Anno 2013 N.RF009. La Nuova Redazione Fiscale NUOVO MODELLO PER LA CERTIFICAZIONE DEGLI UTILI (CUPE)

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1 Anno 2013 N.RF009 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 9 OGGETTO NUOVO MODELLO PER LA CERTIFICAZIONE DEGLI UTILI (CUPE) RIFERIMENTI ART. 4 DPR 322/98; PROVV. AG. ENTRATE N DEL 07/01/2013 CIRCOLARE DEL 16/01/2013 Sintesi: come di consueto, entro il prossimo 28/02 i sostituti d'imposta che hanno corrisposto nel 2012: - compensi soggetti a ritenuta alla fonte (d acconto o d'imposta) - utili o proventi equiparati sono tenuti a rilasciare percipienti apposita certificazione delle ritenute effettuate. L'Agenzia Entrate ha approvato il nuovo modello che si differenzia da quelli degli anni precedenti solo per la previsione della aliquota di tassazione unificata (al 20%) relativa agli utili (o proventi equiparati) assoggettati a ritenuta a titolo d imposta o imposta sostitutiva percepiti dai soggetti non residenti. Con il recente Provv. n /2013, l Agenzia delle Entrate ha aggiornato la precedente versione del modello da utilizzare per l attestazione degli utili derivanti dalla partecipazione a soggetti IRES (residenti e non residenti), in qualunque forma corrisposti, a decorrere dal 01/01/2012 (eccetto quelli assoggettati a ritenuta alla fonte o a imposta sostitutiva). CERTIFICAZIONE DELLE RITENUTE Il sostituto d imposta che abbia corrisposto dei compensi assoggettati a ritenute alla fonte: a titolo d'acconto a titolo d'imposta (ad eccezione degli utili) deve rilasciare ai percettori una apposita certificazione che attesti le somme corrisposte e le relative ritenute effettuate nel corso del periodo d imposta. CRITERIO DI CASSA: la certificazione scatta per i compensi assoggettati a ritenuta (anche in parte): pagati nell'anno 2012 a nulla rilevando l'eventuale successivo versamento della ritenuta. Qualora la ritenuta non risulti "effettuata" (cioè trattenuta), la sanzione riferita al conseguente 770 infedele assorbirà anche la violazione riferita alla omessa certificazione. Redditi di lavoro dipendente e assimilati Dividendi e utili assimilati COMPEN DA CERTIFICARE Compensi di lavoro autonomo professionale o occasionale Provvigioni (anche occasionali) da rapporti di agenzia, mediazione o commissione e procacciamento di affari (anche per vendite a domicilio) Utili corrisposti ad associati in partecipazione di solo lavoro Utili di capitale diversi dai dividendi (finanziamenti fruttiferi) Somme erogate a titolo di diritti d autore Compensi e indennità (di trasferta o rimborsi forfetari) erogati nell esercizio dell attività sportiva dilettantistica (N.B.: anche se nella fascia di esenzione Irpef di ) Indennità per cessazione di rapporti di agenzia, funzioni notarili ed attività sportiva professionale Certificazione CUD mod. CUPE libera Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati -

2 Redazione Fiscale Info Fisco 009/2013 Pag. 2 / 9 LAVORO AUTOMO E PROVVIGIONI La certificazione, in forma libera, deve contenere i seguenti dati: Sostituto d imposta Percipiente Causale Somme soggette a ritenuta Somme escluse da ritenuta Ritenute operate dati del sostituto che sottoscrive la certificazione dati del soggetto percipiente che ha subito la ritenuta causale della corresponsione delle somme (es.: mediazione, consulenza, ecc.) totale delle somme lorde corrisposte soggette a ritenuta totale delle somme corrisposte cui non si applica la ritenuta alla fonte totale delle ritenute operate CONTRIBUTI PREVIDENZIALI: non è ancora chiaro se i contributi previdenziali siano da indicare obbligatoriamente nella certificazione; in tal senso depone l'art. 4 c. 2 DPR 322/98, senza tuttavia chiarire se si debba limitare ai contributi trattenuti al prestatore (es.: quota Enasarco c/agente) oppure anche quelli versati dal sostituto per suo conto (es: Enpals c/mandante, ecc.). In via cautelativa si consiglia di includere anche tali dati. Contributo Inps 4% professionisti senza Cassa: il contributo è assoggettato ad Irpef e pertanto va incluso tra le somme assoggettate a ritenuta. Contributo integrativo alle Casse professionali: non si tratta di un contributo di natura "previdenziale" o "assistenziale" RILASCIO DELLA CERTIFICAZIONE "CUPE" SOGGETTI OBBLIGATI Sono obbligati al rilascio della certificazione degli utili ed altri proventi equiparati corrisposti ai percettori residenti in Italia: soggetti IRES (srl, spa, ecc.): che hanno corrisposto utili (o proventi equiparati agli utili) nel 2012 soggetti IRES e IRPEF (ditte individuali e società di persone): che hanno corrisposto somme ad un associato in partecipazione (con apporto di capitale o misto) nel ALTRI SOGGETTI: si rammenta che, fra i soggetti tenuti al rilascio del modello, rientrano