LE PRESTAZIONI D OPERA NELLE ASSOCIAZIONI ALLA LUCE DEL JOBS ACT. Avv. Guido Martinelli Brescia, 18 Novembre 2015

Transcript

1 LE PRESTAZIONI D OPERA NELLE ASSOCIAZIONI ALLA LUCE DEL JOBS ACT Avv. Guido Martinelli Brescia, 18 Novembre

2 LE PRESTAZIONI VOLONTARIE 2

3 La prestazione dell operatore CAUSA DEL RAPPORTO Causa associativa Oggetto no lavoro Assenza rapporto sinallagmatico Può essere retribuito Corrispettività della prestazione Lavoro autonomo o subordinato Prestazione volontaria 3

4 Natura associativa (Cass. Civ n ) E deve ritenersi altresì l inapplicabilità nei confronti dello stesso della normativa lavoristica in tema di rapporto di lavoro subordinato, stante l esistenza di un rapporto associativo dell arbitro di calcio, in quanto tesserato con la F.I.G.C. e facente quindi parte dell A.I.A., di talchè le prestazioni svolte dallo stesso, a prescindere dalla gravosità degli impegni e della presenza di una remunerazione, integrano adempimento del patto associativo per l esercizio in comune dell attività sportiva. A meno che l attività svolta esuli dal contenuto dell oggetto sociale nel qual caso può ritenersi, per come detto, l esistenza (o anche la coesistenza) di un rapporto di lavoro subordinato, in relazione a tale diversa attività, sulla base di un accertamento di fatto demandato al giudice di merito e non sindacabile in sede di legittimità se congruamente motivato. 4

5 Cass. Civ. Sez. Lavoro n IN MATERIA DI COOPERATIVE 2.10 Invero la L. n. 142 la quale, come rilevato, ricollega la tutela previdenziale a quella propria del rapporto di lavoro, che può essere subordinato o autonomo, che si affianca a quello associativo interviene in epoca in cui a tutte le attività lavorative viene garantita la tutela previdenziale, nel quadro della cd. universalizzazione delle tutele, che prima non esisteva. La tutela previdenziale del lavoro autonomo, inteso come lavoro parasubordinato, al di fuori della titolarità dell impresa, di prestazione coordinata e continuativa ex art. 409 cod. proc. civ. sorse solo con la L. 8 agosto 1995, n La disposizione fondativa si trova alla L. 8 agosto 1995, n art. 2, comma 26, il quale prevede la costituzione presso l Inps di una cd. Gestione separata (ovvero quarta gestione) in cui devono essere iscritti quei lavoratori autonomi che svolgono attività professionale per la quale non è prevista l iscrizione in albi o in elenchi. 5

6 Prestazioni in favore dell associazionismo POSSONO ESSERE A titolo gratuito A titolo retribuito 6

7 Il rapporto di lavoro gratuito Il rapporto di lavoro, in senso generale, sia esso riconducibile al lavoro subordinato che al lavoro autonomo, è assistito dalla presunzione d onerosità (ex plurimis Cass. 1833/2009). Viceversa, opera la presunzione di gratuità relativamente alle prestazioni lavorative tra persone legate da vincoli di parentela, affinità o coniugi (Cass /03, 3975/01; 8330/2000). In entrambi i casi trattasi di presunzioni di mero fatto, non normative, basate su massime di esperienza, correlate a situazioni in cui i criteri della normalità e dell affidamento conducono all una o all altra opzione, pertanto ammettono la prova contraria. 7

8 Il rapporto di lavoro gratuito LAVORO GRATUITO deviazione dal tipo legale ex art c.c. La giurisprudenza è pervenuta ad ammettere il lavoro gratuito ogni qual volta sia accertata l'esistenza di una causa astrattamente giustificatrice della prestazione non retribuita. Giustificano la dazione liberale di attività lavorativa la convivenza fondata sulla comunione spirituale e materiale e sulla distribuzione delle risorse comuni, interessi di tipo benefico, etico, religioso, ideologico, sociale (cfr. Cass /09; Cass /08; Cass /2000). 8

9 Prestazioni a titolo gratuito LAVORO GRATUITO 1) Motivazione (gratia vel benevolentia causae) da acquisire 2) Nessun obbligo fiscale 3) Nessun obbligo previdenziale 4) E possibile riconoscere il rimborso delle spese vive effettivamente sostenute 5) Obbligo assicurativo per i volontari delle OdV e Coop sociali 9

10 L. 11/08/1991 n Volontariato ART. 2 (ATTIVITÀ DI VOLONTARIATO) 1. Ai fini della presente legge per attività di volontariato deve intendersi quella prestata in modo personale, spontaneo e gratuito, tramite l organizzazione di cui il volontariato fa parte, senza fini di lucro anche indiretto ed esclusivamente per fini di solidarietà. 2. L attività del volontario non può essere retribuita in alcun modo nemmeno dal beneficiario. Al volontario possono essere soltanto rimborsate dall organizzazione di appartenenza le spese effettivamente sostenute per l attività prestata, entro limiti preventivamente stabiliti dalle organizzazioni stesse. 3. La qualità di volontario è incompatibile con qualsiasi forma di rapporto di lavoro subordinato o autonomo e con ogni altro rapporto di contenuto patrimoniale con l organizzazione di cui fa parte. 10

