Esame di Stato anno scolastico 2011/2012 Indirizzo Giuridico Economico Aziendale Svolgimento Tema di Economia aziendale a cura di Lucia Barale

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1 Esame di Stato anno scolastico 2011/2012 Indirizzo Giuridico Economico Aziendale Svolgimento Tema di Economia aziendale a cura di Lucia Barale Il tema assegnato per la seconda prova di Economia aziendale (nell'indirizzo Giuridico Economico Aziendale) è incentrato sulla differenza tra reddito di esercizio e flusso generato dalla gestione reddituale. Richiede, inoltre, di presentare lo Stato patrimoniale, il Conto economico e il calcolo del flusso generato dalla gestione reddituale di una impresa industriale e di sviluppare un punto a scelta tra tre proposti. PARTE A TRATTAZIONE OBBLIGATORIA Lo svolgimento delle operazioni aziendali genera flussi economici e flussi finanziari; questi ultimi non coincidono sempre con i flussi economici. Il reddito d esercizio evidenziato dal Conto economico scaturisce dalla differenza tra i componenti di reddito positivi e negativi di competenza dell esercizio; è il risultato (positivo o negativo) prodotto dalla gestione ordinaria e straordinaria ed è formato da costi e ricavi sia monetari sia non monetari. Il flusso di risorse finanziarie generato dalla gestione reddituale considera esclusivamente i costi e i ricavi monetari, cioè misurati da variazioni di liquidità o da variazioni nei debiti o crediti a breve scadenza. Tale flusso viene determinato con procedimento diretto, detraendo i costi monetari dai ricavi monetari, oppure con procedimento indiretto sommando all utile d esercizio i costi non monetari e detraendo i ricavi non monetari. Per la redazione degli schemi di bilancio è necessario tenere presente i vincoli numerici e logici previsti dalla traccia: rinnovo di impianti contraendo un mutuo a mediolungo termine e stipulando un contratto di leasing; richiamo dei crediti verso i soci per finanziare parzialmente il rinnovo di impianti; utile d esercizio euro; minusvalenza ordinaria euro. Per il rinnovo degli impianti ipotizziamo quanto segue. All inizio dell esercizio 2011 Alfa spa ha ceduto un impianto del costo storico di euro già ammortizzato del 80% (valore contabile euro) al prezzo di euro subendo una minusvalenza ordinaria di euro ( ) = euro In data 1/04/2011 Alfa spa ha acquistato un nuovo impianto del costo di di euro che è entrato immediatamente in funzione. A fine anno l ammortamento complessivo sugli impianti risulta calcolato come segue: o gli impianti presenti in azienda all inizio dell esercizio avevano un costo storico di euro; sugli impianti utilizzati per l intero esercizio euro ( ) = euro euro è stato calcolato un ammortamento del 14% pari a euro; o sui nuovi impianti l ammortamento è calcolato per il periodo di utilizzo dal 1/4/2011 (compreso) al 31/12/2011 pari a giorni 275: x 14 x 275 euro = euro

2 da cui il totale degli ammortamenti sugli impianti risulta euro ( ) = euro Ipotizziamo che in data 1/10/2011 Alfa spa abbia acquisito impianti in leasing alle seguenti condizioni: o versamento iniziale di un canone di euro o n. 15 canoni bimestrali di euro ciascuno a partire dall 1/12/2011 o valore di riscatto euro. La durata del contratto è di 32 mesi. Il totale dei pagamenti risulta: canone iniziale euro canoni bimestrali ( x 15)= euro euro Il canone mensile risulta euro ( : 32) = euro Nell esercizio 2011 la società ha pagato: in data 1/10 il canone iniziale euro in data 1/12 il canone bimestrale euro canoni leasing pagati euro All esercizio 2011 vanno imputati nel Conto economico canoni di leasing per 3 mesi: euro ( x 3) = euro in B) 8) per godimento di beni di terzi. La parte di costi sostenuti nell esercizio ma di competenza degli esercizi successivi costituisce un risconto attivo pari a euro ( ) = euro Per finanziare l acquisto dei nuovi impianti di di euro Alfa spa ha utilizzato in parte le disponibilità finanziarie prodotte dalla gestione e ha compiuto le seguenti operazioni: a) richiamo dei crediti verso azionisti di euro b) utilizzo del prezzo di cessione dei vecchi impianti di euro c) accensione di un mutuo bancario di di euro. a) Il richiamo dei crediti verso gli azionisti previsto dalla traccia presuppone un precedente aumento di capitale sociale. Ipotizziamo che Alfa spa abbia effettuato, nell esercizio 2010, un aumento di capitale di 5 milioni di euro con l emissione di azioni del valore nominale di 10 euro al prezzo di 11 euro, costituendo una Riserva da soprapprezzo azioni di euro. Inoltre per effettuare l aumento di capitale sociale Alfa spa ha sostenuto costi di ampliamento di euro che sono stati ammortizzati al 31/12/2010 per il 20%, risultano quindi nello Stato patrimoniale per un importo pari a euro ( ) = euro e nello Stato patrimoniale al 31/12/2011 per un importo pari a euro ( ) = euro

