi e altri accessori Contributi dovuti ai Consorzi di bonifica Fermo di beni mobili registrati e iscrizione di ipoteca Fermo amministrativo dei rimborsi Pretese avanzate mediante cartella di pagamento Liti espropriative Controversie in materia di catasto Monopolio statale del gioco del lotto Controversie tra istituto di credito delegato alla riscossione e Amministrazione finanziaria Diritti di imbarco aeroportuale Contributo unificato atti giudiziari Tassa di iscrizione ad albi professionali Diritti camerali Rimborso del costo delle fideiussioni prestate dal contribuente Sanzioni comunque irrogate da uffici finanziari Pignoramento di crediti di imposta presso il terzo Giurisdizione tributaria e giurisdizione amministrativa Circolari dell Amministrazione finanziaria Diniego di autotutela Domicilio fiscale stabilito dall Amministrazione Rateazione delle somme iscritte a ruolo Sospensione amministrativa della riscossione Rigetto dell istanza del privato relativa alla fruizione dei benefici del cinque per mille Provvedimento di iscrizione e di cancellazione all anagrafe delle ONLUS Potere di annullamento degli atti amministrativi illegittimi e potere di disapplicazione Oneri di urbanizzazione 42 X

3 2.10 Contributi obbligatori per la richiesta di attivazione della procedura di VIA (Valutazione impatto ambientale) Richiesta di abilitazione al rilascio del c.d. visto pesante Transazione fiscale Atti emanati durante le verifiche fiscali Difetto di giurisdizione GIURISDIZIONE TRIBUTARIA 45 MOMENTO DETERMINANTE LA GIURISDIZIONE Mutamento di legge Sopravvenuta incostituzionalità della legge 47 DIFETTO DI GIURISDIZIONE Difetto di giurisdizione assoluto Difetto di giurisdizione relativo La questione di difetto di giurisdizione Pronuncia del giudice sulla giurisdizione 48 TRANSLATIO IUDICII Introduzione a opera del legislatore della translatio iudicii Omessa disposizione della translatio iudicii Riassunzione del processo Mancata o tardiva riassunzione Prove assunte dinanzi al giudice sfornito di giurisdizione Mantenimento degli effetti sostanziali e processuali della domanda Giudice della riassunzione e regolamento di giurisdizione d ufficio Difetto di giurisdizione e impugnazioni Translatio iudicii e sopravvenuta incostituzionalità della norma 55 REGOLAMENTO PREVENTIVO DI GIURISDIZIONE Procedimento Termine per la proposizione del regolamento di giurisdizione Decisione sul merito e proposizione del regolamento di giurisdizione Regolamento di giurisdizione e sospensione del processo Rapporti tra regolamento di giurisdizione e fase di merito Riassunzione del processo Competenza DEFINIZIONE 59 COMPETENZA DEL GIUDICE TRIBUTARIO Atti delle Agenzie fiscali Atti dell Agente della Riscossione Atti degli enti locali 62 XI

4 PROFILI PROCESSUALI Questioni di incompetenza Sentenza relativa alla competenza Sentenza dichiarativa di competenza Sentenza dichiarativa di incompetenza Riassunzione del processo (c.d. translatio iudicii ) Modalità e termini per la riassunzione Riassunzione del processo e proposizione di appello avverso la sentenza dichiarativa dell incompetenza Estinzione del processo Inammissibilità del regolamento di competenza Litispendenza e continenza FINALITÀ 73 LITISPENDENZA Pendenza delle liti Coincidenza della controversia e delle parti Diversità di giudici Criterio della prevenzione 76 CONTINENZA C.d. Cognizione incidentale INQUADRAMENTO GENERALE Autosufficienza della giurisdizione tributaria (art. 2 co. 3 del DLgs. 546/92) 79 COGNIZIONE INCIDENTALE Domanda di accertamento incidentale Ambito di applicazione della giurisdizione incidentale Giurisdizione incidentale e questioni tributarie Cognizione incidentale e giurisdizione amministrativa Cognizione incidentale e circolazione del giudicato 81 LIMITI Giudice tributario DEFINIZIONE 84 COMMISSIONI TRIBUTARIE Province di Trento e Bolzano Commissioni tributarie centrali Composizione delle Commissioni Sezioni Collegio giudicante 85 XII

5 4. Nomina dei presidenti Nomina dei Vicepresidenti 85 FORMAZIONE DELLE SEZIONI E DEI COLLEGI GIUDICANTI 86 SEZIONI STACCATE 86 REQUISITI PER LA NOMINA DEL GIUDICE Requisiti generali dei giudici tributari Nomina dei giudici delle commissioni provinciali Nomina dei giudici delle commissioni regionali Avvocati e procuratori dello Stato Esercizio dell attività professionale 89 INCOMPATIBILITÀ Incompatibilità e sospensione dall incarico Attività di consulenza tributaria Legami di parentela 91 VERIFICA DELL INCOMPATIBILITÀ 92 PROCEDIMENTO DI NOMINA Conclusione del procedimento di nomina Giuramento 93 DECADENZA DALL INCARICO Decreto ministeriale di decadenza Mancata partecipazione alle sedute Motivi di giustificazione Segnalazione delle assenze Segnalazione delle cause di incompatibilità 95 TRATTAMENTO ECONOMICO Compenso fisso Compenso aggiuntivo 97 SANZIONI DISCIPLINARI Tipologia di sanzioni Procedimento 98 RESPONSABILITÀ Presupposti per la responsabilità dei magistrati Colpa grave Diniego di giustizia Procedimento Azione di risarcimento Inammissibilità della domanda Ammissibilità della domanda 101 XIII

