ART RITENUTA SUI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE 13 PREMESSA SOSTITUTI DI IMPOSTA E INCAPIENZA DELLA RITENUTA (CO. 1) 22

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2 TITOLO III - RITENUTE ALLA FONTE ART RITENUTA SUI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE 13 PREMESSA SOSTITUTI DI IMPOSTA E INCAPIENZA DELLA RITENUTA (CO. 1) REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE PRESTATO ALL ESTERO (CO. 1-BIS) EFFETTUAZIONE DELLA RITENUTA (CO. 2) Salari e stipendi Base imponibile fiscale Fringe benefit Mensilità aggiuntive Emolumenti arretrati TFR ed indennità equipollenti Prestazioni pensionistiche erogate in forma di capitale da fondi pensione Somme corrisposte agli eredi CONGUAGLIO DI FINE ANNO (CO. 3) REDDITI PERCEPITI IN RELAZIONE A PRECEDENTI RAPPORTI LAVORATIVI (CO. 4) QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 58 ART RITENUTA SUI REDDITI ASSIMILATI A LAVORO DIPENDENTE 67 PREMESSA RITENUTA A TITOLO DI ACCONTO (CO. 1) Lavoratori soci di cooperative Compensi a dipendenti a carico di terzi Borse di studio Co.co.co. e lavoro a progetto Co.co.co Lavoro a progetto Prestazioni sportive Remunerazioni ai sacerdoti Compensi per attività libero professionale intramuraria del personale dipendente S.S.N Indennità e gettoni di presenza corrisposti per esercizio di pubbliche funzioni Indennità parlamentari e per la cessazione da pubbliche funzioni Rendite vitalizie o a tempo determinato a titolo oneroso Prestazioni pensionistiche di cui al D.Lgs. 124/ Altri assegni periodici Compensi per lavori socialmente utili (LSU) RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA (CO. 1-BIS) 84 INDICE 5

3 3. COLLABORATORI NON RESIDENTI (CO. 1-TER) Territorialità e imponibilità IRPEF Applicazione della ritenuta Convenzioni contro le doppie imposizioni QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 88 ART RITENUTA SUI REDDITI DI LAVORO AUTONOMO E SU ALTRI REDDITI 93 PREMESSA SOGGETTI RESIDENTI E RITENUTA A TITOLO DI ACCONTO (CO. 1) Prestazioni di lavoro autonomo Lavoro autonomo occasionale Prestazioni occasionali (rectius collaborazioni occasionali) Prestazioni occasionali di tipo accessorio Conclusioni Altre attività di lavoro autonomo Utilizzazione economica di opere dell ingegno da parte dell autore o inventore Partecipazione agli utili da associazione in partecipazione Partecipazione agli utili a promotori e soci fondatori Indennità per la cessazione di rapporti di agenzia Attività di levata dei protesti COMPENSI E ALTRE SOMME CORRISPOSTI A SOGGETTI NON RESIDENTI (CO. 2) LIMITE PER L APPLICAZIONE DELLA RITENUTA (CO. 3) CANONI CORRISPOSTI A SOGGETTI NON RESIDENTI (CO. 4) QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 117 ART. 25-BIS - RITENUTA SULLE PROVVIGIONI INERENTI A RAPPORTI DI COMMISSIONE, DI AGENZIA, DI MEDIAZIONE, DI RAPPRESENTANZA, DI COMMERCIO E DI PROCACCIAMENTO DI AFFARI 123 PREMESSA RITENUTA A TITOLO DI ACCONTO SULLE PROVVIGIONI CORRISPOSTE (CO. 1) BASE IMPONIBILE PER IL CALCOLO DELLA RITENUTA (CO. 2) SCOMPUTO DELLA RITENUTA (CO. 3) PROVVIGIONI TRATTENUTE DIRETTAMENTE DAI PERCETTORI (CO. 4) PROVVIGIONI ESCLUSE DALLA RITENUTA (CO. 5) Provvigioni percepite dai soggetti indicati nell art. 25-bis, co. 5, D.P.R. 600/ Provvigioni percepite da soggetti che non sono commissionari, agenti, mediatori, rappresentanti di commercio e procacciatori d affari 137

