Indice sistematico Premessa Capitolo 1 Il contratto internazionale

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1 Premessa Parlare genericamente di operazioni con l estero, data la vastità dell argomento, significa necessariamente soffermarsi su alcune tematiche, quelle più significative per chi si occupa di tale settore e trattare solo in via enunciativa tutto il resto. E quanto gli autori si sono proposti di realizzare, trattando nello specifico i principali contratti nel commercio internazionale, i pagamenti internazionali, le modalità di trasporto nel commercio internazionale, le assicurazioni eifinanziamenti, leoperazioni doganali, le destinazioni e le autorizzazioni, la disciplina IVA e accise, le convenzioni contro le doppie imposizioni. Degna di particolare attenzione la parte relativa alla contrattualistica internazionale, visto che ogni rapporto commerciale è sempre regolato da un contratto, ma a differenza dei rapporti tra soggetti appartenenti allo stesso Paese la redazione e sottoscrizione di un contratto internazionale comporta sicuramente delle difficoltà aggiuntive quali assenza di un diritto internazionale dei contratti; mancanza di una giurisdizione unica; differenze (non facilmente conoscibili) tra le leggi dei Paesi delle parti; differenze di lingua, cultura e usi commerciali diversi tra le parti. Viene segnalato, a differenza di molti altri settori del commercio internazionale, la vendita di beni mobili che è disciplinata da regole giuridiche uniformi che tengono conto della pratica e che sono state recepite da molti Paesi, compresa l Italia, con la conseguenza che non si applica alle vendite internazionali il Codice Civile, bensì la Convenzione di Vienna sulla vendita internazionale di beni mobili, elaborata dall Unicitral (organismo delle Nazioni Unite) firmata a Vienna nel 1980 se entrata in vigore il Di grande ausilio è l Istituto internazionale per l Unificazione del diritto privato (Unidroit), di cui fanno parte giuristi di tutto il mondo, che ha pubblicato interessanti principi di supposto ai contratti internazionali come formazione e conclusione del contratto, regole relative a validità, interpretazione, contenuto, modalità di adempimento; nonché gli eventuali inadempimenti. Altro argomento trattato riguarda i mezzi di pagamento internazionali (anticipato/posticipato/contestuale) la cui a scelta deve essere frutto di un attenta analisi da parte del venditore, il quale adotterà la forma più idonea a tutela del suo credito e i relativi costi connessi che ovviamente saranno più onerosi con l aumentare del livello di sicurezza per il venditore Per chi effettua transazioni con l estero di particolare interesse operativo è inoltre l aspetto amministrativo e fiscale come l emissione di documenti di trasporto nel commercio internazionale, l assicurazione e finanziamento crediti inerenti ad attività di esportazioni e soprattutto la prassi richiesta per le operazioni doganali, la destinazione doganale e le autorizzazioni sia nell ambito comunitario ed extracomunitario. 5

2 Premessa La Comunità europea è sempre più ampia, fondata nel 1957 da sei Paesi: Belgio, Francia, Germania, Italia, Lussemburgo e Paesi Bassi, a cui si sono aggiunti nel 1973: Danimarca, Irlanda e Regno Unito. Con l entrata della Grecia nel 1981 e di Portogallo e Spagna nel 1986, i Paesi sono diventati dodici. Con il Trattato di Maastricht la Comunità diviene Unione Europea e nel 1995 Austria, Finlandia e Svezia la conducono all attuale compagine di quindici Paesi. Nel 2002 il Consiglio di Copenaghen ha deciso,con decorrenza 1 maggio 2004, di allargare ancora l Unione a 10 nuovi Paesi: Cipro, Estonia, Lettonia, Lituania, Malta, Polonia, Repubblica Ceca, Repubblica Slovacca, Slovenia e Ungheria, portando allo stato attuale a 25 gli Stati membri dell Unione Europea. Tale ampliamento permettendo la libera circolazione delle persone e dei beni e servizi, ha in ogni modo ridotto sensibilmente i controlli alle frontiere interne con un alleggerimento burocratico amministrativo. Infine tra gli argomenti di basilare importanza troviamo il trattamento tributario delle operazioni con l estero che riguarda sia l aspetto IVA (triangolazioni comunitarie ed extracomunitarie) e altre imposte indirette (accise ecc.) che le convenzioni contro le doppie imposizioni in materia di imposte dirette. A tale proposito non potevamo esimerci dal trattare quei paesi, cosiddetti paradisi fiscali (zone offshore), graditi a molti operatori internazionali ma poco alle pubbliche Amministrazioni finanziare di diversi Stati che si vedono sottrarre una buone fetta di entrate fiscali. Per concludere non sono stati tralasciati gli spinosi problemi della contraffazione dei prodotti oggetto di scambio internazionale e la frode fiscale che comportano rispettivamente turbative di mercato e gravosissimi danni alle casse dello Stato. Gli autori 6