6 2.4 Intervento del magistrato nel giudizio Azione di rivalsa dello Stato Illecito comunitario dello Stato 102 RESPONSABILITÀ AMMINISTRATIVA 102 CONSIGLIO DI PRESIDENZA DELLA GIUSTIZIA TRIBUTARIA Composizione Attribuzioni del Consiglio di Presidenza Commissioni Funzione di sorveglianza Astensione e ricusazione del giudice DEFINIZIONE 105 ASTENSIONE Astensione obbligatoria Interesse del giudice nella causa Rapporti tra il giudice e le parti in causa Conoscenza antecedente della causa Astensione del giudice e gradi di giudizio Ulteriori motivi di astensione obbligatoria Astensione facoltativa 110 PROCEDIMENTO DI ASTENSIONE Astensione obbligatoria Astensione facoltativa Richiesta di astensione Sostituzione del giudice 111 RICUSAZIONE Organo competente a pronunciarsi sulla ricusazione Procedimento di ricusazione Effetti dell istanza di ricusazione Conclusione del procedimento Ricorso inammissibile o rigettato Istanza di ricusazione proposta successivamente all inizio del processo Ordinanza di ricusazione Istanza di ricusazione erroneamente respinta 114 MANCATA PRESENTAZIONE DELL ISTANZA DI RICUSAZIONE Personale di segreteria INQUADRAMENTO GENERALE Attività dell ufficio 117 XIV

7 1.1 Natura di atto pubblico del documento formato dal segretario Stesura del processo verbale Rilascio di copie autentiche di atti e sentenze Attestazione del deposito della sentenza Certificazione del passaggio in giudicato della sentenza Deposito degli atti di parte Formazione di fascicoli per ogni affare del proprio ufficio Verifica della regolarità dei documenti del fascicolo di parte Personale addetto all ufficio 122 PERSONALE AUSILIARIO 123 PROFILI DI RESPONSABILITÀ Estensione della responsabilità Responsabilità per la nullità di un atto Parte ricorrente DEFINIZIONE 125 CAPACITÀ PROCESSUALE O DI STARE IN GIUDIZIO 125 RAPPRESENTANZA IN GIUDIZIO Esclusione/limitazione della capacità d agire Rappresentanza legale necessaria Assistenza Autorizzazione Rappresentanza volontaria 129 LEGITTIMAZIONE AD AGIRE Parti ricorrenti come destinatarie degli atti impositivi Parti diverse dal contribuente accertato Legittimazione dell erede del contribuente defunto Rappresentanti legali di società di capitali Società estinta Società avente sede legale fuori dal territorio dello stato Imprenditore fallito Parte resistente e nuova organizzazione dell agenzia delle entrate DEFINIZIONE 143 AGENZIE FISCALI Istituzione delle Agenzie fiscali Direzione regionale delle entrate (contribuenti di grandi dimensioni ) Incorporazione dell Agenzia del Territorio nell Agenzia delle Entrate Rappresentanza processuale 149 XV

8 CENTRI OPERATIVI DI VENEZIA E DI PESCARA Centro operativo di Venezia Centro operativo di Pescara 151 AGENTI DELLA RISCOSSIONE Legittimazione processuale Rappresentanza in giudizio 155 ENTI LOCALI Rappresentanza processuale Affidamento a terzi dell attività di accertamento e riscossione 159 UFFICI GIUDIZIARI (atti sul contributo unificato) 159 ALTRI SOGGETTI Il difensore DEFINIZIONE 161 SOGGETTI ABILITATI ALL ASSISTENZA TECNICA Ambito applicativo dell abilitazione Avvocati Consulenti del lavoro Soggetti iscritti negli elenchi tenuti presso le DRE Suddivisione degli elenchi Iscrizione negli elenchi Verifiche degli uffici Difetto di abilitazione del difensore 166 ESCLUSIONE DALL OBBLIGO DELL ASSISTENZA TECNICA Esclusioni oggettive Valore della lite Ordine di munirsi dell assistenza tecnica Esclusioni soggettive Soggetti abilitati alla difesa tecnica Difesa delle Agenzie fiscali Difesa dell ente locale Difesa dell Agente della Riscossione e del concessionario locale Gratuito patrocinio DEFINIZIONE 175 AMBITO SOGGETTIVO 175 REQUISITI REDDITUALI Determinazione del reddito limite 176 XVI

9 2. Familiari conviventi - Computo del reddito Controllo dell Amministrazione finanziaria 177 ISTANZA PER IL GRATUITO PATROCINIO Requisiti dell istanza Sottoscrizione dell istanza Revoca dell istanza Impugnazione della parte soccombente (esclusione) Modello di istanza 179 COMMISSIONE DEL GRATUITO PATROCINIO Composizione della commissione Gratuità della funzione Obbligo di astensione Funzioni della Commissione Commissione competente 181 NOMINA DEL DIFENSORE Assistenza di un avvocato Formazione degli elenchi Liquidazione dell onorario Assistenza di un difensore diverso da un avvocato Opposizione al decreto di liquidazione del compenso Trattamento delle spese del processo Spese prenotate a debito Spese anticipate dall erario 184 RIVALSA DELLO STATO PER LE SPESE ANTICIPATE Procura DEFINIZIONE 187 POTERI DEL DIFENSORE ATTRIBUITI CON LA PROCURA Compimento di atti di disposizione del diritto - Esclusione Atti consentiti Atti non consentiti Nomina di sostituti processuali 190 TIPOLOGIE DI PROCURA Procura generale Procura speciale Forma dell incarico 191 CONFERIMENTO DELL INCARICO Atto pubblico o scrittura privata autenticata Atto pubblico Scrittura privata autenticata 192 XVII

10 1.3 Indicazione degli estremi della causa nella procura ad litem Modello di procura generale conferita per atto pubblico Procura in calce o a margine di un atto Certificazione dell autografia della firma del conferente Atti sui quali può essere apposta la procura Procura su atto separato Momento di conferimento dell incarico Conferimento dell incarico unitamente al ricorso o in sede di costituzione in giudizio Conferimento dell incarico effettuato unitamente ad altri atti Conferimento dell incarico effettuato in sede di udienza pubblica 196 SOTTOSCRIZIONE DELLA PROCURA Procura non autenticata dal difensore Procura non sottoscritta dal conferente Sottoscrizione illeggibile Assenza dell autenticazione sulla copia dell atto 198 PROCURA CONFERITA A PIÙ DIFENSORI 199 PROCURA CONFERITA ALL ESTERO Rilevanza della lex loci Legalizzazione Atti soggetti alla legalizzazione Difetto di legalizzazione Convenzione tra Stati che esclude la legalizzazione Convenzione sull abolizione della legalizzazione di atti pubblici - effetti dell adesione Autenticazione da parte delle autorità consolari Procura in calce o a margine rilasciata da soggetto residente all estero 202 ESTENSIONE DELLA PROCURA CONFERITA IN PRIMO GRADO Procura nel giudizio di appello Giudizio di rinvio Procura nel processo per revocazione Procura per il procedimento esecutivo Procura per il procedimento cautelare Procura per il processo riassunto a seguito della dichiarazione di incompetenza 205 RINUNCIA O REVOCA DELLA PROCURA Processo con pluralità di parti DEFINIZIONE 207 LITISCONSORZIO NECESSARIO Litisconsorzio necessario e altri istituti processuali 208 XVIII