11 L. 7/12/2000 n. 383 Promozione sociale ART. 18 (PRESTAZIONI DEGLI ASSOCIATI) 1. Le associazioni di promozione sociale si avvalgono prevalentemente delle attività prestate in forma volontaria, libera e gratuita dai propri associati per il perseguimento dei fini istituzionali 2. Le associazioni possono, inoltre, in caso di particolare necessità, assumere lavoratori dipendenti o avvalersi di prestazioni di lavoro autonomo anche ricorrendo ai propri associati 11

12 L. 7/12/2000 n. 383 Promozione sociale ART. 19 (FLESSIBILITÀ NELL ORARIO DI LAVORO) 1. Per poter espletare le attività istituzionali svolte anche in base alle convenzioni di cui all articolo 30, i lavoratori che facciano parte di associazioni iscritte nei registri di cui all articolo 7 hanno diritto di usufruire delle forme di flessibilità dell orario di lavoro o delle turnazioni previste dai contratti o dagli accordi collettivi, compatibilmente con l organizzazione aziendale. 12

13 L. 7/12/2000 n. 383 Promozione sociale ART. 3 ATTO COSTITUTIVO E STATUTO 1.. Lett. d) l assenza di fini di lucro e la previsione che i proventi delle attività non possono, in nessun caso, essere divisi tra gli associati, anche in forme indirette. (vedi anche art. 90 L. 289/02 per le ASD/SSD) 13

14 Lucro indiretto ART. 10 COMMA 6 D.LGS. 460/97 Si considerano distribuzione indiretta di utili o di avanzi di gestione: a) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi a soci, associati o partecipanti effettuate a condizioni più favorevoli in ragione della loro qualità; b) l'acquisto di beni o servizi per corrispettivi che, senza valide ragioni economiche, siano superiori al loro valore normale; c) la corresponsione ai componenti di organi amministrativi di emolumenti individuali annui superiori al compenso massimo previsto per il presidente del collegio sindacale delle società per azioni; d) la corresponsione a soggetti diversi dalle banche e dagli intermediari finanziari autorizzati, di interessi passivi, in dipendenza di prestiti di ogni specie, superiori di 4 punti al tasso ufficiale di sconto; e) la corresponsione ai lavoratori dipendenti di stipendi superiori del 20 per cento rispetto a quelli previsti dai contratti collettivi di lavoro per le medesime qualifiche. 14

15 Lucro indiretto D.LGS. 155/2006: INLUS Si considera distribuzione indiretta di utili: Corresponsione agli amministratori di compensi superiori a quelli previsti nelle imprese che operano nei medesimi settori e condizioni Corresponsione ai lavoratori autonomi o subordinati di compensi superiori a quelli previsti dai contratti o accordi collettivi di settore Remunerazione degli strumenti finanziari a soggetti non autorizzati in misura superiore a cinque punti percentuali al tasso ufficiale di riferimento 15

16 Prestazioni a titolo gratuito È possibile riconoscere solo il rimborso delle spese vive effettivamente sostenute e documentate 16

17 Prestazioni a titolo gratuito L attività di volontariato nella sua fisiologia si discosta dalla prestazione lavorativa, tuttavia un rapporto di lavoro può essere dissimulato da un rapporto di volontariato, a seconda del suo atteggiarsi in fatto. Qualora il presunto volontario non presta attività spontanea ma in adempimento di direttive ed obblighi assunti nell ambito dell organizzazione e riceve somme che per la loro entità superano il concetto di mero rimborso delle spese sostenute integrando un vero corrispettivo in diretta relazione causale con l attività espletata, l attività non sarà più di volontariato ma deve essere diversamente definita (Cass. N /2008). 17

18 Prestazioni a titolo gratuito Al Consiglio Direttivo Dell Associazione Il sottoscritto socio dell associazione Dichiara Di non percepire alcun compenso per la partecipazione all attività (o manifestazioni a cui sarà invitato) dell Associazione. Dichiara inoltre di svolgere l attività in modo del tutto volontaria e gratuita senza alcun vincolo di subordinazione nei riguardi dell Associazione. Al sottoscritto saranno rimborsate unicamente le spese sostenute e autorizzate (viaggio, soggiorno, vitto) con presentazione di idonea documentazione. Il sottoscritto esonera da ogni responsabilità l Associazione nello svolgimento dell attività di cui sopra. In fede (il socio) Luogo, lì 18

19 LE PRESTAZIONI RETRIBUITE 19

20 Prestazioni retribuite PRESTAZIONE RETRIBUITA Costituisce rapporto di lavoro subordinato (ex art c.c.) Costituisce rapporto di lavoro autonomo (ex art c.c.) 20

21 Lavoro autonomo o subordinato o accessorio? DISTINZIONE Lavoro autonomo: Quando una persona si obbliga a compiere verso un corrispettivo un opera o un servizio, con lavoro prevalentemente proprio e senza vincolo di subordinazione nei confronti del committente, (attività di solidarietà) art c.c. Lavoro subordinato: E prestatore di lavoro subordinato chi si obbliga mediante retribuzione a collaborare nell impresa, prestando il proprio lavoro intellettuale o manuale alle dipendenze e sotto la direzione dell imprenditore (attività di mutualità) art. 2094c.c. Prestazioni di lavoro accessorio: per prestazioni di lavoro accessorio si intendono attività lavorative che non danno luogo. Art. 48 D.LGS. 81/