anche: gli intermediari aderenti al sistema di deposito accentrato gestito dalla Monte Titoli spa; i rappresentanti fiscali in Italia degli intermediari non residenti aderenti al sistema Monte Titoli spa e degli intermediari non residenti che aderiscono a sistemi esteri di deposito accentrato aderenti al sistema Monte Titoli spa; le società fiduciarie, con esclusivo riferimento agli effettivi proprietari delle azioni o titoli ad esse intestate sulle quali siano riscossi utili o altri proventi equiparati. SOGGETTI OBBLIGATI ALLA CERTIFICAZIONE CUPE SOCIETA' DI CAPITALI / ENTI COMMERCIALI SOGGETTI IRES ED IRPEF UTILI E RISERVE DI UTILI PROVENTI EQUIPARATI AGLI UTILI ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE DI CAPITALE O MISTA

3 Redazione Fiscale Info Fisco 009/2013 Pag. 3 / 9 SOMME OGGETTO DI CERTIFICAZIONE Il rilascio della certificazione è richiesto esclusivamente per gli utili o proventi equiparati: assoggettati a ritenuta a titolo "d'acconto" o non assoggettati ad alcuna ritenuta. In particolare, la certificazione: SOGGETTI IRES (società di capitali ed enti commerciali) SOGGETTI IRPEF (ditte individuali e società di persone) E SOGGETTI IRES VA RILASCIATA: anche nel caso di distribuzione nel 2012 di: riserve di capitale (es.: sovrapprezzo quote; versamenti c/capitale) che sono riqualificate in utili in virtù della presunzione ex art. 47 c. 1 Tuir; in tal caso, la società emittente ha l obbligo di comunicare agli azionisti ed agli intermediari la diversa natura delle riserve oggetto della distribuzione e il regime fiscale applicabile (CM 26/2004) utili o riserve di utili da parte di Srl in regime di trasparenza (ex artt. 115 e 116, TUIR), formatisi nei periodi di validità dell'opzione, che non concorrono alla formazione del reddito dei soci per le somme erogate nel 2012 a titolo: a) proventi riferiti a contratti di associazione in partecipazione o di cointeressenza con apporto (art. 44 c. 1 lett. f) Tuir): di solo capitale di capitale e di opere/servizi (cd. misto ) eccetto, quindi, quelli con apporto di solo lavoro b) proventi riferiti a titoli e strumenti finanziari assimilati alle azioni (ex art. 44 c. 2, lett. a) Tuir) c) interessi riqualificati come utili fino al 31/12/2007 (cd. thin capitalization ex art. 98 Tuir) N VA RILASCIATA: per gli utili e agli altri proventi pagati nel 2012 e assoggettati a: ritenuta a titolo d'imposta (ex art. 27, DPR 600/73) imposta sostitutiva (ex 27-ter, DPR 600/73). CERTIFICAZIONE FACOLTATIVA La certificazione, inoltre, può essere rilasciata: a) ai soggetti non residenti in Italia che hanno percepito utili (o proventi equiparati) assoggettati a ritenuta a titolo d imposta ovvero ad imposta sostitutiva (nella misura del 27% o dell 1,375%) anche in misura convenzionale Nota: questi possono utilizzare la certificazione per ottenere nel proprio Paese di residenza il credito d imposta per le imposte pagate in Italia, ove previsto (è in generale il caso in cui tra l Italia ed il Paese di residenza del percettore sia in vigore una Convenzione per l eliminazione della doppia imposizione). b) ai percettori di utili derivanti dalla partecipazione in IQ e in INQ assoggettati alla ritenuta alla fonte a titolo di acconto c) agli altri soggetti esclusi dalla certificazione obbligatoria, quali : soci non qualificati che percepiscono utili al netto della ritenuta secca del 12,5% associati in partecipazione di solo lavoro, ecc.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 009/2013 Pag. 4 / 9 CORRESPONE DI UTILI E PROVENTI EQUIPARATI La sussistenza o meno dell obbligo di rilasciare la certificazione in esame da parte dei soggetti IRES (residenti o meno) può essere sintetizzata come segue: SOGGETTI PERCIPIENTI SOCIETÀ PARTECIPAZ. REGIME FISCALE NEL REDDITO D'IMPRESA FUORI DAL REDDITO D IMPRESA Società di capitali Enti commerciali Società di persone Imprese individuali Persone fisiche REDENTI ESTERE E N 5% imponibile nel reddito d'impresa (salvo tassazione per trasparenza o consolidato nazionale) 5% imponibile nel reddito d'impresa (salvo tassazione per consolidato mondiale) Riten./ imp.sost. CERTI FICAZ. REDENTI 40% imponibile nel reddito d'impresa (1) E N ESTERE REDENTI ESTERE N N Ritenuta a titolo di imposta del 12,50% sul 100% del dividendo (salvo tassazione per trasparenza) 40% imponibile, confluisce nel reddito complessivo (salvo tassazione per trasparenza) (1) 12,50% ritenuta (sul netto frontiera ) a titolo d'imposta a cura dell'intermediario 40% imponibile; rit. d acconto del 12,50% sul 40% del netto frontiera (In Unico il dividendo è tassato al lordo della eventuale ritenuta estera, col recupero del solo cred. d imp. "convenzionale") (1) (1) Percentuale di imponibilità al 40% o al 49,72%: dipende dalla data di formazione degli utili