3 Ipotizziamo che i soci abbiano versato nel 2010 il 75% del valore nominale delle azioni più l intero soprapprezzo; la società vanta quindi un credito verso soci pari al 25% di di euro pari a euro, che viene richiamato e versato nell esercizio 2011 per finanziare in parte il rinnovo degli impianti. b) L utilizzo del prezzo di cessione degli impianti è pari a euro. c) L accensione in data 1/04/2011 di un mutuo di di euro al tasso 6% da rimborsare in 5 anni a quote costanti. Gli interessi sono da corrispondere semestralmente in via posticipata; ne consegue che sono stati pagati in data 1/10/2011 interessi pari a: x 6 x 6 interessi = = euro 1200 Al 31/12/2011 la società registra il rateo passivo pari a: x 6 x 3 rateo passivo = = euro 1200 Le movimentazioni delle voci del Patrimonio netto durante l esercizio 2011 risultano dalla tabella sottostante in cui è stata ipotizzata una destinazione dell utile d esercizio 2010 del 5% alla riserva legale e del 3% alla riserva straordinaria: Capitale Riserva Riserva Altre Utile sociale soprapprezzo azioni legale riserve dell esercizio Importo all 1/1/ Accantonamenti a riserve Dividendi pagati Utile dell esercizio al 31/12/ Calcoliamo i valori delle immobilizzazioni predisponendo gli schemi della tabella della Nota integrativa al bilancio

4 Immobilizzazioni immateriali Costi di ampliamento Valore al 31/12/2010 Costo storico Fondo ammortamento Valore in bilancio Brevetti Valore al 31/12/ Immobilizzazioni immateriali al 31/12/ Immobilizzazioni materiali Terreni e fabbricati (coefficiente di ammortamento 4%) Valore al 31/12/ (*) Impianti e macchinari (coefficiente di ammortamento 14%) Valore al 31/12/2010 Storno del fondo ammortamento valore di cessione Minusvalenza di cessione ordinaria Acquisto Attrezzature industriali e commerciali (coefficiente di ammortamento 20%) Valore al 31/12/ Altri beni (automezzi) (coefficiente di ammortamento 20%) Valore al 31/12/ Immobilizzazioni materiali al 31/12/ Immobilizzazioni al 31/12/ (*) Ipotizziamo il valore del fabbricato pari al 70% del valore complessivo del terreno e fabbricato per cui: euro ( x 70%) = euro su cui viene calcolato l ammortamento del 4%. Gli ammortamenti da inserire nel Conto economico risultano dallo schema sottostante: Anno 2010 Anno 2011 Beni immateriali Costi di ampliamento Brevetti Beni materiali Terreni e fabbricati Impianti e macchinari Attrezzature industriali e commerciali