22 Prestazione di lavoro subordinato QUALIFICAZIONE Irrilevanza del nomen iuris - la qualificazione del rapporto compiuta dalle parti nella iniziale stipulazione del contratto non è determinante, da ciò deriva la conseguente necessità della qualificazione in concreto delle modalità di svolgimento della prestazione attraverso il riscontro dei c.d «indici di subordinazione» individuati dalla giurisprudenza. 22

23 Prestazione di lavoro subordinato Come ribadito dalla giurisprudenza, qualsiasi attività lavorativa espletata può essere inquadrata nell ambito del lavoro subordinato o autonomo, a seconda che ricorra o meno l elemento dell assoggettamento del lavoratore al potere organizzativo, gerarchico e disciplinare dell altra parte, potere che si estrinseca non già in semplici direttive, ma in specifici ordini e in un assidua opera di vigilanza e di controllo sull esecuzione della prestazione (cfr. Cass. 22 agosto 2003, n.12364). L assoggettamento del lavoratore al potere direttivo e disciplinare del datore di lavoro, c.d. vincolo di subordinazione, deve essere concretamente apprezzato in relazione alla specificità dell incarico conferito al lavoratore e al modo della sua attuazione; mentre altri elementi, quali l assenza di rischio, la continuità della prestazione, l osservanza di un orario e la forma della retribuzione assumono natura meramente sussidiaria e non decisiva (cfr. Cass. 12 dicembre 2001, n , v. risposta ad interpello n.8/2009). 23

24 Prestazione di lavoro subordinato 1) Problema Contratto Collettivo da applicare 2) Gestione previdenziale di riferimento (Gestione Separata ed ex Gestione Enpals) 24

25 Prestazione di lavoro subordinato JOBS ACT D.LGS. 81/2015 Il decreto si apre con una norma di principio (art. 1) per cui il contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato costituisce la forma comune di rapporto di lavoro. L intento è quello di ribaltare la prospettiva passando dalla flessibilità delle forme contrattuali alla flessibilità nell organizzazione delle imprese attraverso l incentivazione all utilizzo del contratto a tempo indeterminato. Per raggiungere l obiettivo si è fatta leva su una forte riduzione del costo del (solo) contratto a tempo indeterminato ed una nuova flessibilità interna alla gestione del rapporto. Ci si riferisce, in particolare, alla possibilità di assegnazione a mansioni del livello di inquadramento inferiore - senza modifica del trattamento economico salvo trattamenti accessori - in caso di modifica degli assetti organizzativi aziendali che incidono sulla posizione del lavoratore o a mezzo di contrattazione collettiva (riscrittura dell art c.c.). 25

26 Prestazione di lavoro autonomo 1) Esercizio di arti e professioni 2) Prestazioni occasionali 3) Co.Co.Co. 26

27 Lavoro autonomo con partita IVA Lavoratori, privi di una propria organizzazione imprenditoriale, che esercitano, professionalmente, un attività economica a favore di uno o più committenti ai sensi dell art c.c. (contratti /prestazioni d opera) Autonomia organizzativa Propria professionalità (status soggettivo del lavoratore che prescinde dalla natura dilettantistica del committente) Assoggettamento Iva e contribuzione previdenziale 27

28 Lavoro autonomo occasionale E lavoratore autonomo occasionale il soggetto che si obbliga a compiere un opera o un servizio con lavoro prevalentemente proprio, senza vincolo di subordinazione, senza alcun coordinamento con il committente e senza i requisiti della professionalità e della prevalenza. La prestazione deve esaurirsi nel compimento di un unica opera, sia pure complessa e protratta nel tempo, ma comunque priva del requisito della continuità e della professionalità. Circolari INPS n. 103 del 6 luglio 2004 e n. 9 del 22 gennaio 2004, circolare del Ministero del lavoro n. 1 del 8 gennaio 2004, art del Codice Civile 28

29 Lavoro autonomo occasionale CARATTERISTICHE Autonomia del lavoratore circa il tempo e il modo della prestazione Mancanza di un coordinamento con l attività del committente Carattere episodico e non professionale dell attività Mancanza dell inserimento funzionale del lavoratore nell organizzazione aziendale 29

30 Lavoro autonomo occasionale DAL PUNTO DI VISTA CONTRIBUTIVO L art. 44 comma 2 del D.L. n. 269/2003 ha stabilito l estensione ai lavoratori autonomi occasionali dell obbligo contributivo presso la gestione separata dell INPS solo al raggiungimento di un reddito annuo, derivante da tale attività, superiore a euro La circolare INPS n. 103 del 6 luglio 2004 ha chiarito che il suddetto limite costituisce una fascia di esenzione e, pertanto, i contributi sono dovuti esclusivamente sulla quota di reddito eccedente tale importo. 30

31 Lavoro autonomo occasionale DAL PUNTO DI VISTA CONTRIBUTIVO La circolare INPS n. 103/2004 ha stabilito che il lavoratore deve comunicare ai committenti interessati il superamento o meno del limite di 5.000,00 euro in argomento: all inizio dei singoli rapporti; ovvero, tempestivamente, durante il loro svolgimento, tenendo conto anche dei compensi percepiti da altri committenti. 31