11 1.1 Litisconsorzio necessario e riunione dei ricorsi Ricorsi pendenti dinanzi a Commissioni diverse Litisconsorzio necessario e estensione del giudicato favorevole Litisconsorzio necessario e reclamo Società di persone e altre fattispecie Società di persone Soci con diverso domicilio fiscale Accertamenti basati sulla presunzione di distribuzione di utili nelle società di capitali a ristretta base sociale Accertamento alla società e responsabilità del liquidatore, dell amministratore e dei soci ex art. 36 DPR 602/ Consolidato fiscale Solidarietà tributaria Sostituzione d imposta Pignoramento di crediti di imposta presso il terzo Ulteriori ambiti applicativi Inosservanza del vincolo litisconsortile Integrazione del contraddittorio da parte del giudice Intervento volontario del litisconsorte necessario pretermesso Mancata integrazione del contraddittorio e giudice dell impugnazione Litisconsorzio necessario e processo di appello Litisconsorzio necessario e fase procedimentale Riscossione 225 LITISCONSORZIO FACOLTATIVO Liti di riscossione Liti catastali Terzo interveniente Intervento del terzo: posizione della giurisprudenza Impugnazione della sentenza ad opera del terzo Terzo chiamato in causa 230 PROFILI PROCESSUALI DEL LITISCONSORZIO Terzo interveniente Terzo chiamato in causa Processo di appello Termini processuali DEFINIZIONE 237 TERMINI LEGALI Termini ordinatori Termini perentori Termini liberi Termini comuni Termini giudiziali 239 XIX

12 TERMINI A DECORRENZA SUCCESSIVA E A RITROSO 240 COMPUTO DEI TERMINI Proroga del termine coincidente con una festività Individuazione dei giorni festivi Scadenza del termine in una giornata di sciopero Scadenza nel giorno di sabato Ambito applicativo della proroga coincidente con una festività 244 SOSPENSIONE FERIALE DEI TERMINI PROCESSUALI Applicabilità al processo tributario Termine per la proposizione del ricorso e istanza di adesione Termini non processuali - Esclusione Computo del termine nel periodo di sospensione Decorrenza del termine durante il periodo di sospensione Decorrenza del termine antecedente al periodo di sospensione Termine a ritroso Termine del 16 settembre festivo - Conseguenze Computo del termine lungo per l impugnazione 246 IRREGOLARE FUNZIONAMENTO DEGLI UFFICI FINANZIARI Decreto di irregolare funzionamento: effetti sui termini Potere di disapplicazione da parte del giudice tributario Proroga dei termini per irregolare funzionamento degli uffici giudiziari Notificazioni e comunicazioni DEFINIZIONE 251 COMUNICAZIONI Attuazione delle comunicazioni per via telematica Modalità operative Perfezionamento della notifica Omessa indicazione nel ricorso della casella PEC Modalità tradizionali 254 NOTIFICAZIONI Notifiche eseguite a mezzo di ufficiale giudiziario Notifica a mani proprie Impossibilità della notifica in mani proprie (art. 139 c.p.c.) Persone giuridiche Soggetti irreperibili Relata di notifica 259 NOTIFICAZIONI A MEZZO POSTA Procedura indicata dalla L. 890/ Consegna del piego Rifiuto del piego e rifiuto di firma dell avviso di ricevimento 262 XX

13 1.3 Irreperibilità o rifiuto del piego da parte dei consegnatari Avviso di ricevimento 263 LUOGO DELLE COMUNICAZIONI E DELLE NOTIFICAZIONI Consegna a mani proprie Elezione di domicilio Elezione di domicilio presso il difensore Elezione di domicilio e giudizio di appello Notifica presso la segreteria 267 CONTRIBUENTI NON RESIDENTI Onere di allegazione, contestazione e prova ONERE DI ALLEGAZIONE 269 ONERE DELLA PROVA Acquisizione probatoria Onere di contestazione Fatto notorio 276 ONERE DELLA PROVA E PARTI DEL PROCESSO Onere della prova ed ente impositore Onere della prova e contribuente Inerenza, diritto di deduzione e di detrazione. Le frodi IVA Esenzioni e agevolazioni Onere della prova e fittizietà delle operazioni indicate in fattura Onere della prova e liti di rimborso Onere della prova e crediti di imposta Onere della prova e perdita sul credito Onere della prova e sanzioni 286 INVERSIONE DELL ONERE DELLA PROVA Presunzioni legali relative Presunzioni legali assolute Possibili difese del contribuente contro le presunzioni legali previste a favore dell ente impositore 287 ONERE DI ALLEGAZIONE E PROVA, PROVA E MOTIVAZIONE DELL ACCERTAMENTO I poteri delle commissioni tributarie DEFINIZIONE 291 AMBITO DI APPLICAZIONE DEI POTERI DEL GIUDICE Corrispondenza tra il chiesto e il pronunciato (c.d. ultrapetizione ) Ultrapetizione e eccezioni rilevabili d ufficio 293 XXI