5 Altri beni Per determinare gli importi della classe C) Attivo circolante ipotizziamo quanto segue. I I valori delle scorte presenti in magazzino e la variazione delle rimanenze da inserire nel Conto economico dell esercizio 2011 risultano: Materie prime: Esistenze iniziali Rimanenze finali Variazione rimanenze da inserire nel Conto economico in B) Costi della produzione Prodotti in lavorazione: Esistenze iniziali Rimanenze finali Variazione rimanenze da inserire nel Conto economico in A) Valore della produzione Prodotti finiti: Esistenze iniziali Rimanenze finali Variazione rimanenze da inserire nel Conto economico in A) Valore della produzione La variazione complessiva da inserire nel Conto economico in A) Valore della produzione risulta complessivamente euro ( ) = euro II Ipotizziamo vendite pari a euro per l esercizio 2011 e euro per l esercizio L azienda concede una dilazione media di pagamento ai propri clienti di circa 70 giorni nell esercizio 2011 e di 63 giorni nell esercizio 2010, per cui i crediti risultano dai seguenti calcoli: esercizio 2011, vendite comprensive di IVA al 21% = euro , con una dilazione di pagamento di 70 giorni i crediti verso clienti risultano: euro ( x 70 giorni / 365 giorni) = euro che arrotondiamo a euro esercizio 2010, vendite comprensive di IVA al 21% = euro , con una dilazione di pagamento di 63 giorni i crediti verso clienti risultano: euro ( x 63 giorni / 365 giorni) = euro che arrotondiamo a euro Il valore dei crediti nello Stato patrimoniale risultano: Anno 2011 Anno 2010 Crediti verso clienti Crediti verso altri

6 IV Ipotizziamo i seguenti valori per le disponibilità liquide: Anno 2011 Anno 2010 Depositi bancari e postali Assegni Denaro in cassa La classe D) Ratei e risconti comprende, tra gli altri, il risconto attivo derivante dal contratto di leasing finanziario di euro. Per il Passivo dello Stato patrimoniale la classe B) Fondi per rischi e oneri comprende accantonamenti per garanzie prodotti e manutenzioni programmate che si prevede di corrispondere nel prossimo esercizio. Per determinare il valore della classe C) Trattamento di fine rapporto procediamo con il calcolo dei salari e stipendi; ipotizziamo che l impresa abbia più di 50 dipendenti e che tutti abbiano optato per la destinazione del TFR al fondo di previdenza complementare. Per l esercizio 2010 ipotizziamo i seguenti valori: Salari e stipendi euro Oneri sociali euro TFR euro. Per l esercizio 2011 ipotizziamo quanto segue: Salari e stipendi euro Oneri sociali euro Indice ISTAT 2% Calcoliamo la quota annua di TFR euro ( : 13,5) = euro Il contributo di rivalsa ammonta allo 0,50% di = euro La quota capitale da destinare al fondo pensione euro ( ) = euro verrà inserito nel Passivo dello Stato patrimoniale in D) 14 Altri debiti La rivalutazione del debito per TFR è calcolata come segue: x (1,5 + 2 x 75%)% = La ritenuta fiscale 11% di euro ammonta a euro e verrà iscritta nel passivo in D 12) Debiti tributari. La quota finanziaria netta: euro ( ) = euro verrà inserita nel passivo in C) Trattamento di fine rapporto. Nel Conto economico risulta un costo per TFR pari a: euro ( ) = euro La quota monetaria del TFR risulta: euro ( ) = euro quota destinata al Fondo pensione euro ( ) = euro La quota non monetaria del TFR è: 6

7 euro ( ) = euro Ipotizziamo i seguenti acquisti di materie prime euro per l esercizio 2011 e euro per l esercizio 2010 per cui ricaviamo il valore debiti verso fornitori considerando una dilazione di pagamento media di 2 mesi per l esercizio 2011 e di 3 mesi per l esercizio 2010: esercizio 2011, acquisti comprensivi di IVA al 21% = euro x 2 mesi / 12 mesi = euro che arrotondiamo a euro esercizio 2010, acquisti comprensivi di IVA al 21% = euro x 3 mesi / 12 mesi = euro che arrotondiamo a euro Anno 2011 Anno 2010 Debiti verso banche (*) Debiti verso altri finanziatori Debiti verso fornitori Debiti tributari Debiti v/ istituti previdenziali Debiti verso altri (*) I debiti verso banche per l anno 2011 risultano dal seguente calcolo: debiti derivanti dall esercizio rimborsi corrisposto nell esercizio accensione nuovo mutuo Nei Ratei e risconti passivi confluirà il rateo passivo di euro relativo agli interessi passivi sul mutuo contratto nell esercizio. 7