32 Prestazioni accessorie Già la riforma Fornero aveva completamente riscritto la definizione di lavoro accessorio contenuta nell art.70, D.Lgs. n.276/03 per certi versi ampliando le ipotesi di utilizzo della fattispecie che è stata universalmente estesa a tutte le tipologie di prestazioni, e per altri restringendone fortemente i margini di legittimità con stringenti limiti quantitativi all utilizzo individuale. Non esiste più un campo di applicazione della prestazione accessoria con l individuazione delle possibili mansioni così inquadrabili espressamente individuate dalla norma ma una vera e propria definizione delle prestazioni accessorie individuate con parametri esclusivamente di carattere economico. 32

33 Prestazioni accessorie art. 48 D.lgs. 81/15 Per prestazioni di lavoro accessorio si intendono attività lavorative che non danno luogo, con riferimento alla totalità dei committenti, a compensi superiori a euro nel corso di un anno civile[ ] Fermo restando il limite complessivo dei euro, nei confronti dei committenti imprenditori o professionisti, le attività lavorative possono essere svolte a favore di ciascun singolo committente per compensi non superiori a euro 33

34 Prestazioni accessorie Associazioni Scelta del legislatore di far riferimento allo status (di imprenditore così come di professionista) piuttosto che all attività di impresa (o commerciale) svolta. Se, dunque, è imprenditore chi esercita professionalmente un attività economica organizzata a fine della produzione o dello scambio di beni e servizi (art cod. civ.), un associazione non potrà rientrare in tale definizione anche laddove fosse titolare di Partita Iva per l esercizio di attività commerciale strumentale al raggiungimento delle proprie finalità istituzionali che rimangono extra-economiche. Per lo stesso motivo, però, dovremo ritenere rientranti nel limite dei le società sportive dilettantistiche costituite nella forma della società cooperativa o di capitali. 34

35 Collaborazione coordinata e continuativa DEFINIZIONE Art. 409 n. 3 c.p.c. rapporti di collaborazione che si concretino in una prestazione di opera continuativa e coordinata prevalentemente personale, anche se non a carattere subordinato. Art. 61 D.Lgs. 276/2003 (ABROGATO) i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa prevalentemente personale e senza vincolo di subordinazione, di cui all'articolo 409, numero 3), del codice di procedura civile, devono essere riconducibili a uno o più progetti specifici determinati dal committente e gestiti autonomamente dal collaboratore. Il progetto deve essere funzionalmente collegato a un determinato risultato finale e non può consistere in una mera riproposizione dell'oggetto sociale del committente, avuto riguardo al coordinamento con l'organizzazione del committente e indipendentemente dal tempo impiegato per l esecuzione dell'attività lavorativa. Il progetto non può comportare lo svolgimento di compiti meramente esecutivi e ripetitivi, che possono essere individuati dai contratti collettivi stipulati dalle organizzazioni sindacali comparativamente più rappresentative sul piano nazionale". 35

36 Collaborazioni coordinate e continuative CARATTERISTICHE Secondo la giurisprudenza di legittimità: Continuità ricorre quando la prestazione perduri nel tempo e comporti un impegno costante del prestatore a favore del committente; Coordinamento quando vi è una connessione funzionale derivante da un protratto inserimento nell organizzazione aziendale o, più in generale, nelle finalità perseguite dal committente; Personalità quando vi è la netta prevalenza del lavoro personale del collaboratore rispetto ad altri fattori. 36

37 Collaborazioni coordinate e continuative CIRCOLARE N. 7/2013 MINISTERO LAVORO E POLITICHE SOCIALI Il lavoro a progetto nelle ONG/ONLUS e nelle organizzazioni socio assistenziali In sostanza, ove l attività del collaboratore sia connotata da elementi di specificità puntualmente declinati nel progetto e finalizzati al raggiungimento di un autonomo risultato conseguito attraverso una attività che presenti margini di autodeterminazione del prestatore, appare possibile l utilizzo della tipologia contrattuale in esame condizionata alla presenza dei seguenti elementi: assoluta determinatezza dell oggetto dell attività inteso anche come parte integrante del più generale obiettivo perseguito dall organizzazione; circoscritta individuazione dell arco temporale per l espletamento dell attività progettuale in funzione dello specifico risultato finale; apprezzabili margini di autonomia anche di tipo operativo da parte del collaboratore, obiettivamente riconoscibili nelle modalità di svolgimento della prestazione stessa ossia per lo svolgimento di compiti non meramente esecutivi; possibilità di obiettiva verifica circa il raggiungimento dei risultati attesi. 37

38 Jobs Act D.lgs. 81/2015 RIORDINO TIPOLOGIE CONTRATTUALI La nuova disciplina mira chiaramente al superamento del contratto a progetto - tant è che gli articoli da 61 a 69-bis del d.lgs. 276/2003 (c.d. legge Biagi ) vengono abrogati (rectius rimangono in vigore esclusivamente per la regolazione dei contratti già in atto all entrata in vigore del decreto). Non viene però disposta un automatica riconversione contrattuale (tipica invece della riforma Fornero ). Vengono meno le presunzioni di riqualificazione per le c.d. false partite IVA. 38