14 1.2 Corretta qualificazione del fatto da parte del giudice (iura novit curia) Onere della prova, poteri del giudice e sindacabilità del loro mancato esercizio Ratio dei poteri attribuiti alla Commissione Sindacabilità del mancato esercizio dei poteri istruttori Poteri istruttori del giudice e preclusioni processuali Sentenza del giudice e quantificazione dell imposta Giudice tributario e calcolo dell imposta Giudice tributario e metodologia di accertamento 299 POTERI ISTRUTTORI DELLE COMMISSIONI TRIBUTARIE Poteri di accesso, richiesta dati e informazioni Accessi Richiesta dati, informazioni e chiarimenti Consulenze e relazioni tecniche Relazioni tecniche Consulenza tecnica Valore probatorio delle perizie immobiliari Albi professionali dei CTU presso le Commissioni tributarie Abrogazione del c.d. ordine di esibizione Effetti dell abrogazione dell ordine di esibizione Ordine di esibizione degli originali dei documenti ex art. 22 del DLgs. 546/ Potere di disapplicazione DEFINIZIONE 311 DISAPPLICAZIONE DEI REGOLAMENTI E DEGLI ATTI AMMINISTRATIVI GENERALI Aspetti processuali della disapplicazione Sindacato del giudice sugli atti della Pubblica Amministrazione Rapporti tra processo tributario e processo amministrativo Impugnazione dell atto dinanzi alla giustizia amministrativa Ambito di applicazione del potere di disapplicazione Fiscalità locale Imposte sui redditi Circolari e risoluzioni dell'amministrazione finanziaria 3177 DISAPPLICAZIONE DELLE SANZIONI PER OBIETTIVA INCERTEZZA NORMATIVA Attribuzione del potere di disapplicazione delle sanzioni Obiettiva incertezza normativa Ambito di applicazione della disapplicazione delle sanzioni Disapplicazione delle sanzioni e abuso del diritto Eccezione di disapplicazione 321 DISAPPLICAZIONE DELLE LEGGI PER CONTRASTO CON IL DIRITTO COMUNITARIO 322 XXII

15 21. Prove DEFINZIONE 323 PROVA DOCUMENTALE Atto pubblico Contestazione del contenuto dell atto pubblico Querela di falso Scrittura privata Processo tributario e procedimento di verificazione Trasferimenti immobiliari Verbali OLAF Dichiarazione sostitutiva di notorietà Documenti non esibiti in sede di verifica Effetti della mancata esibizione nel corso delle verifiche Effetti della mancata esibizione nelle c.d. indagini a tavolino Casi legittimi di rifiuto di esibizione Documentazione rinvenibile presso altri soggetti Produzione della documentazione non esibita nel corso del processo 335 DIVIETO DI PROVA TESTIMONIALE E DI GIURAMENTO Dichiarazioni rese da terzi Valore probatorio delle dichiarazioni rese dai terzi Dichiarazioni di terzi rese in sede civile Dichiarazioni di terzi rese a favore del contribuente 341 DICHIARAZIONI RESE DAL CONTRIBUENTE IN SEDE DI VERIFICA Dichiarazioni del contribuente: orientamento della Corte di Cassazione Contenuto delle dichiarazioni 342 PROVA PRESUNTIVA Prova per presunzioni e divieto di prova testimoniale Prova per presunzioni e ragionamento giudiziale Struttura della presunzione semplice 344 INUTILIZZABILITÀ DELLE PROVE 349 VALENZA DELLE RISULTANZE PENALI Comportamento processuale delle parti DEFINIZIONE 355 CONSEGUENZE DEL COMPORTAMENTO PROCESSUALE DELLE PARTI Doveri di lealtà e probità delle parti Espressioni sconvenienti ed offensive 357 XXIII

16 PARTE II PROCESSO DI PRIMO GRADO 23. Reclamo e mediazione DEFINIZIONE 361 MANCATA PRESENTAZIONE DEL RECLAMO O COSTITUZIONE ANTE TEMPUS Inammissibilità dei ricorsi depositati ante tempus nel regime previgente Inammissibilità del ricorso nel regime previgente, lesione del diritto difesa e altri principi costituzionali - C. Cost n AMBITO APPLICATIVO Soglia dei ,00 euro Accertamenti con contestazioni su più imposte Diversi accertamenti impugnati con unico ricorso Atto impugnato solo in parte Riduzione del valore per autotutela Accertamenti sulle perdite fiscali Atti irrogativi di sanzioni Cartelle di pagamento Liti di rimborso Atti di valore indeterminabile Diniego di definizione delle liti fiscali pendenti Atti emessi dall Agenzia delle Entrate Avvisi di accertamento e avvisi di liquidazione Ruoli, cartelle di pagamento e atti di riscossione Atti volti al recupero di aiuti di Stato Atti di competenza della vecchia Agenzia del Territorio Contributi previdenziali 377 PROCEDIMENTO Atto di reclamo Motivi di ricorso Proposta di mediazione Incarico al difensore Domanda di sospensione della riscossione Documenti da depositare presso la Direzione provinciale/dre Conclusioni Termini per la notifica del reclamo Legittimato passivo Inammissibilità del ricorso/reclamo Mediazione Struttura demandata allo svolgimento della mediazione Criteri di esame della domanda di mediazione Applicabilità della normativa in tema di conciliazione giudiziale 390 XXIV

17 2.4 Versamenti Riduzione delle sanzioni al 40% Dati emergenti dalla mediazione (inutilizzabilità) Effetti penali Liti di rimborso Costituzione in giudizio Prosecuzione del processo Inapplicabilità della conciliazione giudiziale Accoglimento parziale del reclamo 405 RISCOSSIONE IN PENDENZA DI GIUDIZIO Accertamenti esecutivi Cartelle di pagamento Accertamenti su imposte d atto e avvisi di recupero dei crediti d imposta 408 TUTELA CAUTELARE 408 RIFLESSI DEL RECLAMO IN APPELLO 412 SPESE PROCESSUALI 413 RECLAMO E ALTRI ISTITUTI DEFLATIVI O ALTERNATIVI AL CONTENZIOSO Autotutela Accertamento con adesione Definizione agevolata delle sanzioni Acquiescenza Definizione degli avvisi bonari Istituti deflativi e contraddittorio preventivo 418 FATTISPECIE PARTICOLARI Litisconsorzio necessario (società di persone) Valore della lite Reclamo proposto da un solo socio Obbligati solidali Liti sulle cartelle di pagamento Ricorso contro il ruolo o contro ruolo e cartella notificato solo ad Equitalia Ricorso contro la sola cartella notificato solo ad Equitalia Ricorso contro ruolo e cartella notificato ad Equitalia e all Agenzia delle Entrate Ricorso: contenuto e notifica DEFINIZIONE 431 RECLAMO E RICORSO 432 CONTENUTO DEL RICORSO 433 XXV