3 Indice sistematico Premessa Capitolo 1 Il contratto internazionale 1.1 Generalità La legge applicabile Lingua La legge applicabile al contratto e il giudice competente a decidere le controversie Il giudice competente a decidere nelle controversie nascenti dal contratto Efficacia della sentenza Convenzione di Bruxelles La struttura contrattuale Incoterms (International Commercial Terms) Disciplina degli eventuali inadempimenti contrattuali La risoluzione delle controversie I principali contratti nella prassi del commercio internazionale Contratto di vendita - Sale of goods agreement Compravendita di beni mobili nella Convenzione di Vienna Contratto di distribuzione - Distribution Agreements Contratti di agenzia Contratti di agenzie commerciali - Armonizzazione dei diritti nazionali Direttiva 86/ Definizione di agente Obblighi dell agente Obblighi del preponente Diritto alla provvigione Patto di non concorrenza Fine del rapporto Indennità di fine rapporto Caratteristiche L agente con rappresentanza Contratto di concessione Licensing Agreements Joint venture contracts Equity joint venture agreement Contratto di procacciatore d affari Contratto di franchising 39 7

4 Definizione di franchising Tipologia Regolamento 88/ Contenuto tipico Clausole vietate Clausole ammesse Contratti di trasferimento di tecnologia Definizione di know-how Licenze pure e miste Licensing Direttiva clausole abusive Esempi di clausole abusive Direttiva contratti negoziati a distanza Contratti negoziati fuori dei locali commerciali Diritto di recesso Contratto di permuta Contratto di somministrazione Contratto di appalto Natura Forma Corrispettivo Rischio dell appaltatore Contratto di subfornitura Contratto di engineering Trasporto Contratto di deposito Contratto di mandato Contratto di spedizione Contratto di commissione Contratto di mediazione Contratto di comodato Contratto di mutuo Contratto di leasing Contratto di factoring Contratti bancari Contratto di anticipazione bancaria Dichiarazione di patronage Contratto di assicurazione Assicurazioni e documenti assicurativi Lettera d intenti Contratto di countertrade Tipologie di countertrade Baratto (barter) 58 8

5 Compensazione in senso stretto Counterpurchase (controacquisto) Buy-Back Offset Compensazioni triangolari (Switch trading) 60 Capitolo 2 I mezzi di pagamento internazionali 2.1 Generalità Contanti Assegno Assegni di conto corrente Assegni a copertura garantita Bonifico bancario Cambiale tratta internazionale - Bill of exchange Cash on Delivery Incasso contro documenti - C.A.D. (Cash against documents) Crediti documentari Forme di credito documentario Modalità di utilizzo del credito documentario La lettera di credito propriamente detta (L/C) Le Authority to negotiate drafts (A/N) e le Autority to purchase drafts (A/P) Credito documentario trasferibile Credito rotativo (revolving) Credito di anticipazione (red clause/green clause) Credito documentario con refinance acceptance Lettera di credito stand-by Lock Box system Credito per cassa all interscambio Finanziamenti all esportazione Finanziamenti all importazione Garanzie bancarie per gare di appalto internazionali Coordianate bancarie - IBAN (International Bank Account number) Servizio Swift 81 Capitolo 3 I documenti di trasporto nel commercio internazionale 3.1 Generalità Trasporto per via marittima Trasporto per via aerea Trasporto per ferrovia Trasporto su gomme 87 9