39 Jobs Act D.lgs. 81/2015 RIORDINO TIPOLOGIE CONTRATTUALI L art. 2 prevede, a far data dal 1/01/2016, l applicazione della disciplina del rapporto di lavoro subordinato: alle collaborazioni con prestazioni esclusivamente personali, continuative e le cui modalità di esecuzione siano organizzate dal committente anche con riferimento ai tempi ed al luogo di lavoro. 39

40 Jobs Act D.lgs. 81/2015 RIORDINO TIPOLOGIE CONTRATTUALI Vengono escluse dalla presunzione di subordinazione: le collaborazioni regolamentate da accordi collettivi sul piano nazionale, le collaborazioni prestate nell esercizio di professioni intellettuali con iscrizione ad un albo, le attività prestate dai componenti degli organi di amministrazione e controllo delle società e dai partecipanti a collegi o commissioni le collaborazioni rese a fini istituzionali in favore delle associazioni e società sportive dilettantistiche affiliate alle federazioni sportive nazionali, alle discipline sportive associate e agli enti di promozione sportiva riconosciuti dal C.O.N.I. come individuati e disciplinati dall articolo 90 della legge 27 dicembre 2002, n

41 Jobs Act D.lgs. 81/2015 RIORDINO TIPOLOGIE CONTRATTUALI Fatta eccezione, dunque, per i casi sopra riportati, si ha - di fatto - un ritorno alla originaria collaborazione coordinata e continuativa che per essere genuinamente tale non avrà necessità di alcun progetto (o programma di lavoro) ma non potrà essere «etero organizzata» e con modalità di esecuzione organizzate dal committente anche con riferimento ai tempi e ai luoghi di lavoro pena l applicazione della disciplina propria del lavoro subordinato a tempo indeterminato (a tutele crescenti). Anche se le co.co.co. non avranno più bisogno del progetto dovranno presentare tutti i requisiti, di autonomia ed effettività, che consentono di sottrarli alla sfera del lavoro subordinato e ricondurli quindi alla tutela giurisdizionale di cui all articolo 409 c.p.c.. 41

42 Co.co.co. INQUADRAMENTO TRIBUTARIO Art. 50 c.1 lett. c-bis) TUIR REDDITI ASSIMILATI A QUELLI DI LAVORO DIPENDENTE.le somme percepite in relazione ad altri rapporti di collaborazione aventi per oggetto la prestazione di attività svolte senza vincolo di subordinazione a favore di un determinato soggetto nel quadro di un rapporto unitario e continuativo senza impiego di mezzi organizzati e con retribuzione periodica prestabilita, sempreché le collaborazioni non rientrino nell oggetto dell arte o professione di cui all art. 53, c. 1 concernente redditi di lavoro autonomo. Art. 23 DPR 600/73 RITENUTA I soggetti che "...corrispondono somme di cui all art.51 devono operare all atto del pagamento una ritenuta a titolo d acconto dell imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta dai percipienti con obbligo di rivalsa" 42

43 LE PRESTAZIONI ATIPICHE 43

44 Lavoro «atipico» ART. 67 PRIMO COMMA LETT. M) TUIR Sono redditi diversi se non costituiscono redditi conseguiti nell esercizio di arti o professioni né in relazione alla qualità di lavoratore dipendente: m) le indennità di trasferta, i rimborsi forfettari di spesa, i premi e i compensi erogati ai direttori artistici ed ai collaboratori tecnici per prestazioni di natura non professionale da parte di cori, bande musicali e filo-drammatiche che perseguono finalita' dilettantistiche, e quelli erogati nell'esercizio diretto di attivita' sportive dilettantistiche dal CONI, dalle Federazioni sportive nazionali, dall'unione Nazionale per l'incremento delle Razze Equine (UNIRE), dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalita' sportive dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto. Tale disposizione si applica anche ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche 44

45 Cori, bande e filodrammatiche La Commissione Finanze della Camera dei Deputati (Risposta formulata a seguito dell interrogazione del 16/05/2007 n ) ha all uopo specificato che: I proventi devono essere corrisposti al direttore artistico e ai collaboratori tecnici a fronte di prestazioni di «natura non professionale»; Sono pertanto escluse dall ambito di applicazione della norma le somme erogate a soggetti la cui attività artistica o musicale è resa in favore di cori, bande musicali e filodrammatiche nell ambito della stessa professione da essi svolta abitualmente in modo indipendente ed autonomo ad una potenziale pluralità di committenti; In pratica si devono intendere quelle attività profuse dal Direttore Artistico e dai Collaboratori Tecnici che non rientrano nella loro normale e continuativa attività professionale: ci si riferisce cioè a quelle attività marginali afferenti l organizzazione tecnica la realizzazione di un determinato evento, come può essere una manifestazione bandistica, un esibizione corale etc. 45

46 Come si individuano cori, bande e filodrammatiche? CRITERI ORIENTATIVI Deve essere attività almeno prevalente Non devono avere scopo di lucro Devono svolgere attività (non solo ospitare) Non devono prevedere la partecipazione di artisti professionisti 46