4 6. RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA PER GLI INCARICATI DI VENDITE A DOMICILIO (CO. 6) DICHIARAZIONE DEI PERCIPIENTI IN PRESENZA DI DIPENDENTI O TERZI (CO. 7) PROVVIGIONI CORRISPOSTE A STABILI ORGANIZZAZIONI (CO. 8) QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 142 ART RITENUTE SUGLI INTERESSI E SUI REDDITI DI CAPITALE 145 PREMESSA INTERESSI E ALTRI PROVENTI SU OBBLIGAZIONI E TITOLI SIMILARI (CO. 1) Obbligazioni e titoli similari: ritenuta del 27% Ritenuta ridotta al 12,50% Rimborso anticipato di obbligazioni e titoli similari con scadenza non inferiore a 18 mesi: ulteriore ritenuta del 20% BANCHE E POSTE: RITENUTA SU CONTI CORRENTI E DEPOSITI (CO. 2) INTERESSI ED ALTRI PROVENTI SU C/CORRENTI E DEPOSITI DOVUTI DA NON RESIDENTI (CO. 3) RITENUTA SU: RIPORTI, PRONTI CONTRO TERMINE, MUTUO DI TITOLI GARANTITO (CO. 3-BIS) MODALITÀ DI APPLICAZIONE DELLA RITENUTA (CO. 4) Società ed enti commerciali residenti e S.O. in Italia di non residenti: no ritenuta RITENUTA SUGLI ALTRI REDDITI DI CAPITALE (CO. 5) QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 163 ART. 26-BIS - ESENZIONE DALLE IMPOSTE SUI REDDITI PER I NON RESIDENTI 169 PREMESSA ESENZIONE DA IMPOSIZIONE A FAVORE DI NON RESIDENTI SU TALUNI REDDITI DI CAPITALE (CO. 1) Esenzione da imposizione a favore di non residenti su altri redditi di capitale e diversi di natura finanziaria: disposizioni esterne al D.P.R. 600/ Soggetti non residenti ammessi al beneficio dell esenzione: scambio di informazione tra i Paesi Enti od organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia Investitori istituzionali esteri Banche centrali o organismi che gestiscono anche le riserve ufficiali dello Stato 180 INDICE 7

5 1.3. Elenco dei Paesi che consentono un adeguato scambio di informazioni Monitoraggio degli interessi corrisposti a non residenti Attuazione della direttiva sul risparmio transfrontaliero (Dir. 2003/48/CE) Provvedimenti attuativi del D.Lgs. 84/ RINVIO ALLA PROCEDURA DI CUI ALL ART. 7, D.LGS. 239/1996, AI FINI DELL ESENZIONE (CO. 1-BIS) ESCLUSIONE DAL REGIME DI ESENZIONE (CO. 2) QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 200 ART. 26-TER - IMPOSTA SOSTITUTIVA 203 PREMESSA REDDITI DI CAPITALE DI CUI ALL ART. 44, CO. 1, LETT. G-QUATER), TUIR: IMPOSTA SOSTITUTIVA (CO. 1) Soggetti verso i quali non si applica l imposta sostitutiva Fondi pensione di cui al D.Lgs. 124/ Esercenti impresa REDDITI DI CAPITALE DI CUI ALL ART. 44, CO. 1, LETT. G-QUINQUIES), TUIR: IMPOSTA SOSTITUTIVA (CO. 2) REDDITI DI CAPITALE DI NATURA ASSICURATIVA DI FONTE ESTERA: OPZIONE PER L IMPOSTA SOSTITUTIVA (CO. 3) Redditi di capitale di natura assicurativa: imposta sostitutiva dello 0,20% sulle riserve matematiche dei rami vita QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 213 ART. 26-QUATER - ESENZIONE SU INTERESSI E CANONI CORRISPOSTI A RESIDENTI IN STATI UE 215 PREMESSA ESENZIONE DA OGNI IMPOSTA SU CANONI E INTERESSI: REQUISITI SOGGETTIVI (CO. 1) Soggetto che effettua il pagamento Soggetto che riceve il pagamento REQUISITO DELLA PERCENTUALE DEI DIRITTI DI VOTO (CO. 2) Periodo di detenzione delle partecipazioni (holding period) DEFINIZIONE DI CANONI ED INTERESSI (CO. 3) Canoni Interessi CONDIZIONI PER BENEFICIARE DELL ESENZIONE (CO. 4) Condizione della società beneficiaria o della società la cui stabile organizzazione è beneficiaria 232