18 1. Indicazione del giudice adito Indicazioni relative al contribuente Persone giuridiche Omessa indicazione della residenza o della sede legale Codice fiscale Casella di posta elettronica certificata Indicazioni relative al difensore tecnico Codice fiscale Numero di fax Casella di posta elettronica certificata Indicazioni relative alla parte resistente Indicazioni relative all atto impugnato Oggetto della domanda e motivi di ricorso Delineazione dei motivi Motivi di ricorso e oggetto del contendere Sanzioni Ricorso formulato in assenza di motivi o con motivi generici Altre indicazioni Spese processuali Procura Dichiarazione di valore della causa Strutturazione del ricorso Esposizione del fatto Esposizione dei motivi Conclusioni Indicazioni da inserire nel ricorso (tabella riepilogativa) 446 SOTTOSCRIZIONE DEL RICORSO Effetti della mancata sottoscrizione del ricorso Sottoscrizione della copia del ricorso depositato in sede di costituzione in giudizio Sottoscrizione del ricorso ad opera del contribuente Firme illeggibili o poco chiare Sottoscrizione ad opera della parte anziché del difensore 449 PROPOSIZIONE DEL RICORSO Modalità di proposizione del ricorso Consegna diretta Spedizione a mezzo posta in plico senza busta raccomandato con avviso di ricevimento Spedizione del ricorso in busta chiusa Spedizione del ricorso tramite raccomandata semplice Spedizione del ricorso tramite posta ordinaria Spedizione a mezzo di corriere privato Notifica a mezzo di ufficiale giudiziario Contribuenti non residenti Proposizione entro i termini di un secondo ricorso Presentazione di un secondo ricorso al fine di integrare i motivi 456 XXVI

19 2.2 Presentazione di un secondo ricorso al fine di sanare un vizio di inammissibilità Profili processuali 457 INDIVIDUAZIONE DEL SOGGETTO PASSIVO Notifica del ricorso contro la cartella di pagamento Ricorso notificato a ufficio incompetente Centro operativo di Pescara 459 RICORSO CUMULATIVO E RICORSO COLLETTIVO Ricorso cumulativo Ricorso collettivo Ricorso collettivo-cumulativo Ricorso: termini per la proposizione DEFINIZIONE 465 VIZI DI NOTIFICA DELL ATTO IMPUGNATO Mancata conoscenza del provvedimento a causa del vizio di notifica Irrituale notifica dell accertamento e successiva notifica della cartella di pagamento Nullità della notifica e decadenza dal potere di accertamento Notifica di cartella di pagamento avvenuta con le forme degli irreperibili 471 SOSPENSIONE DEI TERMINI Sospensione feriale dei termini Sospensione dei termini per effetto dell istanza di accertamento con adesione Momento di presentazione dell istanza di adesione Cumulabilità con il periodo di sospensione feriale dei termini Sospensione dei termini e mancato raggiungimento dell accordo Rinuncia all adesione Istanza di autotutela Decreti di irregolare funzionamento degli uffici 476 NOTIFICA DI UN SECONDO ATTO CONTENENTE UNA RIDUZIONE DELLA PRETESA Rimessione in termini FINALITÀ 479 APPLICAZIONE DELLA RIMESSIONE NEL PROCESSO TRIBUTARIO Rimessione in termini e proposizione del ricorso Indicazione dell organo cui proporre ricorso e del relativo termine nell atto impositivo Vizio di notifica dell atto impositivo e caso fortuito/forza maggiore 481 XXVII

20 1.3 Tardiva proposizione del ricorso dovuta al comportamento del professionista Reclamo Rimessione in termini e costituzione in giudizio Rimessione in termini e impugnazione della sentenza Rimessione in termini e atti impositivi Atti impugnabili DEFINIZIONE 487 AUTONOMIA DEGLI ATTI IMPUGNABILI 489 CARATTERISTICHE DEGLI ATTI IMPUGNABILI Avvisi di accertamento e di liquidazione Avvisi di accertamento Avvisi di liquidazione Provvedimenti in materia di sanzioni Atti di riscossione Ruolo e cartella di pagamento Intimazione di pagamento Solleciti di pagamento Pignoramento Iscrizione di ipoteca e fermo amministrativo Iscrizione di ipoteca Fermo amministrativo di beni mobili registrati Rifiuto espresso o tacito alla restituzione di tributi Pignoramento di crediti di imposta presso il terzo Atti catastali Diniego o revoca di agevolazioni Risposte rese a seguito di interpello Diniego di concessione della rateazione delle somme iscritte a ruolo Rigetto di domande di definizione agevolata di rapporti tributari Accertamento con adesione Adesione agli inviti al contraddittorio Adesione ai processi verbali di constatazione Acquiescenza Altri atti Fatture e inviti di pagamento Diniego di autotutela Avvisi di recupero dei crediti d imposta Responsi resi a seguito di interpello Processo verbale di constatazione e atti emanati durante la verifica Comunicazioni bonarie (artt.36-bis e 36-ter del DPR 600/73) Fermo amministrativo dei rimborsi Atti amministrativi generali e regolamenti Omessa notifica dell atto presupposto DEFINIZIONE 513 XXVIII