47 Cori, bande e filodrammatiche ATTIVITÀ NON PROFESSIONALE: Si deve intendere che tali attività non devono rientrare nell attività professionale specifica del collaboratore. Sono attività non professionali, per esempio, le mansioni di segreteria, di archiviazione, di tenuta della prima nota, di raccolta delle quote associative, di sistemazione delle pratiche e di tutte quelle altre mansioni per le quali non siano necessarie conoscenze tecnico-giuridiche direttamente collegate all attività di lavoro autonomo esercitate abitualmente. DIRETTORE ARTISTICO E COLLABORATORE TECNICO: Nella nozione di «collaboratore tecnico» rientrano soltanto quei soggetti che - insieme al direttore artistico - prendono parte direttamente alle manifestazioni artistiche e musicali, organizzate da cori, bande musicali e filodrammatiche, offrendo contributi afferenti alla tecnica delle manifestazioni stesse 47

48 Circolare ENPALS n. 2/2008 L ENPALS illustra le modifiche apportate dal legislatore con la legge n. 222/2007 all art. 1 comma 188 della legge 296/2006 che prevedeva e disciplinava le esenzioni contributive per le esibizioni musicali in spettacoli di intrattenimento. per le esibizioni musicali dal vivo in spettacoli o in manifestazioni di intrattenimento o in celebrazioni di tradizioni popolari e folkloristiche effettuate da giovani fino a 18 anni, da studenti fino a 25 anni, da soggetti titolari di pensione di età superiore a 65 anni e da coloro che svolgono un attività lavorativa per la quale sono già tenuti al versamento dei contributi ai fini della previdenza obbligatoria ad una gestione diversa da quella per i lavoratori dello spettacolo, gli adempimenti, sono richiesti solo per la parte della retribuzione annua lorda percepita per tali esibizioni che supera l importo di 5.000,00 euro.( ) 48

49 Art. 35, comma 5 decreto c.d. milleproroghe L. 14/2009 Nelle parole esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche contenute nell articolo 67, comma 1, lettera m), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, sono ricomprese la formazione, la didattica, la preparazione e l assistenza all attività sportiva dilettantistica. 49

50 Art Comma TUIR Le indennità, i rimborsi forfettari, i premi e i compensi di cui alla lettera m) del comma 1 dell articolo 67 non concorrono a formare il reddito per un importo non superiore complessivamente nel periodo d imposta a Non concorrono, altresì, a formare il reddito i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all alloggio, al viaggio e al trasporto sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale 50

51 La disciplina dei compensi agevolati agli sportivi dilettanti La tassazione ai fini IRPEF Art. 25 L. 133/99 51

52 Circolare Ag. Entrate n. 21/E del 22/04/2003 COLLABORAZIONI AMMINISTRATIVO-GESTIONALI Secondo la Direzione Normativa e Contenzioso, riconducendoli nel regime dei redditi diversi e nel regime fiscale agevolato già previsto per le prestazioni per esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche, il comma 3 dell art. 90 avrebbe introdotto particolari rapporti di collaborazione coordinata e continuativa: quali rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, le prestazioni in argomento si caratterizzano per la continuità nel tempo, la coordinazione, l inserimento del collaboratore nell organizzazione economica del committente e l assenza del vincolo di subordinazione. 52

53 Circolare Ag. Entrate n. 21/E del 22/04/2003 COLLABORAZIONI AMMINISTRATIVO-GESTIONALI La circolare prosegue, però, affermando che per quanto riguarda, invece, la natura non professionale del rapporto bisogna valutare se per lo svolgimento dell attività di collaborazione siano necessarie conoscenze tecnico giuridiche direttamente collegate all attività di lavoro autonomo esercitata abitualmente. Sono, pertanto, escluse le prestazioni rientranti nell oggetto dell arte o della professione. Può un rapporto di co.co.co. essere di natura non professionale? Può una collaborazione coordinata e continuativa consistere in una prestazione che non sia di lavoro (in quanto non è previsto il versamento di contributi previdenziali ed assistenziali)? 53

54 Chi sono i co.co.co amministrativo-gestionali? Volendo ricondurre ad unità il disegno del legislatore e semplificare la questione, si può sostenere che si sia voluta agevolare la prestazione del dilettante in campo (atleta, tecnico, dirigente accompagnatore etc.) e del dilettante in segreteria inteso come quel soggetto che, in assenza di specifica professionalità e senza alcun vincolo di dipendenza gerarchica, si occupa della parte gestionale del sodalizio sportivo da un punto di vista amministrativo. Il tutto senza alcun vincolo di orario o di presenza e ben potendo collaborare anche non assicurando una presenza costante presso la sede sociale ma prestando anche parte dell attività da casa propria e percependo per questo un rimborso forfettario (o compenso) per il tempo dedicato e l attività svolta in via non professionale in favore dell ente. 54

55 Obbligo di comunicazione al Centro per l Impiego ART. 1 COMMA 1180 FINANZIARIA 2007 in caso di instaurazione del rapporto di lavoro subordinato o di lavoro autonomo in forma coordinata e continuativa, anche nella modalità a progetto, i datori di lavoro privati sono tenuti a darne comunicazione al servizio competente nel cui ambito territoriale è ubicata la sede di lavoro 55