6 4.2. Condizione di assoggettamento ad imposta dei canoni e degli interessi Condizione di beneficiario effettivo PROCEDURA (CO. 6) Aspetti operativi CONSERVAZIONE DELLA DOCUMENTAZIONE COMPROVANTE IL POSSESSO DEI REQUISITI (CO. 7) MODIFICHE DEGLI ALLEGATI A E B (CO. 8) ACCORDO SULLA FISCALITÀ TRA UNIONE EUROPEA E SVIZZERA 235 ART RITENUTA SUI DIVIDENDI 239 PREMESSA RITENUTA A TITOLO D IMPOSTA (12,50%) SU UTILI E PROVENTI EQUIPARATI DI FONTE ITALIANA NON QUALIFICATI PERCEPITI DA PERSONE FISICHE RESIDENTI NON IMPRENDITORI (CO. 1) Natura qualificata o non qualificata delle partecipazioni, degli strumenti assimilati e dei contratti di associazione in partecipazione o di cointeressenza RITENUTA A TITOLO D IMPOSTA SULL INTERO AMMONTARE CORRISPOSTO IN ASSENZA DI COMUNICAZIONE DEL COSTO FISCALE RICONOSCIUTO (CO. 1-BIS) DISTRIBUZIONE DI UTILI IN NATURA (CO. 2) RITENUTA A TITOLO D IMPOSTA SUGLI UTILI E PROVENTI EQUIPARATI CORRISPOSTI A NON RESIDENTI (CO. 3) RITENUTA SUGLI INTERESSI RIQUALIFICATI DIVIDENDI DI CUI ALL ART. 98, TUIR, PERCEPITI DA NON RESIDENTI (CO. 3-BIS) UTILI DI FONTE ESTERA (CO. 4) Utili derivanti da partecipazioni non qualificate Utili derivanti da partecipazioni qualificate Determinazione della base di calcolo delle ritenute Utili di fonte estera in regime di risparmio gestito UTILI RELATIVI ALL IMPRESA O QUALIFICATI (CO. 5) Soggetti esenti IRES Ritenute su utili percepiti da Enti non commerciali e ONLUS UTILI ASSOGGETTATI A RITENUTA A TITOLO D IMPOSTA O AD IMPOSTA SOSTITUTIVA SUL RISULTATO MATURATO DI GESTIONE: NO OBBLIGHI DI COMUNICAZIONE ALL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA (CO. 6) Regime di tassazione degli utili e proventi equiparati QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 258 INDICE 9