distribuiti: se prodotti fino all esercizio in corso al 31/12/2007 (anno 2007 per le società con esercizio solare ): imponibili al 40% (anche se distribuiti successivamente) se prodotti dall esercizio successivo a quello in corso al 31/12/2007 (anno 2008 per le società con esercizio solare ): imponibili al 49,72%. In presenza di riserve di utili prodotti sia prima che dopo il 2007, si presumono distribuiti prima gli utili prodotti fino al 2007 e dunque tassati al 40% in capo al socio (DM 2/04/2008). MODELLO DI CERTIFICAZIONE Per la certificazione va utilizzato il nuovo modello approvato con il Provv. n. 1841/2013. VITÀ: l'unica differenza rispetto al modello CUPE utilizzato l'anno scorso riguarda: il recepimento dell unificazione al 20% delle aliquote di tassazione delle ritenute e imposte sostitutive applicate a (art. 2, DL 138/2011): utili o proventi percepiti dai soggetti non residenti in Italia (diversi da società/enti soggetti ad un imposta sul reddito delle società negli Stati Ue/See white list ) proventi derivanti dalle partecipazioni in IQ e in INQ. N.B.: la nuova aliquota ha trovato applicazione anche in relazione alla distribuzione degli utili a soggetti residenti; tuttavia in questo caso la ritenuta si applica esclusivamente nei confronti dei soci non qualificati persone fisiche, che, come già chiarito, esulano dall'obbligo di certificazione.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 009/2013 Pag. 5 / 9 Nota: si rammenta che: - la certificazione non deve essere necessariamente predisposta sul modello in esame; è infatti consentito l utilizzo di un modello di diverso formato purché l esposizione dei dati rispetti la sequenza, la denominazione e l indicazione di quanto previsti nello schema di certificazione; - se per un medesimo soggetto devono essere certificati sia utili, sia uno o più proventi equiparati, anche se assoggettati ad aliquote diverse, vanno rilasciate distinte certificazioni. MODALITA DI COMPILAZIONE DEL MODELLO Come di consueto, il modello che si compone di 4 Sezioni di cui: prime 3: riservate all indicazione dei dati del soggetto emittente, dell intermediario non residente e del percettore; 4 sezione: destinata all'indicazione dei dati degli utili / proventi equiparati corrisposti. Con riguardo alla compilazione del modello si evidenzia, in particolare, che: nel campo Codice del soggetto che certificazione, presente nella sezione Dati relativi al soggetto che rilascia la certificazione i codici più ricorrenti da riportare sono i seguenti: A C G CODIFICHE PIÙ FREQUENTI CERTIFICAZIONE RILASCIATA DA: società o ente che ha emesso i titoli, per gli utili o per i proventi equiparati dalla stessa corrisposti. La stessa codifica deve essere utilizzata in caso di interessi riqualificati ai sensi dell art. 98 del TUIR (in vigore fino al 31 dicembre 2007); soggetto che interviene nel pagamento di utili o di altri proventi equiparati di fonte estera, indicando nell apposita sezione i dati relativi all emittente (es.: Banca che certifica l incasso di dividendi esteri) Impresa individuale o società di persone che certifica il pagamento di utili agli associati in partecipazione (o cointeressenza) di capitale o misto (capitale più opere o servizi). Operazioni straordinarie: in caso di operazioni straordinarie che hanno determinato l estinzione del soggetto preesistente, il soggetto subentrato deve riportare nelle annotazioni i dati del soggetto che ha corrisposto gli utili o gli altri proventi equiparati. nella sezione I: vanno riportati i dati dell emittente, compreso il codice dello Stato estero nell ipotesi in cui lo stesso sia un soggetto non residente. Tale sezione non va compilata se nel campo "Codice del soggetto che rilascia la certificazione" è stata indicata le lettera A o G (le Istruzioni la richiedono per i soli codici da B a F )

6 Redazione Fiscale Info Fisco 009/2013 Pag. 6 / 9 nella sezione II: vanno indicati i dati relativi agli intermediari non residenti (art. 27-ter, DPR 600/73) che hanno nominato un rappresentante fiscale in Italia. nella sezione III: vanno indicati il codice fiscale ed i dati anagrafici del percipiente. nella sezione IV: sono presenti campi differenziati connessi all annualità di formazione degli utili / proventi (ante e post 2007) la cui distribuzione è stata effettuata nel In particolare, le distribuzioni possono aver riguardato sia utili prodotti fino al 2007 sia utili prodotti successivamente, ferma restando la necessità di rispettare la presunzione di prioritaria distribuzione degli utili formati fino al Nota: si rammenta che la contestuale distribuzione di utili prodotti ante/post 31/12/2007 richiede la compilazione di 2 certificazioni; ciò in quanto nel quadro SK del mod. 770 ordinario il campo Dividendo da utili