6 Capitolo 4 Assicurazione e finanziamento crediti inerenti ad attività esportative 4.1 Premessa Il supporto all export L assicurazione - SACE Eventi generatori di sinistro (Egs) Tipologia di polizza Sace fruibile dalle aziende Il finanziamento Provvedimenti per la promozione delle esportazioni Misure a sostegno delle esportazioni italiane Dilazioni di pagamento - Legge Ossola Finanziamenti di programmi di penetrazione commerciale all estero Joint european venture (Jev) Fonti sui programmi e le iniziative comunitarie 112 Capitolo 5 Le operazioni doganali, le destinazioni doganali e le autorizzazioni 5.1 Prassi burocratica e fiscale Tabelle merceologiche Autorizzazione all importazione Origine e provenienza delle merci Certificato di origine Dazi Numero meccanografico Dogane TARIC (tariffa integrata comunitaria) Gli accordi con gli stati terzi Destinazioni doganali e i vincoli di una merce al regime doganale I regimi doganali Immissione in libera pratica Transito Deposito doganale Perfezionamento attivo Trasformazione sotto controllo doganale Ammissione temporanea Perfezionamento passivo Esportazione Esenzioni Prodotti con franchigia entro i limiti della legislazione nazionale Dichiarazione doganale Procedure semplificate Altri documenti

7 Documento comunitario T2L Certificato di circolazione - T2M Documento di trasporto comunitario - T Certificato EUR Formulario EUR Carnet ATA Carnet TIR Procedura di domiciliazione Informazioni Tariffarie Vincolanti (I.T.V.) C.I.T.E.S Diritto di interpello in materia doganale 152 Capitolo 6 Aspetti iva nel commercio estero 6.1 Territorialità Cessioni di beni Prestazioni di servizi E-commerce Commercio elettronico diretto e indiretto Il business-to-business (b2b) Il contratto quadro nel b2b Le imposte dirette Aspetti giuridici Iva nelle prestazioni di e-commerce Soggetti non residenti Rappresentante fiscale Identificazione diretta Servizi di e-commerce resi da soggetti extracomunitari Semplificazioni per i soggetti residenti in paesi extracomunitari Operazioni intracomunitarie Requisito oggettivo Requisito soggettivo Adempimenti degli enti non commerciali Cessioni intracomunitarie Vendite a distanza Acquisti da uno Stato membro Vendite dall Italia Mezzi di trasporto nuovi Autoveicoli nuovi spediti o trasportati dall Italia in altro Paese UE Cessione di un autoveicolo usato Prestazioni intracomunitarie Intermediazioni intracomunitarie Prestazioni di servizio relative a beni mobili Trasporto intracomunitario

8 Prestazioni accessorie al trasporto Fatturazione, registrazione, variazioni e dichiarazione Acquisti intracomunitari Cessioni e prestazioni intracomunitarie L IVA intracomunitaria per i produttori agricoli Agricoltore in regime di esonero Rimborso dell Iva teorica Elenchi INTRASTAT Presentazione e periodicità Gli altri documenti in uso nel commercio internazionale Fattura commerciale Fattura consolare Fattura immediata Fattura differita Fattura doganale Certificato di origine Certificati di circolazione Certificato di garanzia peso Certificato sanitario Distinta dei pesi e delle misure Certificato di ispezione Fatturazione elettronica Rimborso IVA per soggetti non residenti nell Unione Europea Acquisto presso il venditore italiano e trasporto diretto dei beni fuori dell Unione europea nei bagagli personali Soggetti extra UE Depositi IVA Operazioni con Vaticano e San Marino Scambi di beni tra San Marino e Stati diversi dall Italia Acquisti in sospensione d imposta Importazioni non soggette ad imposta Importazioni non soggette ad IVA Accise Oli lubrificanti Gas GPL Circolazione dei beni soggetti ad accisa Importazioni Importazioni in sospensione d imposta (art.67 DPR 633/72) Identificazione diretta IVA Operazioni triangolari Triangolare nazionale Triangolare comunitaria

9 Triangolare con intervento di soggetto residente al di fuori del territorio comunitario Operatore italiano fornitore dei beni Operatore italiano promotore della triangolare Operatore italiano destinatario finale dei beni Triangolazioni comunitarie con lavorazioni Operazioni quadrangolari Esportazioni Operazioni assimilate alle esportazioni Cessioni di navi Cessioni aeromobili Prestazioni di servizi relative a lavori navali ed aeronavali Beni relativi alle navi ed aeromobili Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali Trasporti internazionali e servizi connessi Trasporti internazionali di persone Trasporti internazionali di beni Servizi collegati ai trasporti internazionali di persone o cose 241 Capitolo 7 Le convenzioni contro le doppie imposizioni 7.1 Il credito d imposta Convenzioni bilaterali Stabile organizzazione Società ed enti commerciali senza stabile organizzazione in Italia C.F.C e paradisi fiscali Trattamento degli utili (Dividendi) Socio soggetto Ires Socio soggetto Ires - Dividendi esteri Partecipazioni detenute dalla società Utili di fonte estera e proventi equiparati percepiti da soggetti Ires Dividendi provenienti da Paradisi Fiscali Ritenute su utili da partecipazione alla fonte estera e sui proventi equiparati Ritenute su utili equiparati erogati a non residenti Rimborso della ritenuta a soggetti non residenti (Direttiva madre figlia) Decorrenza del nuovo regime fiscale dei dividenti Istruzioni per le domande di rimborso Il lavoro dipendente all estero Scambio informazioni tra amministrazioni fiscali Ruling (Interpello) Procedimento Monitoraggio e quadro RW Gli adempimenti dei residenti all estero