7 ART. 27-BIS - RIMBORSO DELLA RITENUTA SUI DIVIDENDI DISTRIBUITI A SOGGETTI NON RESIDENTI 261 PREMESSA SOCIETÀ MADRI COMUNITARIE: RIMBORSO DELLA RITENUTA (CO. 1) Requisito dell ininterrotto possesso per almeno un anno DOCUMENTAZIONE COMPROVANTE IL POSSESSO DEI REQUISITI (CO. 2) NON APPLICAZIONE DELLA RITENUTA (CO. 3) RITENUTE PREVISTE DA ALTRE DISPOSIZIONI CHE ACCORDANO RIMBORSI (CO. 4) DISPOSIZIONE ANTIELUSIVA (CO. 5) ACCORDO SULLA FISCALITÀ TRA UNIONE EUROPEA E SVIZZERA QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 276 ART. 27-TER - AZIONI IN DEPOSITO ACCENTRATO PRESSO LA MONTE TITOLI S.P.A. 277 PREMESSA AZIONI IN DEPOSITO PRESSO LA MONTE TITOLI S.P.A.: IMPOSTA SOSTITUTIVA IN LUOGO DELLA RITENUTA ALLA FONTE DI CUI ALL ART. 27 (CO. 1) SOGGETTI OBBLIGATI AD APPLICARE L IMPOSTA SOSTITUTIVA (CO. 2) GESTIONE DEL CONTO UNICO (CO. 3) APPLICAZIONE DELL IMPOSTA SOSTITUTIVA IN MISURA RIDOTTA (CO. 4) Procedura APPLICAZIONE DELL ALIQUOTA CONVENZIONALE: NO RIMBORSO ART. 27, CO. 3 (CO. 5) Enti ed organismi internazionali: regime di esenzione DIRETTIVA MADRE-FIGLIA (CO. 6) CONSERVAZIONE DELLA DOCUMENTAZIONE (CO. 7) INTERMEDIARI NON RESIDENTI: OBBLIGO DI NOMINARE UN RAPPRESENTANTE FISCALE (CO. 8) RINVIO A SUCCESSIVI DECRETI MINISTERIALI (CO. 9) QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA

8 ART RITENUTA SUI COMPENSI PER AVVIAMENTO COMMERCIALE E SUI CONTRIBUTI DEGLI ENTI PUBBLICI 291 PREMESSA PROFILI GENERALI DELL AVVIAMENTO COMMERCIALE (CO. 1) Soggetto erogatore del compenso (co. 1) Persona fisica non imprenditore e società semplici (co. 1) Soggetto imprenditore o società (co. 1) Presentazione del Mod. 770/2005 Ordinario Tassazione compensi in capo ai soggetti beneficiari (co. 1) Imprenditore individuale (co. 1) Società di persone e di capitali (co. 1) Ritenute sui compensi per avviamento commerciale (co. 1) RILEVANZA FISCALE DEI CONTRIBUTI (CO. 2) Contributi nazionali di cofinanziamento alla formazione (co. 2) Evoluzione della normativa di riferimento Inapplicabilità della ritenuta QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 304 ART RITENUTA SU COMPENSI E ALTRI REDDITI CORRISPOSTI DALLO STATO 307 PREMESSA RITENUTA SU REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE (CO. 1) Salari e stipendi Mensilità aggiuntive e altri compensi Emolumenti arretrati TFR e altre indennità Somme corrisposte agli eredi CONGUAGLIO DI FINE ANNO (CO. 2) CAMERA, SENATO, CORTE COSTITUZIONALE, PRESIDENZA DELLA REPUBBLICA (CO. 3) INCAPIENZA DELLA RITENUTA RELATIVA A VALORI CORRISPOSTI (CO. 4) RITENUTA SU REDDITI ASSIMILATI, DI LAVORO AUTONOMO, PROVVIGIONI E ALTRE SOMME (CO. 5) QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 315 ART RITENUTA SUI PREMI E SULLE VINCITE 317 PREMESSA APPLICAZIONE DELLA RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA (CO. 1) 319 INDICE 11

9 2. ALIQUOTE PREVISTE PER LA RITENUTA (CO. 2) PREMI COSTITUITI DA BENI DIVERSI DAL DENARO (CO. 3) PREMI E VINCITE DEL LOTTO, LOTTERIE, GIOCHI DI ABILITÀ E CONCORSI ESERCITATI DALLO STATO (CO. 4) VINCITE SUI GIOCHI DI ABILITÀ E CONCORSI ESERCITATI DAL CONI E DALL UNIRE (CO. 5) VINCITE NELLE SCOMMESSE AL TOTALIZZATORE ED AL LIBRO (CO. 6) VINCITE CORRISPOSTE DALLE CASE DA GIOCO AUTORIZZATE (CO. 7) QUADRO NORMATIVO PRASSI E GIURISPRUDENZA 327 D.P.R. 600/ INDICE PRASSI E GIURISPRUDENZA