ante 31/12/2007 è alternativo al campo Dividendo da utili post 31/12/2007. Operativamente, il soggetto che rilascia la certificazione indica, nella sezione IV, l intero ammontare dei redditi corrisposti (specificando fra l altro il numero di quote, l ammontare unitario del dividendo e quello complessivo). Resta fermo che gli utili derivanti dalla partecipazione in soggetti IRES prodotti a partire dall esercizio successivo al 31/12/2007, concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 49,72% (con apposita indicazione in tale percentuale nella dichiarazione dei redditi del percettore), se derivano: da partecipazioni in soggetti residenti in Italia da partecipazioni in soggetti residenti in Paesi compresi nella white list da partecipazioni quotate in società residenti in Paesi black list da partecipazioni non quotate in società residenti Paesi black list per le quali sia stata presentata istanza apposita di interpello (art. 167, TUIR).

7 Redazione Fiscale Info Fisco 009/2013 Pag. 7 / 9 LA COMPILAZIONE DEI CAMPI DA 25 A 41 La compilazione dei campi da 25 a 41 della certificazione va effettuata come segue: CAMPO Numero azioni o quote Percentuale contitolarità Dividendo unitario Dividendo complessivo da utili ante Dividendo complessivo da utili post Strumenti finanziari da utili ante Strumenti finanziari da utili post Associazione in partecipaz. da utili ante Associazione in partecipaz. da utili post Interessi riqualificati DATI DA INDICARE Se il numero è frazionario va approssimato al secondo decimale. Per le srl il numero delle quote si ottiene dividendo l'importo complessivo della partecipazione per il valore nominale della singola quota stabilito dallo statuto (ad esempio, 1, 10, ecc.) o, se non stabilito, per il valore "convenzionale" di 0,52 o 0,51 utilizzato in sede di conversione del capitale sociale da lire a euro. In caso di contitolarità delle quote/azioni, va indicato il numero complessivo delle stesse. La percentuale di possesso qualora le azioni o quote, gli strumenti finanziari o i contratti siano intestati a più soggetti. Ammontare del dividendo unitario senza operare alcun troncamento. Così, ad es. se l'utile spettante per ciascuna quota è pari a 1,513 si deve riportare 1,513. Tale campo non va compilato per i titoli esteri. Ammontare del dividendo complessivo lordo corrisposto al percettore, formato con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31 dicembre (che concorre alla formazione del reddito del socio nella misura del 40%.) Nota: In tale campo non vanno riportati gli utili / riserve di utili formatisi nei periodi di efficacia della trasparenza ex artt. 115 e 116, TUIR, da indicare a campo 41. Va indicato l ammontare del dividendo complessivo lordo corrisposto al percettore formato con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007.( che concorre alla formazione del reddito del socio nella misura del 49,72%.) Nota: In tale campo non vanno riportati gli utili/riserve di utili formatisi nei periodi di efficacia della trasparenza ex artt. 115 e 116, TUIR, da indicare a campo 41. Proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari emessi da soggetti residenti, comunque denominati, la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell affare in relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati emessi, formati con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31 dicembre Nello stesso punto vanno indicati gli utili derivanti da strumenti finanziari emessi da soggetti non residenti assimilati alle azioni, verificandosi le condizioni di cui all art. 44, c. 2, lett. a), del tuir. Proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari emessi da soggetti residenti, comunque denominati, la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell affare in relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati emessi, formati con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre Utili derivanti dai contratti di associazione in partecipazione contratti di associazione in partecipazione o di cointeressenza "qualificati" formati con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31/12/2007. Non vanno indicati i proventi assoggettati a ritenuta a titolo d'imposta (derivanti da contratti "non qualificati") e quelli derivanti da contratti con apporto di solo lavoro. Utili derivanti dai contratti di associazione in partecipazione o di cointeressenza "qualificati", formati con utili prodotti dall esercizio successivo a quello in corso al Non vanno indicati i proventi assoggettati a ritenuta a titolo d'imposta (derivanti da contratti "non qualificati") e quelli derivanti da contratti con apporto di solo lavoro. Interessi riqualificati come dividendi per effetto della thin capitalization (ex art. 98, TUIR.)