21 AUTONOMIA DEGLI ATTI IMPUGNABILI E OMESSA NOTIFICA DELL ATTO PRESUPPOSTO Omessa notifica dell atto presupposto Accertamenti esecutivi Liquidazione automatica, controllo formale e comunicazioni bonarie Eredi del contribuente defunto Interpretazione della domanda proposta dal contribuente 518 AUTONOMIA DEGLI ATTI IMPUGNABILI E VIZIO DI NOTIFICA DELL ATTO PRESUPPOSTO 521 DIRETTA NOTIFICA DI ATTI ESATTIVI AI COOBBLIGATI SOLIDALI 523 OMESSA NOTIFICA DELL ATTO PRESUPPOSTO E FASE ESECUTIVA Notifica di più intimazioni di pagamento Notifica del pignoramento senza previa notificazione della cartella di pagamento/avviso di accertamento Liti di rimborso DEFINIZIONE 531 ISTANZA DI RIMBORSO Termini di presentazione Imposte sui redditi Imposta sul valore aggiunto Imposte indirette Tributi locali Termine biennale di due anni dal pagamento (art. 21 del DLgs. 546/92) Proposizione dell istanza Invio dell istanza Competenza dell ufficio Istanza presentata ad un ufficio incompetente Presentazione dell istanza di rimborso e articolazione degli uffici all interno del medesimo Comune Competenza del giudice Istanza presentata da un soggetto non residente Legittimazione all istanza Legittimazione al rimborso dell IVA erroneamente addebitata in fattura Rimborso e sostituzione d imposta Domanda di rimborso presentata dal notaio (imposta di registro) Società cancellata dal Registro delle imprese Istanza di rimborso e atti impositivi Istanza di rimborso e dichiarazione rettificativa a favore del contribuente 548 PROCESSO DI RIMBORSO 549 XXIX

22 1. Impugnazione del contribuente Diniego espresso e presentazione di una seconda istanza Diniego tacito Diniego parziale Peculiarità delle liti di rimborso Onere della prova Richiesta di sospensione dell esecuzione dell atto impugnato Giurisdizione e riconoscimento del debito Esecuzione della sentenza Esecuzione del rimborso a processo instaurato Liti di rimborso e conciliazione giudiziale Liti di rimborso ed estinzione del processo Liti avverso la cartella di pagamento DEFINIZIONE 560 INDIVIDUAZIONE DEL GIUDICE FORNITO DI GIURISDIZIONE 562 COMPETENZA DELLA COMMISSIONE TRIBUTARIA Possibile notifica di due ricorsi Notifica di un ricorso citando entrambi i soggetti Atti degli enti locali 566 AGENTE DELLA RISCOSSIONE COME PARTE RESISTENTE 567 PROPOSIZIONE DEL RICORSO E COSTITUZIONE IN GIUDIZIO 567 RECLAMO (DL 98/2011) 568 TUTELA CAUTELARE 568 INDIVIDUAZIONE DEL LEGITTIMATO PASSIVO Ricorso notificato all ufficio in luogo di Equitalia Ricorso notificato ad Equitalia in luogo dell ufficio Posizione dell Agenzia delle Entrate Notifica del ricorso contro i provvedimenti di iscrizione di ipoteca e di fermo amministrativo 573 PROCESSO DI APPELLO Notifica dell appello a tutte le parti di primo grado Omessa notifica dell appello a una parte di primo grado 574 EFFETTI DELLA SENTENZA NEI CONFRONTI DI EQUITALIA 576 GIUDIZIO DI OTTEMPERANZA 576 XXX

23 31. Costituzione in giudizio del ricorrente DEFINIZIONE 579 PROFILI OPERATIVI DELLA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO Modalità per la costituzione in giudizio Deposito Spedizione a mezzo posta in plico raccomandato senza busta con avviso di ricevimento Termini di costituzione in giudizio Momento iniziale (dies a quo) Momento finale (dies ad quem) Reclamo Documentazione da depositare Problematiche relative al deposito o alla spedizione del ricorso Produzione della ricevuta di deposito Produzione della ricevuta di spedizione Produzione dell avviso di ricevimento relativo alla notifica del ricorso Produzione dell atto impugnato Impugnazione fondata sul vizio di notifica dell atto impositivo Produzione del processo verbale di constatazione Nota di iscrizione a ruolo Procura al difensore Documentazione certificativa del pagamento del contributo unificato 591 ATTESTAZIONE DI CONFORMITÀ Mancanza dell attestazione di conformità Reclamo 593 ORDINE DI ESIBIZIONE DEGLI ORIGINALI DEI DOCUMENTI DEPOSITATI Costituzione in giudizio del resistente INQUADRAMENTO GENERALE 595 PROFILI OPERATIVI DELLA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO Modalità di costituzione in giudizio Documenti da depositare Termine per la costituzione in giudizio 598 ATTO DI CONTRODEDUZIONI 598 COSTITUZIONE TARDIVA Effetti della tardività della costituzione Termine ultimo per la costituzione Costituzione tardiva e preclusioni processuali Costituzione in giudizio e preclusioni probatorie Costituzione in giudizio e chiamata di terzo 602 XXXI

24 2. Ripercussioni in sede di appello 603 MANCATA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO Integrazione dei motivi e memorie illustrative DEFINIZIONE 605 DIVIETO DI INTEGRAZIONE DEI MOTIVI 606 DEPOSITO DEI DOCUMENTI DELLE CONTROPARTI Profili procedimentali Novità dei documenti Termini per l integrazione dei motivi Termini per la proposizione dell atto integrativo e costituzione del resistente Termini per la proposizione dell atto integrativo e avvenuta fissazione della controversia Inammissibilità dei motivi 612 MEMORIE ILLUSTRATIVE Differenza tra integrazione e illustrazione dei motivi Deposito delle memorie Termine di deposito delle memorie Modalità di deposito delle memorie Produzione di documenti DEFINIZIONE Nozione di documento Produzione di sentenze, di articoli di dottrina e di atti interpretativi dell Amministrazione finanziaria Produzione di copie fotostatiche Contenuto della prova documentale 622 MODALITÀ DI PRODUZIONE DEI DOCUMENTI Deposito effettuato mediante servizio postale Ritiro dei documenti ad opera della controparte 623 TERMINI PER LA PRODUZIONE DEI DOCUMENTI Natura giuridica dei termini Carattere perentorio del termine Accettazione del contraddittorio ad opera di controparte e perentorietà del termine Perentorietà del termine e facoltà di produzione di nuovi documenti in appello Perentorietà del termine e ordine di esibizione di documenti da parte della Commissione 626 XXXII