8 II Immobilizzazioni materiali: 1) terreni e fabbricati 2) impianti e macchinari 3) attrezzature industr. e commerc. 4) altri beni Stato patrimoniale al 31/12/2011 Attivo Passivo A) Crediti versi i soci A) Patrimonio netto I Capitale B) Immobilizzazioni IImmobilizzazioni immateriali: 1) costi di ampliamento 3) diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno II Riserva da soprapprezzo IV Riserva legale VII Altre riserve IX Utile dell esercizio B) Fondi per rischi e oneri 3)altri C) Trattamento di fine rap Immobilizzazioni (B) C) Attivo circolante IRimanenze: 1) materie prime e sussidiarie 2) prodotti in lavorazione 4) prodotti finiti e merci II Crediti: 1) verso clienti 5) verso altri D) Debiti 4) debiti verso banche (di cui euro scadenti oltre l esercizio successivo) 5) debiti verso altri finanziat. 7) debiti verso fornitori 12) debiti tributari 13) debiti verso ist. prev. e sic. 14) altri debiti IV Disponibilità liquide: 1) depositi bancari e postali 2) assegni 3) denaro e valori in cassa attivo circolante (C) D) Ratei e risconti E) Ratei e risconti attivo passivo Degli impegni per beni in leasing di euro viene data informazione nella Nota integrativa. Per la redazione del Conto economico ipotizziamo un carico fiscale pari al 38% del reddito lordo per cui le imposte risultano: per l anno : 62 = x : da cui il risultato prima delle imposte euro per l anno : 62 = x : da cui il risultato prima delle imposte euro 8

9 Conto economico dell esercizio 2011 A)Valore della produzione 1)ricavi delle vendite e delle prestazioni 2)variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti 5)altri ricavi e proventi B)Costi della produzione 6)per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci 7)per servizi 8) per godimento di beni di terzi 9)per il personale: a) salari e stipendi b) oneri sociali c) trattamento di fine rapporto 10)ammortamenti e svalutazioni: a) ammortamenti immobilizzazioni immateriali b) ammortamenti immobilizzazioni materiali d) svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle disponibilità liquide 11)variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci 13)altri accantonamenti 14)oneri diversi di gestione Differenza tra valore e costi della produzione (A B) C) Proventi e oneri finanziari 16)altri proventi finanziari 17)interessi e altri oneri finanziari E) Proventi e oneri straordinari 20) proventi 21)oneri Risultato prima delle imposte 22) Imposte sul reddito dell'esercizio 23) Utile dell'esercizio Anno 2011 Calcolo del flusso di risorse generato dalla gestione reddituale (procedimento indiretto) Utile d esercizio Costi non monetari: TFR Ammortamenti immobilizzazioni immateriali Ammortamenti immobilizzazioni materiali Minusvalenza ordinaria Ricavi non monetari