56 Obbligo di comunicazione al Centro per l Impiego Con lettera circolare n del 14 febbraio 2007, il Ministero del Lavoro e della Previdenza Sociale ha affermato che devono ritenersi incluse nell obbligo di comunicazione sopra richiamato la prestazione sportiva, di cui all art. 3 della L. n. 89/1981, se svolta in forma di collaborazione coordinata e continuativa e le collaborazioni individuate e disciplinate dall articolo 90 della legge 27 dicembre 2002, n Con Interpello 22/2010 il Ministero ha tentato di chiarire al questione affermando che le associazioni e società sportive dilettantistiche che stipulano contratti di collaborazione di cui all art. 90 della L. n. 289/2002 sono comunque tenute all obbligo di comunicazione preventiva al competente Centro per l impiego. 56

57 Art. 35, comma 5 decreto c.d. milleproroghe L. 14/2009 Alle federazioni sportive nazionali, alle discipline associate ed agli enti di promozione sportiva riconosciuti dal CONI si applica quanto previsto dall'articolo 67, comma 1, lettera m), secondo periodo, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, e dall'articolo 61, comma 3, del decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276, e successive modificazioni. 57

58 Jobs Act D.lgs. 81/2015 Opportunità di certificazione dei contratti L art. 2, comma 3 ha espressamente previsto la possibilità di certificazione dei contratti per escludere gli indici che determinano l applicazione delle norme del lavoro subordinato. Ove i rapporti di collaborazione sportiva dilettantistica (redditi diversi) fossero da considerarsi rapporti di lavoro la certificazione sarebbe ammissibile e forse anche utile a dissipare ogni dubbio in merito alla qualificazione laddove nel contratto lo si esplicitasse. Se invece, come è sovente accaduto in questi anni, le commissioni si limitassero a certificare il contratto sportivo senza far alcun riferimento al regime fiscale ed all assenza di contributi previdenziali, la procedura di certificazione diverrebbe ultronea posto che il nuovo codice dei contratti prevede la non applicazione della disciplina presuntiva ai rapporti di collaborazione in favore di ASD ed SSD. La certificazione esplicherebbe però i propri effetti anche nei confronti degli enti accertatori e potrebbe essere superata solo da un giudizio di merito 58

59 Jobs Act D.lgs. 81/2015 Prestazioni in regime di monocommittenza Abrogata la previsione introdotta con la riforma Fornero (art. 69-bis d.lgs. 276/2003) che prevedeva, ove ricorressero specifiche condizioni, la riconversione dei rapporti in caso di falsa Partita Iva. Con D.M. del 20/12/2012, il Ministero del Lavoro aveva chiarito che detta presunzione non si applicasse nei confronti dei tecnici iscritti agli albi tenuti dalle Federazioni Sportive Nazionali. Può costituire ancora norma interpretativa? L art. 2, comma 2 esclude dall applicazione della norma generale oltre alle collaborazioni in favore di ASD ed SSD (lett. d), anche le collaborazioni prestate nell esercizio di professioni intellettuali per le quali è necessaria l iscrizione in appositi albi professionali (lett. b). 59

60 Jobs Act D.lgs. 81/2015 Stabilizzazioni L art. 54 prevede che dal 1 gennaio 2016 i datori di lavoro privati che assumeranno con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato soggetti già parti di contratti di co.co.co./co.co.pro. ovvero titolari di partita Iva, vedranno estinguersi gli illeciti amministrativi, contributivi e fiscali connessi all erronea qualificazione del pregresso rapporto di lavoro. Affinché si produca l effetto estintivo previsto dalla procedura di stabilizzazione si devono però rispettare 2 condizioni: 1) i lavoratori devono sottoscrivere atti di conciliazione in sede protetta ; 2) il datore di lavoro non può licenziare il lavoratore nei 12 mesi successivi (salvo che per giusta causa o per giustificato motivo soggettivo). Si ritiene che tale procedura di stabilizzazione sia applicabile a tutti i rapporti in ambito sportivo dilettantistico precedentemente inquadrati nel regime di cui all art. 67, comma 1, lett. m). Ed analogo ragionamento, per certi versi, potrebbe farsi per un non genuino rapporto di associazione in partecipazione con apporto di lavoro che celava un rapporto di lavoro dipendente. 60

61 Jobs Act D.lgs. 81/2015 Associazione in partecipazione L art. 53 ha quasi interamente riscritto l art cod. civ. prevedendo, di fatto, che venga abrogata l associazione in partecipazione con apporto di lavoro. Non possono più essere stipulati nuovi contratti di associazione in partecipazione nei quali l apporto dell associato persona fisica consiste, in tutto o in parte, in una prestazione di lavoro (sono fatti salvi fino alla loro cessazione i contratti in essere). La violazione di questo divieto comporterà la trasformazione in un contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato con tutto quello che ne discende sotto il profilo sanzionatorio amministrativo, contributivo e fiscale. Ancora ammissibile l associazione in partecipazione in cui l associato sia una persona giuridica (ad es. una Snc che operi tramite propri soci). L associazione in partecipazione è fattispecie che è stata sin qui molto usata per la gestione di posti di ristoro (e corner shop). Oltrechè tramite un classico rapporto di lavoro subordinato o, sussistendo i presupposti, di tipo accessorio, una valida alternativa oggi (abolite anche le mini co.co.co.) diventa il lavoro intermittente (art. 13, d.lgs. 81/15). 61