8 Redazione Fiscale Info Fisco 009/2013 Pag. 8 / 9 35 Netto frontiera Ammontare degli utili al netto degli oneri e delle imposte applicate all'estero in relazione a utili corrisposti da società non residenti a favore di soggetti residenti detentori di partecipazioni qualificate per le quali l'intermediario che è intervenuto nel pagamento ha applicato la ritenuta a titolo d'acconto del 12,50%. 36 IQ e INQ Utili corrisposti dalle IQ o dalle INQ. 37 Aliquota Misura dell aliquota della ritenuta o dell imposta sostitutiva applicata. 38 Ritenuta Importo della ritenuta. 39 Imposta sostitutiva Importo dell'imposta sostitutiva (NB: tale campo è alternativo al precedente campo 38). 40 Imp. estera Imposta eventualmente applicata all'estero. 41 Dividendo dei soci in trasparenza Ammontare degli utili e delle riserve di utili, formatisi nei periodi di validità dell'opzione per il regime di trasparenza ex artt. 115 e 116, TUIR, distribuiti ai soci che non concorrono alla formazione del reddito di questi ultimi. Tale campo non può essere compilato in presenza dei campi da 30 a 34. gli importi vanno indicati al lordo delle ritenute / imposte sostitutive, comprese quelle applicate all'estero ANTAZIONI Lo spazio riservato alle "Annotazioni" va utilizzato dal soggetto che compila la certificazione per fornire al percettore tutte le notizie necessarie per una puntuale indicazione delle procedure utilizzate per il calcolo e la definizione degli utili corrisposti, delle ritenute o imposte sostitutive applicate. Esempio1 Esempio2 ESEMPLIFICAZIONI La Alfa Srl, con capitale sociale di , nel 2012 ha distribuito di utili per La società ha 5 soci tutti al 20% con pari diritti in assemblea (non qualificati). Nessuna certificazione viene rilasciata (a tutti i soci è stata applicata la ritenuta secca del 12,5% su spettante a ciascuno). Si riprenda l es.1 considerando che i soci siano solo 2, entrambi al 50% (qualificati). La società non dispone di riserve di utili formatisi ante 2007; consegna la seguente certificazione ad entrambi i soci: Dividendo unitario: dividendo / quote Esempio3 Si riprenda l es.2 considerando ora che la società disponga di: riserve di utili formatisi fino al 2007: pari a utili 2012: pari a Sono considerati distribuiti complessivamente: - per primi gli utili formati fino al 2007 ( ) - mentre i restanti costituiscono distribuzione dell utile La società consegna la seguente certificazione ad entrambi i soci:

9 Redazione Fiscale Info Fisco 009/2013 Pag. 9 / Esempio4 Si riprenda l es.2 considerando che la società distribuisca solo un dividendo di relativo ad utili formati fino al La società consegna la seguente certificazione ad entrambi i soci: Dividendo unitario: dividendo / quote Esempio5 Supponiamo che la Alfa Srl, in regime di trasparenza, abbia distribuito nel 2012 un dividendo di formatosi nel regime di trasparenza stesso (indipendentemente dall'esercizio). La società deve consegnare la certificazione a tutti i soci cui ha distribuito l utile, qualificati o meno. La società consegna la seguente certificazione a Tizio, socio al 50%: CON LA INFO FISCO DI DOMANI Seguirà la RIVISTA TELEMATICA dedicata all'argomento "NUOVO REDDITOMETRO" IL PROGRAMMA EXCEL PER LA DETERMINAZIONE DELLA CONGRUITA' DEL REDDITO