OPPORTUNITÀ E VANTAGGI DELL INVESTIMENTO NEL CINEMA TAX CREDIT E BENEFICI PER LE AZIENDE

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1 OPPORTUNITÀ E VANTAGGI DELL INVESTIMENTO NEL CINEMA TAX CREDIT E BENEFICI PER LE AZIENDE ESTERNE ALLA FILIERA CINEMATOGRAFICA ASPETTI CONTABILI, FISCALI E DETTAGLI PER L APPLICAZIONE DELLA LEGGE (Legge.n. 244/2007 e Legge n. 220/2016) Dott. Alberto Righini Dottore Commercialista e Revisore Legale in Verona Verona, 31 Marzo 2017

2 Dal 1 gennaio 2017, con la Legge 14 novembre 2016, n. 220, è entrata in vigore la nuova disciplina del cinema e dell audiovisivo che ridisegna complessivamente il quadro normativo applicabile al settore. La riforma ridefinisce gli incentivi e le agevolazioni (fiscali e non) a sostegno del settore, rafforzando la disciplina del tax credit ed istituendo un piano straordinario per il potenziamento del circuito delle sale cinematografiche e per la digitalizzazione del patrimonio cinematografico. 2

3 SONO PREVISTE DIVERSE TIPOLOGIE DI TAX CREDIT UNO DEI QUALI DESTINATO AGLI INVESTITORI ESTERNI AL SETTORE CINEMATOGRAFICO E AUDIOVISIVO Per investitori esterni Per investitori interni: le società di produzione; le società di distribuzione; le imprese d esercizio cinematografico e per le industrie tecniche e di post-produzione; il potenziamento dell offerta cinematografica; l attrazione in Italia di investimenti cinematografici. 3

4 TESTO ART. 20 LEGGE 14 NOVEMBRE 2016 CREDITO D'IMPOSTA PER LE IMPRESE NON APPARTENENTI AL SETTORE CINEMATOGRAFICO E AUDIOVISIVO 1. Ai soggetti di cui all'articolo 73 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, e ai titolari di reddito di impresa ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, non appartenenti al settore cinematografico e audiovisivo, associati in partecipazione ai sensi dell'articolo 2549 del codice civile, e' riconosciuto un credito d'imposta nella misura massima del 30 per cento dell'apporto in denaro effettuato per la produzione e distribuzione in Italia e all'estero di opere cinematografiche e audiovisive. L'aliquota massima e' elevata al 40 per cento nel caso di apporto in denaro effettuato per lo sviluppo e la produzione di opere che abbiano ricevuto i contributi selettivi di cui all'articolo 26 della presente legge. 4

5 TAX CREDIT ESTERNO Il credito d imposta è riservato agli investitori esterni al settore cinematografico/audiovisivo (già previsto dall art. 1, comma 325, L. n. 244/2007) che effettuano apporti in denaro nell ambito di contratti di associazione in partecipazione agli utili per la produzione e distribuzione in Italia e all estero di opere cinematografiche e audiovisive. Il credito è ora stabilito nella misura massima del 30% dell apporto. L aliquota massima è elevata al 40% nel caso di apporto in denaro effettuato per la produzione di opere che abbiano ricevuto i contributi selettivi (di cui all art. 26, L. n. 220/2016). In precedenza la misura ordinaria del tax credit era del 40%. 5

6 Le agevolazioni fiscali per il settore cinematografico erano state introdotte dalla Legge Finanziaria per il 2008 (articolo 1, commi da 325 a 337, così come modificato dalla Legge di Stabilità per il 2016), mentre il Decreto Valore Cultura (D.L. n. 91/2013), oltre ad aver reso permanenti dette misure, ne aveva esteso l applicazione ai produttori indipendenti di opere audiovisive. Tali norme sono state abrogate e sostituite dalla legge di riforma in commento. Fino alla emanazione delle relative disposizioni di attuazione, i nuovi crediti d imposta continueranno ad essere disciplinati dai decreti attuativi adottati sulla base della vecchia normativa. Esse dovranno essere emanate entro il prossimo 30 aprile. L impatto effettivo del tax credit cinema/audiovisivo, così come riformato dalla Legge di riforma (L. n. 220/2016), dipenderà in larga misura dalle disposizioni attuative 6