10 7.7.1 Stipendi Pensioni I redditi derivanti da attività libero-professionali Reddito d impresa Holding La Germania Il Regno Unito La Spagna Il Lussemburgo Holding società di comodo Tassazione internazionale lavoro autonomo doppie imposizioni Compensi di lavoro autonomo Concetto Disciplina - Tassazione nei confronti dei NON residenti Trattamento convenzionale schema Ocse Schema operativo Giustificativo fiscale Accordi internazionali contro le doppie imposizioni stipulati dall Italia Accordo con Australia Accordo con Libia Convenzione con Georgia Accordo con la Polonia Convenzione con Senegal Convenzione con il Sultanato dell Oman Accordo con la Norvegia Accordo con Finlandia Accordo con l Ungheria Accordo con la Svezia Accordo con la Slovacchia Accordo con Belgio Convenzione con Etiopia Convenzione con Ucraina Convenzione con Macedonia Accordo con Danimarca Convenzione con Russia Convenzione con Lituania Convenzione con Sud Africa Convenzione con Emirati Arabi Uniti Convenzione con Albania Convenzione con Paesi Bassi Convenzione con Bangladesh Convenzione con Mauritius Convenzione con Germania Convenzione con Francia

11 Convenzione con Bulgaria Convenzione con Kuwait Convenzione con Grecia Accordo con la Danimarca Convenzione con Pakistan Accordo con la Francia Convenzione con Stati Uniti d America Accordo con gli Stati Uniti Convenzione con Australia Convenzione con Costa d Avorio Accordo con Malta Convenzione con Danimarca Convenzione con Nuova Zelanda Convenzione con Argentina Convenzione con Kenya Convenzione con Marocco Convenzione con Tunisia Convenzione con Tanzania Convenzione con Brasile Convenzione con Canada Convenzione con Singapore Convenzione con Svizzera Convenzione con Cipro L. 18 marzo 1968, n Convenzione con Danimarca 294 Capitolo 8 Consolidato mondiale 8.1 Consolidato fiscale nazionale ed estero 295 Capitolo 9 Comunicazione valutaria statistica (CVS) 9.1 Comunicazione valutaria statistica (CVS): generalità 299 Capitolo 10 Basilea Premessa Metodo standard Metodo dei rating interni (base e avanzato) 305 Capitolo 11 Le professioni in spedizioni e dogane 11.1 Spedizionieri Imprese di spedizioni e di trasporto Spedizionieri doganali C.A.D. (Centri si assistenza doganale) La rappresentanza dei proprietari delle merci Spedizionieri doganali ed altri rappresentanti

12 Spedizionieri doganali iscritti nell albo professionale Coadiutori dello spedizioniere doganale iscritto nell albo Altri rappresentanti dei proprietari delle merci Elenco degli spedizionieri doganali non iscritti nell albo Personale ausiliario degli spedizionieri doganali Registro del personale ausiliario Procedura per la nomina degli spedizionieri doganali e rilascio della Patente Conferimento della nomina spedizioniere doganale Requisiti per ottenere il rilascio della patente di spedizioniere doganale Diploma di laurea Rilascio della patente ai dipendenti dell amministrazione finanziaria cessati dal servizio Esami per il conseguimento della patente di spedizioniere doganale 314 Capitolo 12 Lotta alla frode fiscale e alla contraffazione 12.1 Lotta alla contraffazione Merci contraffatte Merci usurpative Lesione dei diritti nazionali Organismo abilitato Normativa relativa alla contraffazione Modelli di richiesta d intervento dell autorità doganale Lotta antifrode OLAF Ufficio europeo per la lotta antifrode Gli obiettivi I metodi I principi 318 Appendice 319 Bibliografia 321 Indice alfabetico