25 2. Rinvio dell udienza e produzione di documenti Iscrizione del ricorso nel registro generale DEFINIZIONE 629 ISCRIZIONE A RUOLO DELLA CAUSA 630 FASCICOLO D UFFICIO Contenuto Poteri delle parti sul fascicolo Smarrimento del fascicolo 632 ASSEGNAZIONE DEL RICORSO Legittimità costituzionale dei criteri di attribuzione dei ricorsi Direttive del consiglio di presidenza della giustizia tributaria Inammissibilità del ricorso DEFINIZIONE 637 ESAME PRELIMINARE DEL RICORSO 638 INAMMISSIBILITÀ DEL RICORSO L interesse a impugnare e le cause specifiche di inammissibilità Decreto di inammissibilità Effetti dell inammissibilità 642 SOSPENSIONE, INTERRUZIONE ED ESTINZIONE DEL PROCESSO Reclamo contro i decreti presidenziali DEFINIZIONE 645 PROCEDIMENTO DI RECLAMO Proposizione del reclamo Termine di proposizione e notifica del reclamo Reclamo del decreto presidenziale non comunicato Proposizione di più reclami contro un medesimo decreto presidenziale Deposito del reclamo Presentazione di memorie difensive Decisione sul reclamo Immediatezza della decisione Forma della decisione Mancata proposizione del reclamo - Effetti 651 XXXIII

26 38. Riunione dei ricorsi DEFINIZIONE 653 APPLICAZIONI PRATICHE Litisconsorzio necessario Necessità della riunione dei ricorsi Ricorsi pendenti dinanzi a Commissioni diverse Solidarietà tributaria 656 PROFILI PROCESSUALI Provvedimento che dispone la riunione Condizioni di applicabilità della riunione Effetti della riunione 658 SEPARAZIONE DEI PROCESSI Avviso di trattazione dell udienza DEFINIZIONE 661 FISSAZIONE DELLA DATA DI TRATTAZIONE E NOMINA DEL RELATORE Fissazione della data Nomina del relatore C.d. udienze riservate 663 OGGETTO E NULLITÀ Comunicazione della trattazione: modalità Condizioni di validità dell avviso Avviso di trattazione e costituzione in giudizio del resistente Mancato rispetto del termine per l invio dell avviso Omissione della comunicazione Omissione della comunicazione: profili processuali Omissione della comunicazione e strategia processuale 668 RINVIO DELL UDIENZA Discussione della causa DEFINIZIONE 673 TRATTAZIONE IN CAMERA DI CONSIGLIO Deposito delle brevi repliche scritte Discussione della causa ad opera del collegio Rinvio della discussione Trattazione in Camera di consiglio e fase istruttoria 675 DISCUSSIONE IN PUBBLICA UDIENZA 676 XXXIV

27 1. Istanza di trattazione in pubblica udienza Atto in cui deve essere contenuta l istanza Procedimento Termine di presentazione dell istanza Istanza e rinvio dell udienza Trattazione della causa in Camera di consiglio nonostante l avvenuta proposizione dell istanza Trattazione della causa in pubblica udienza in assenza di proposizione dell istanza Trattazione in pubblica udienza Svolgimento della pubblica udienza Fase istruttoria Verbale di udienza Differimento della discussione Cause legittimanti il differimento Comunicazione del rinvio ad opera della segreteria Contraddittorio sulle questioni rilevabili d ufficio INQUADRAMENTO GENERALE 689 CONDIZIONI PER LA RILEVABILITÀ D UFFICIO 689 CONTRADDITTORIO E TERMINE DEPOSITO DI MEMORIE C.d. Pregiudiziale di costituzionalità INQUADRAMENTO GENERALE 693 QUESTIONE DI LEGITTIMITÀ COSTITUZIONALE Soggetti legittimati a sollevare la questione Questione sollevata dalle parti Questione sollevata dal giudice Presupposti di ammissibilità della questione Rilevanza Non manifesta infondatezza Provvedimenti del giudice Ordinanza di rimessione Sospensione del processo in corso 696 PROCEDIMENTO DI FRONTE ALLA CORTE COSTITUZIONALE 696 DECISIONI DELLA CORTE COSTITUZIONALE Sentenze di accoglimento Sentenze di accoglimento Sentenze interpretative di accoglimento Sentenze di accoglimento parziale Sentenza additiva 702 XXXV

28 1.5 Sentenza sostitutiva Effetti della sentenza nei processi pendenti Decisioni di rigetto Sentenza di rigetto pura e semplice Sentenza interpretativa di rigetto Ordinanza che dichiara la manifesta infondatezza o inammissibilità C.d. Pregiudiziale di diritto dell Unione Europea DEFINIZIONE 707 TIPI DI QUESTIONI Questione di interpretazione o di validità Natura obbligatoria o facoltativa della questione di diritto dell Unione Europea Questione facoltativa Questione obbligatoria 709 RIMESSIONE DELLA QUESTIONE Soggetti legittimati a sollevare la questione Contenuto dell ordinanza 710 PRONUNCIA DELLA CORTE DI GIUSTIZIA 711 DOPPIA PREGIUDIZIALITÀ Fase deliberativa DEFINIZIONE 715 IMMUTABILITÀ DEL GIUDICE Ambito di applicazione del principio di immutabilità del giudice Errori ed omissioni inerenti la composizione del collegio 717 RINVIO DELLA DELIBERAZIONE 717 DELIBERAZIONE DELLA SENTENZA 718 DIVIETO DI SENTENZE PARZIALI Sentenza DEFINIZIONE 721 CONTENUTO Redazione della sentenza Contenuto della sentenza Intestazione della sentenza 723 XXXVI