7 VEDIAMO QUINDI LA DISCIPLINA DEL CREDITO D IMPOSTA A FAVORE DEGLI INVESTITORI ESTERNI NELLA PRECEDENTE NORMATIVA E LE SUE DISPOSIZIONI ATTUATIVE 7

8 TAX CREDIT ESTERNO - NORME DI ATTUAZIONE ATTUALMENTE VIGENTI Gli investitori esterni che apportano denaro sulla base di contratti di associazione in partecipazione, ex art c.c., (non più da contratti cointeressenza, ex art c.c.), finalizzati a finanziare la produzione di opere cinematografiche riconosciute di nazionalità italiana, possono beneficiare di un credito d imposta nella misura normale del 30% e massima del 40% dell apporto, fino all ammontare massimo di un milione di euro per ciascun periodo d imposta. Stiamo quindi parlando di un apporto in denaro massimo di 2,5 milioni di euro. Come chiarito dal MiBAC, il limite di investimento va inteso con riferimento a ciascun singolo investitore, a nulla rilevando la circostanza che due o più potenziali investitori facciano parte del medesimo gruppo societario (cfr. nota 27 gennaio 2012, prot. n ). 8

9 TAX CREDIT ESTERNO - NORME DI ATTUAZIONE ATTUALMENTE VIGENTI Per la verifica del rispetto del plafond annuo ammesso a godere del credito d imposta, occorre aver riguardo al momento di effettivo versamento dell apporto (al quale deve essere attribuita data certa). Ai fini del riconoscimento del credito d imposta è necessario, tra l altro: che l apporto in denaro non superi il 49% del costo di produzione del film, che la partecipazione complessiva agli utili degli associati non superi il 70% degli utili complessivi dell associante generati dallo sfruttamento economico del film che la durata del contratto di associazione in partecipazione sia almeno pari a 18 mesi, che le spese di produzione del film siano realizzate nel territorio nazionale per un ammontare almeno pari all 80% degli apporti, e che tali apporti siano eseguiti, e i relativi contratti stipulati e registrati, entro la data di presentazione della richiesta di rilascio del nulla osta di proiezione in pubblico del film di cui alla Legge 21 aprile 1962, n

10 TAX CREDIT ESTERNO - NORME DI ATTUAZIONE ATTUALMENTE VIGENTI Aliquota pari al 40% dell apporto fornito Apporti in denaro per la produzione di opere cinematografiche di nazionalità italiana Apporto di capitale esterno non superiore al 49% del costo di produzione del film INVESTITORI ESTERNI Utili complessivi degli associati non superiori al 70% degli utili complessivi dell associante. In esecuzione di contratti di associazione in partecipazione e contratti di cointeressenza con il produttore Obbligo di spesa nel territorio nazionale di almeno l 80% degli apporti esterni ricevuti. 10

11 TAX CREDIT ESTERNO - NORME DI ATTUAZIONE ATTUALMENTE VIGENTI Ai fini dell imposta di registro, i contratti di associazione in partecipazione, sono soggetti ad imposta di registro in misura fissa. Il comma 3 dell art. 1 del D.M. 21 gennaio 2010 vieta la possibilità di fruire del credito d imposta in esame a quelle imprese che hanno rapporti di natura commerciale ovvero partecipativa nei confronti della società beneficiaria dell apporto. Il riconoscimento del credito d imposta agli investitori esterni è subordinato all espletamento, da parte del produttore, di un apposito iter autorizzativo presso il MiBAC (da avviare entro 30 giorni dalla sottoscrizione dell accordo con l investitore esterno e non dalla data di registrazione dell accordo medesimo - silenzio assenso). Per utilizzare il credito d imposta così riconosciuto, l investitore esterno, a sua volta, è tenuto a trasmettere telematicamente all Agenzia delle entrate una dichiarazione sostitutiva dell atto notorio (c.d. Deggendorf), con cui attesta di non aver fruito di specifiche agevolazioni fiscali e contributive, dichiarate aiuti di Stato illegittimi da parte della Commissione Europea. 11