10 PUNTI A SCELTA Primo punto a scelta Registrazioni contabili Il primo punto a scelta richiede la presentazione delle scritture contabili di gestione e di assestamento redatte da Alfa spa e dalla banca che ha concesso il mutuo nell esercizio 2011 relative alle operazioni descritte evidenziando i riflessi sul bilancio della banca. 1) L impresa ha realizzato la vendita di un impianto del costo storico di di euro ammortizzato per euro al prezzo di euro. Abbiamo ipotizzato che la vendita all inizio dell esercizio per cui non sono stati calcolati gli ammortamenti per la frazione di periodo. Le scritture contabili risultano: 1/1/2011 FONDO AMMORT. IMPIANTI E MAC. giro al c/ di riferimento ,00 IMPIANTI E MACCHINARI giro al c/ di riferimento ,00 1/1/2011 CREDITI COMMERCIALI DIVERSI emessa fattura ,00 IMPIANTI E MACCHINARI emessa fattura ,00 IVA NS/ DEBITO emessa fattura ,00 1/1/2011 MINUSVALENZE ORDINARIE minusvalenza su imp ,00 IMPIANTI E MACCHINARI minusvalenza su imp ,00 1/01/2011 BANCA X C/C riscossa fattura ,00 CREDITI COMMERCIALI DIVERSI riscossa fattura ,00 2) L impresa ha acquistato un impianto del costo di in data 1/04/2011. Al 31/12/2011 calcola l ammortamento tenendo conto del tempo di utilizzo. Le registrazioni contabili realizzate durante l esercizio e al 31/12 sono: 01/04/2011. IMPIANTI E MACCHINARI acquistato impianto ,00. IVA NS/CREDITO Iva a credito ,00. DEBITI V/FORNITORI debiti verso fornitori ,00 31/12/2011. AMM. IMPIANTI E MACCHINARI ammortizzati impianti ,00 FONDO AMM. IMPIANTI E MAC ammortizzati impianti ,00 10

11 3) L acquisizione in leasing degli impianti, in data 1/10/2011, prevede un versamento iniziale di un canone di euro e il pagamento di n. 15 canoni bimestrali di euro ciascuno a partire dall 1/12/2011. Le registrazioni contabili realizzate dall impresa Alfa sono le seguenti: 1/10/2011 IMPEGNI PER BENI IN LEASING impegni assunti ,00 CREDITORI C/LEASING impegni assunti ,00 1/10/2011 CANONI LEASING fattura per maxicanone ,00 IVA NS/ CREDITO IVA su canone ,00 DEBITI VERSO FORNITORI debiti verso fornitori ,00 1/10/2011 DEBITI VERSO FORNITORI saldata fattura ,00 BANCA X C/C saldata fattura ,00 1/10/2011 CREDITORI C/LEASING stornato impegno ,00 IMPEGNI PER BENI IN LEASING stornato impegno ,00 1/12/2011 CANONI LEASING fattura per canone ,00 IVA NS/ CREDITO IVA su canone 5.250,00 DEBITI VERSO FORNITORI debiti verso fornitori ,00 1/12/2011 DEBITI VERSO FORNITORI saldata fattura ,00 BANCA X C/C saldata fattura ,00 1/12/2011 CREDITORI C/LEASING stornato impegno ,00 IMPEGNI PER BENI IN LEASING stornato impegno ,00 31/12/2011 RISCONTI ATTIVI rilevato risconto ,00 CANONI LEASING rilevato risconto ,00 4) Il richiamo e il versamento dei crediti verso i soci. Le registrazioni contabili effettuate dall impresa Alfa spa sono le seguenti: 01/02/2011 AZIONISTI C/ VERSA. RICHIAMATI richiamati crediti verso soci ,00 AZIONISTI C/ SOTTOSCRIZIONE richiamati crediti verso soci ,00 11

12 01/02/2011 BANCA X C/C versati crediti richiamati ,00 AZIONISTI C/ VERSA. RICHIAMATI versati crediti richiamati ,00 5) L aumento dell indebitamento a mediolungo termine è realizzato dall impresa in data 1/04/2011 contraendo un mutuo di di euro al tasso 6% da rimborsare in 5 anni a quote costanti. Le registrazioni contabili realizzate dall impresa Alfa sono le seguenti: 01/04/2011 BANCA X C/C accreditato mutuo su c/c ,00 MUTUI PASSIVI accreditato mutuo su c/c ,00 01/10/2011 INTERESSI PASSIVI SU MUTUI pagati interessi ,00 BANCA X C/C pagati interessi ,00 31/12/2011 INTERESSI PASSIVI SU MUTUI rilevato rateo ,00 RATEI PASSIVI rilevato rateo ,00 Le registrazioni contabili della banca che ha concesso il mutuo sono le seguenti: 01/04/2011 MUTUI ATTIVI concesso mutuo ,00 C/C DI CORRISPONDENZA accreditato muto su c/c ,00 01/10/2011 C/C DI CORRISPONDENZA riscossi interessi ,00 INTERESSI ATTIVI SU MUTUI riscossi interessi ,00 31/12/2011 RATEI ATTIVI rilevato rateo ,00 INTERESSI ATTIVI SU MUTUI rilevato rateo ,00 La natura dei conti utilizzati e il loro inserimento nel bilancio della banca risulta dalla seguente tabella: Denominazione del conto Natura del conto Schemi di bilancio Voci di bilancio o C/c di corrispondenza Conto finanziario Stato patrimoniale Passivo 20. Debiti verso clientela (creditori) C/c di corrispondenza Conto finanziario Stato patrimoniale Attivo 70. Crediti verso clientela (debitori) Mutui attivi Conto finanziario Stato patrimoniale Attivo 70. Crediti verso clientela 12