62 ADEMPIMENTI RELATIVI ALLA SICUREZZA SUL LAVORO (D.LGS. 81/08) 62 62

63 Sicurezza sul lavoro D.Lgs. 626/1994 Sino all entrata in vigore del D.Lgs. n. 81 del 9 aprile 2008 (c.d. Testo unico in materia di tutela e sicurezza nei luoghi di lavoro), la normativa in materia di salute e sicurezza sul lavoro aveva riguardato solo marginalmente il terzo settore. Il D.Lgs. n. 626 del 19 settembre 1994 definiva, infatti, il lavoratore come colui che presta il proprio lavoro alle dipendenze di un datore di lavoro (impresa) con rapporto di lavoro subordinato. Stante la definizione di lavoratore contenuta nell ormai abrogato D.lgs. 626/1994, il mondo del terzo settore e soprattutto quello dello sport dilettantistico (gli sportivi professionisti ex L. 91/1981 sono, salvo rare eccezioni, lavoratori subordinati) era stato praticamente esentato dagli adempimenti previsti dalla normativa pre-vigente. 63

64 Sicurezza sul lavoro D.Lgs. 81/2008 Art. 2 co. 1 lett. a) del T.U. «LAVORATORE»: persona che, indipendentemente dalla tipologia contrattuale, svolge un'attività lavorativa nell'ambito dell'organizzazione di un datore di lavoro pubblico o privato, con o senza retribuzione, anche al solo fine di apprendere un mestiere. In un primo momento al lavoratore così definito era stato equiparato il volontario ex L. 266/91. «DATORE DI LAVORO»: il soggetto che ha la responsabilità dell organizzazione. Inizialmente per le attività di carattere sociale e culturale, ivi comprese quelle delle organizzazioni di volontariato, l applicazione del decreto avrebbe dovuto operare in regime di compatibilità con le esigenze proprie di ciascun settore, attraverso l emanazione di decreti interministeriali. 64

65 Modifiche D.Lgs. 106/2009 al T.U. 81/08 All art. 2 comma 1 lett. a), del decreto, le parole: il volontariato come definito dalla legge 266/91 e le parole: il volontario che effettua il servizio civile sono soppresse. In sostanza è stata eliminata l equiparazione del volontario, di cui alla L. 266/91 (nonché del volontario che effettua il servizio civile), al lavoratore (subordinato), introducendo, comunque, una tutela pur attenuata. Per effetto della modifica, a tutti i volontari di cui alla L. 266/91 si dovrà applicare la tutela prevista dall'art. 21 per i lavoratori autonomi, senza attendere l emanazione dei decreti interministeriali che avrebbero dovuto tenere conto della particolari modalità di svolgimento delle rispettive attività. 65

66 Tutele per volontari e collaboratori ex art. 67 TUIR L art. 3, comma 12-bis del d.lgs. 81/2008 (per come modificato da ultimo dal d.lgs. 151/2015) prevede che ai volontari - intesi come soggetti che prestano la propria attività, spontaneamente ed a titolo gratuito in favore di ODV, APS, ASD, ass. religiose etc. - nonché a tutti coloro i quali percepiscono compensi di cui all art. 67, comma 1, lett. m) TUIR si applichino le disposizioni dettate dall art. 21 del d.lgs. 81 cit.. Nonostante una tecnica legislativa non inappuntabile, a volontari e collaboratori ex art. 67 TUIR (regime dei c.d ) non si ritengono applicabili le disposizioni di cui agli artt. 26 e 28 del decreto relative alla redazione del Documento Unico di Valutazione dei Rischi da Interferenze (DUVRI) e del Documento di Valutazione dei Rischi (DVR). 66

67 Contenuti della tutela Le tutele previste si sostanziano nell obbligo a carico del datore di lavoro di fornire dettagliata informativa sui rischi specifici esistenti negli ambienti nei quali il soggetto è chiamato ad operare e sulle misure di prevenzione e di emergenza adottate in relazione alla sua attività nonché di adottare le misure utili a eliminare o, ove ciò non sia possibile, a ridurre al minimo i rischi da interferenze tra la prestazione del collaboratore e altre attività che si svolgano nell ambito della medesima organizzazione. L art. 21, del d.lgs. 81/08 prevede inoltre l obbligo di: utilizzare attrezzature di lavoro in conformità alle disposizioni di cui al titolo III; munirsi di dispositivi di protezione individuale ed utilizzarli conformemente alle disposizioni di cui al titolo III; munirsi di apposita tessera di riconoscimento corredata di fotografia, contenente le proprie generalità, qualora effettuino la loro prestazione in un luogo di lavoro nel quale si svolgano attività in regime di appalto o subappalto. 67

68 Contenuti della tutela I volontari/collaboratori hanno la facoltà di beneficiare della sorveglianza sanitaria (fermi restando gli obblighi previsti in materia di certificazione medica per l attività sportiva) e di partecipare a corsi di formazione specifici in materia di salute e sicurezza sul lavoro. I datori di lavoro ed i collaboratori possono, per espressa previsione normativa, accordarsi per individuare le modalità di attuazione delle tutele previste. Si segnala che, per le sole prestazioni volontaristiche, la norma non fa espresso riferimento alle società sportive dilettantistiche di capitali essendo, invece, indubbia l applicabilità anche alle SSD della previsione relativa ai percettori di compensi di cui all art. 67 cit.. 68