29 2.2 Indicazione dei componenti del collegio Indicazione delle parti e dei loro difensori Svolgimento del processo Richieste delle parti Motivazione Motivazione per relationem della sentenza Motivazione per relationem della sentenza e altri istituti processuali Dispositivo Contrasto tra dispositivo e motivazione Data della deliberazione Sottoscrizione Omessa sottoscrizione Omessa sottoscrizione: conseguenze processuali Omessa sottoscrizione e tutela del contribuente 738 PUBBLICAZIONE E COMUNICAZIONE Pubblicazione della sentenza Termine per il deposito della sentenza Certificazione di avvenuto deposito Comunicazione del dispositivo 741 RICHIESTA DI COPIE DELLE SENTENZE Pubblicità delle sentenze Rilascio di copia di sentenze a terzi Procedimento di correzione delle sentenze DEFINIZIONE 745 AMBITO DI APPLICAZIONE 745 PROFILI OPERATIVI Condanna alle spese DEFINIZIONE 751 OGGETTO DELLA CONDANNA ALLE SPESE Abrogazione delle tariffe professionali Nota spese Spese liquidate a favore della parte resistente Agenti della Riscossione e società concessionarie per la riscossione e l accertamento dei tributi locali Enti locali Parte privata sfornita di difensore tecnico 756 PROFILI PROCESSUALI DELLA CONDANNA ALLE SPESE Provvedimento di liquidazione delle spese 757 XXXVII

30 1.1 Riunione dei processi e liquidazione delle spese Esecuzione della sentenza di condanna alle spese Liquidazione delle spese e rimedi processuali Condanna alle spese e procedimento di correzione delle sentenze Liquidazione delle spese da parte del giudice di appello 759 PRINCIPIO DI SOCCOMBENZA 759 COMPENSAZIONE DELLE SPESE Presupposti per la compensazione delle spese Soccombenza reciproca Assoluta novità della questione trattata o mutamento della giurisprudenza rispetto alle questioni dirimenti Sindacato giudiziale sul provvedimento di compensazione delle spese 762 RECLAMO E MEDIAZIONE 763 RESPONSABILITÀ PROCESSUALE AGGRAVATA Profili processuali Profili sostanziali 765 CONDANNA AD UNA SOMMA EQUITATIVAMENTE DETERMINATA 767 DISTRAZIONE DELLE SPESE Tutela cautelare DEFINIZIONE 771 PRESUPPOSTI CAUTELARI Apparente fondatezza della pretesa (fumus boni iuris) Danno grave e irreparabile (periculum in mora) 773 ATTI OGGETTO DI TUTELA CAUTELARE Avvisi di accertamento e atti similari Accertamenti su imposte indirette diverse dall IVA Atti impositivi similari agli avvisi di accertamento Cartelle di pagamento e avvisi di mora Atti di diniego o revoca di agevolazioni o di rigetto di domande di definizione agevolata Diniego di rimborso Fermo di beni mobili registrati e iscrizione di ipoteca 779 LITI DI RISCOSSIONE 780 PROCESSO CAUTELARE Giudice competente Istanza di sospensione 782 XXXVIII

31 2.1 Istanza presentata unitamente al ricorso Istanza prodotta mediante atto separato Udienza cautelare Comunicazione della data di trattazione dell istanza Discussione dell istanza cautelare Omesso esame della sospensiva Provvedimento presidenziale (c.d. procedimento d urgenza ) Ordinanza cautelare Non impugnabilità dell ordinanza Revoca o modifica del provvedimento cautelare Ordinanza condizionata e parziale Ordinanza cautelare: effetti Rapporti tra fase cautelare e fase di merito 792 SANZIONI AMMINISTRATIVE Misure cautelari pro Fisco DEFINIZIONE 797 PROFILI SOSTANZIALI Provvedimenti legittimanti la richiesta cautelare Atti di irrogazione e di contestazione della sanzione Avvisi di accertamento Avviso di recupero del credito d imposta Processo verbale di constatazione Tassatività degli atti legittimanti l istanza cautelare Esigenze cautelari Verosimiglianza della pretesa fiscale (fumus boni iuris) Verosimiglianza della pretesa fiscale, motivazione della richiesta e atti presupposti Potenziale perdita del credito tributario (periculum in mora) Ambito oggettivo della tutela cautelare Estensione alle imposte delle misure cautelari ante DL 185/ Imposta derivante dalla liquidazione della dichiarazione Entità del credito da garantire Ambito soggettivo della tutela cautelare Tipologia delle misure cautelari Sequestro Ipoteca Garanzia prestata dal contribuente Misure cautelari e indagini finanziarie 811 PROFILI PROCESSUALI Legittimazione ad agire Contenuto dell istanza Notifica dell istanza Competenza del giudice 813 XXXIX

32 5. Costituzione in giudizio dell istante/ente impositore Costituzione in giudizio del resistente/contribuente Trattazione della causa Sentenza Procedimento d urgenza Prestazione di garanzia durante il processo Perdita di efficacia delle misure cautelari Mancata notifica del provvedimento impositivo Sentenza di annullamento dell atto Sentenza di annullamento parziale dell atto impositivo Cancellazione dell ipoteca Sospensione dell esecuzione dell accertamento Misure cautelari richieste sulla base di atti impositivi Circostanze sopravvenute: tutela del contribuente 822 MISURE CAUTELARI E ISTITUTI DEFLATIVI DEL CONTENZIOSO Conciliazione giudiziale DEFINIZIONE 825 SOGGETTI LEGITTIMATI A PROPORRE LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE 826 OGGETTO DELLA CONCILIAZIONE Liti di rimborso Conciliazione delle sanzioni Liti soggette a reclamo (esclusione della conciliazione) 829 CONTROLLO GIUDIZIALE DELL ACCORDO 829 PROCEDIMENTO DI CONCILIAZIONE Conciliazione in udienza (rito ordinario ) Manifestazione della volontà di conciliare con istanza di discussione in pubblica udienza Deposito della proposta preconcordata dopo la data di fissazione dell udienza Tentativo di conciliazione esperito dalla Commissione Mancata conciliazione in prima udienza e proroga del termine Redazione del processo verbale di conciliazione Impugnazione della sentenza di estinzione del giudizio Inammissibilità della conciliazione e riflessi in appello Conciliazione fuori udienza (con rito abbreviato ) Controllo di legittimità della proposta Decreto di estinzione del giudizio 837 CONCILIAZIONE PARZIALE 839 EFFETTI DELLA CONCILIAZIONE 840 XL