13 Interessi attivi su mutui Conto economico di reddito di esercizio Conto economico 10. Interessi attivi e proventi assimilati Ratei attivi Conto finanziario Stato patrimoniale Attivo 70. Crediti verso clientela Secondo punto a scelta Nota integrativa Il secondo punto a scelta richiede la redazione di alcuni punti della Nota integrativa al bilancio del 31/12/2011. Patrimonio netto Descrizione Capitale Riserva Riserva Altre Utile sociale soprapprezzo azioni legale riserve d esercizio Importo all 1/1/ Accantonamenti a riserve Dividendi pagati Utile d esercizio al 31/12/ Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni immateriali Costo storico Fondo ammortamento Valore di bilancio Costi di impianto e ampliamento Valore all 1/01/ Brevetti Valore all 1/01/ Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni materiali Terreni e fabbricati (4%) Valore all 1/01/2011 Costo originario Fondo ammortamento (*) Valore di bilancio Impianti e macchinari (14%) Valore all 1/01/2011 Storno del fondo ammortamento valore di cessione Plusvalenza di cessione ordinaria Acquisto

14 Attrezzature industriali e commerciali (20%) Valore all 1/01/ Altri beni (automezzi) (20%) Valore all 1/01/ (*) Ipotizziamo il valore del fabbricato pari al 70% del valore complessivo del terreno e fabbricato per cui: euro ( x 70%) = euro su cui viene calcolato l ammortamento del 4%. Crediti e debiti Voci di bilancio Importo Scadenza entro l esercizio successivo Scadenza oltre l esercizio successivo Scadenza oltre 5 anni Crediti verso clienti Crediti verso altri Debiti verso banche Debiti verso altri finanziaria tori Debiti verso fornitori Debiti tributari Debiti verso istituti previdenziali Altri debiti Ratei e risconti La voce Ratei e risconti attivi è composta da: risconto attivo su contratto di leasing euro risconto attivo su premio annuo di assicurazione euro risconto attivo su costi di pubblicità euro risconto attivo su consulenze euro risconto attivo su vigilanza euro ratei attivi su interessi attivi euro euro ========= 14

15 La voce Ratei e risconti passivi è composta da: rateo passivo su interessi maturati sul mutuo euro ratei passivi su interessi maturati su altri finanziamenti euro risconti passivi su interessi maturati sui crediti euro euro ========= 15

16 Terzo punto a scelta Relazione sugli scostamenti Per realizzare la relazione sugli scostamenti dei costi e dei ricavi del prodotto FGC54S ipotizziamo i seguenti dati standard: volume di produzione unità (di cui unità come vendita programmata e come rimanenza finale); consumo di materia prima kg 0,10 per unità di prodotto a euro 8 il kg; manodopera qualificata minuti 15 a euro 16 l ora; prezzo unitario di vendita 12,00 euro. I dati effettivi sono risultati: volume di vendite unità (pari alle unità prodotte); consumo di materia prima kg 0,12 per unità di prodotto a euro 8,20 il kg; manodopera qualifica minuti 15 a euro 18 l ora; prezzo unitario di vendita 11,00 euro. Ipotizziamo inoltre le seguenti informazioni sulla domanda di mercato: domanda prevista del mercato: le vendite programmate sono pari al 30% del mercato e previste in misura di unità, la domanda prevista del mercato risulta quindi di unità; domanda effettiva unità, in quanto aumentata del 12% rispetto alla domanda programmata. Scostamento dei costi Calcoliamo il costo primo standard (unità programmate ) Fattori produttivi Quantità Prezzo Costo unitario Costo complessivo materia prima kg 0,10 8,00 0, manodopera h 0,25 16,00 4, Costo primo standard 4, Calcoliamo il costo primo effettivo (unità prodotte ) Fattori produttivi Quantità Prezzo Costo unitario Costo complessivo materia prima kg 0,12 8,20 0, manodopera h 0,25 18,00 4, Costo primo effettivo 5, Lo scostamento unitario risulta: costo primo effettivo 5,484 costo primo standard 4,80 16