12 PASSIAMO ORA AGLI ASPETTI CONTABILI E FISCALI Per quanto riguarda il trattamento contabile del contratto di associazione in partecipazione, si tratta di un investimento e non di un costo: quindi al momento del versamento la società\l imprenditore associato dovrà registrare una uscita di cassa\banca in avere e un corrispondente valore in dare per l apporto di capitali investito. Si dovrà registrare anche il credito d imposta riconosciuto dalla normativa in commento che però come detto non concorre alla formazione dell imponibile IRPEF (reddito d impresa), IRES ed IRAP: quindi a fronte della rilevazione in dare del credito d imposta utilizzabile in compensazione, avremo una voce avere che confluirà in conto economico a ridurre le imposte. 12

13 ASPETTI CONTABILI E FISCALI I crediti in esame: non rilevano ai fini della determinazione del pro rata di deducibilità degli interessi passivi e delle spese generali, di cui agli artt. 96 e 109 co. 5 del TUIR, sono utilizzabili in compensazione mediante il codice tributo "6826" (ris. Agenzia delle Entrate n. 85), non sono, inoltre, assoggettati al limite di utilizzo annuale dei crediti d'imposta ex art. 1 co. 53 della L. 244/ (quindi anche per importi superiori al limite di ,00 euro applicabile ai crediti d'imposta agevolativi), devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi nella sezione I del quadro RU. In particolare, il credito d'imposta va indicato, a pena di decadenza: nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta di riconoscimento del contributo; nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo in cui il credito è utilizzato. Sono cedibile dal beneficiario, nel rispetto delle disposizioni di cui agli artt ss. c.c. e previa adeguata dimostrazione dell'effettività del diritto al credito medesimo, a intermediari bancari, finanziari e assicurativi, ovvero alla società fornitrice dell'impianto di digitalizzazione. Tali cessionari possono utilizzare il credito ceduto solo in compensazione con i propri debiti d'imposta o contributivi ai sensi dell'art. 17 del DLgs. 241/97. Anche a seguito della cessione, restano impregiudicati i poteri delle competenti Amministrazioni relativi al controllo delle dichiarazioni dei redditi e all'accertamento e all'irrogazione delle sanzioni nei confronti del beneficiario che ha ceduto il credito d'imposta. 13

14 ASPETTI CONTABILI E FISCALI Si avrà remunerazione\utile solo dal momento in cui sarà rimborsato l intero apporto iniziale e quindi solo per le somme eccedenti detto valore si potrà parlare di redditi derivanti dal contratto. Su detti eventuali redditi: se percepiti da soggetto ires opera la norma per la quale gli stessi non sono deducibili per l associante e sono non imponibili al 95% del loro ammontare per l associato, se percepiti da imprenditore individuale o società di persone indipendentemente dall entità dell apporto sono imponibili per il 49,72% del loro ammontare, senza applicazione di ritenute. ATT.: Ai soggetti di cui all'articolo 73 TUIR e ai titolari di reddito di impresa IRPEF: SONO SOGGETTI RESIDENTI QUALI ASSOCIATI, MENTRE L ASSOCIANTE POTREBBE ESSERE ANCHE UN SOGGETTO NON RESIDENTE (CHE FA UN FILM IN ITALIA). QUINDI, SE DEL CASO, ATTENZIONE ALLE NORME ANTIELUSIVE SUI SOGGETTI RESIDENTI IN PAESI CON FISCALITA AGEVOLATA O SEMPLICEMENTE CON POSSIBILITA DI DEDURRE LA RESA CORRISPOSTA Le eventuali perdite dell apporto sono indeducibili dal reddito d impresa dell associato. 14

15 Grazie per l attenzione Piazza Cittadella, Verona (VR) Italy Tel Fax