17 Aggravio unitario 0,684 ===== Lo scostamento totale risulta: costo primo effettivo costo primo standard Aggravio totale ====== L aggravio del costo dipende: dal peggioramento del rendimento delle materie prime impiegate; dall aggravio dei prezzi della materia prima e della manodopera qualificata. Analizziamo lo scostamento nei prezzi Fattori Quantità Prezzi Scostamenti Aggravio/risparmio produttivi effettive Effettivi Standard Materia prima 0,12 8,20 8,00 +0,20 +0,024 Manodopera h.0,25 18,00 16, ,50 +0,524 Analizziamo lo scostamento nelle quantità Fattori Prezzi quantità Scostamenti Aggravio/risparmio produttivi standard Effettivi Standard Materia prima 8,00 0,12 0,10 +0,02 +0,16 Manodopera 16,00 h 0,25 h 0,25 +0,16 La somma degli scostamenti unitari (+0, ,16) = 0,684 dà l aggravio del costo per prodotto. Lo scostamento globale dei costi risulta quindi: scostamento di prezzo (+0,524 x ) = scostamento di quantità (+0,16 x ) = Aggravio complessivo ======= 17

18 Dall analisi risulta che le variazioni intervenute nelle quantità dei fattori produttivi impiegati per ottenere un prodotto, sono dovute esclusivamente al rendimento della materia prima. Lo scostamento nei prezzi è provocato dalla maggiorazione dei prezzi di entrambi i fattori utilizzati. Scostamento dei ricavi Lo scostamento globale dei ricavi si ottiene confrontando i ricavi effettivi con quelli programmati: ricavi effettivi euro (11 x ) = euro ricavi programmati euro (12 x ) = euro Scostamento globale euro Tale scostamento negativo è dovuto sia allo scostamento del prezzo sia allo scostamento delle quantità. Scostamento dovuto al prezzo: x (11 12) = Scostamento dovuto alle quantità: 12 x ( ) = Lo scostamento globale negativo di euro risulta dal peggioramento del prezzo di vendita effettivo rispetto a quello programmato (per euro) e dalle unità vendute in più rispetto a quelle programmate che ha comportato un miglioramento di euro. Per comprendere meglio lo scostamento dovuto alle quantità calcoliamo lo scostamento di volume in senso stretto e lo scostamento della quota di mercato Lo scostamento delle quantità in senso stretto Il 30% della domanda complessiva di mercato ( unità) corrisponde a unità (volume di vendita a quota di mercato programmate). Lo scostamento delle quantità in senso stretto risulta: ( ) x 12 euro = euro Tale scostamento positivo evidenzia che se l impresa avesse realizzato la quota di mercato programmata (30%) avrebbe dovuto vendere unità anziché unità di prodotto ricavando 12 euro per ciascuna delle unità di prodotto vendute in più. Lo scostamento nella quota di mercato ( ) x 12 euro = euro Tale scostamento negativo indica che il mercato raggiunto dalla quota di mercato programmata ha provocato una perdita del prezzo programmato per le unità mancanti. Lo scostamento positivo di volume ( euro) è la risultante di uno scostamento positivo dovuto all aumento di domanda proveniente dal mercato ( euro) e uno scostamento negativo dovuto al peggioramento di una quota di mercato ( euro); infatti, anziché una quota di mercato del 30%, Alfa spa ha raggiunto una quota di mercato minore, pari a 28,57%, ottenuta con la seguente proporzione: 100 : x = :