La certificazione degli utili corrisposti nel 2018

Transcript

1 Numero 53/2019 Pagina 1 di 14 La certificazione degli utili corrisposti nel 2018 Numero : 53/2019 Gruppo : ADEMPIMENTI Oggetto : MODELLO CUPE 2019 Norme e prassi : Autore: ART. 4 DEL D.P.R. 322/1998; PROVVEDIMENTO DEL DIRETTORE DELL AGENZIA DELLE ENTRATE DEL ; MODELLO E ISTRUZIONI MODELLO CUPE AGGIORNATI REDAZIONE FISCO E TASSE Sintesi I soggetti che nel corso del 2018 hanno corrisposto utili o proventi ad essi equiparati, devono rilasciare ai soggetti percettori di tali somme apposita certificazione, utilizzando il nuovo modello CUPE approvato dall Agenzia delle Entrate il , che sostituisce il precedente, approvato il 12 gennaio La modifica vera e propria riguardante il modello si era resa necessaria lo scorso anno, a seguito dell'aumento della percentuale di concorrenza al reddito dei dividendi in capo ai titolari di partecipazioni qualificate. Tuttavia, poiché la nuova percentuale si applica agli utili realizzati nel 2017, distribuiti nel 2018, la modifica della nuova percentuale influenza la compilazione del modello CUPE di quest'anno. Gli argomenti 1. IL NUOVO MODELLO CUPE E LE NOVITÀ SULLA TASSAZIONE DEI DIVIDENDI 2. UTILI E PROVENTI INCLUSI ED ESCLUSI 3. CORRESPONSIONE DI UTILI O PROVENTI AGLI ASSOCIATI IN PARTECIPAZIONE 4. SOGGETTI TENUTI A RILASCIARE IL MODELLO CUPE 5. COMPILAZIONE DEL MODELLO 6. ESEMPI DI COMPILAZIONE Riproduzione vietata N. verde ISSN

2 Numero 53/2019 Pagina 2 di 14 Il nuovo modello CUPE e le novità sulla tassazione dei dividenti Entro il prossimo i soggetti che nel 2018 hanno corrisposto utili o proventi ad essi equiparati, devono rilasciare ai soggetti che li hanno percepiti, l apposito modello di certificazione chiamato CUPE. Coloro che ricevono la certificazione dovranno conservarla e utilizzare i dati in essa contenuti per la compilazione della dichiarazione annuale dei redditi 730/2019 o REDDITI Il modello CUPE è stato approvato con il Provvedimento dell'agenzia delle Entrate del , ma le novità più importanti sono state introdotte lo scorso anno, rispetto al modello in vigore dal 2013, per recepire le novità introdotte dal DM del Si ricorda, infatti, che a seguito di questo decreto è stata aumentata dal 49,72% al 58,14% la percentuale di concorrenza al reddito degli utili derivanti da partecipazioni detenute da persone fisiche/società di persone in società/enti soggetti IRES: qualificate, non detenute nell'esercizio d'impresa (quelle non qualificate sono soggette a ritenuta a titolo d'imposta del 26%); qualificate e non, detenute nell'esercizio d'impresa. La nuova percentuale si applica agli utili prodotti dalla società a partire dall'esercizio successivo a quello in corso al , quindi dal 2017 per i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare. Quindi, per i soci percettori resteranno valide le percentuali di imponibilità: del 40% per gli utili prodotti fino all esercizio in corso al 31 dicembre 2007; del 49,72% per gli utili prodotti dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 (in genere dal 2008) fino all esercizio in corso al 31 dicembre 2016 (in genere fino al 2016); 58,14% dall'esercizio successivo a quello in corso al (in genere dal 2017). Schemattizando (e consideranto i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare): UTILI PRODOTTI % TASSAZIONE Fino al 2007 Dal 2008 fino al 2016 Dal % 49,72% 58,14% Si ricorda, inoltre, che la Legge di Bilancio 2018 ha equiparato la tassazione a titolo d'imposta/imposta sostitutiva del 26% degli utili/dividendi e delle plusvalenze derivanti da partecipazioni qualificate, detenute in società/enti soggetti IRES da persone fisiche non in regime d'impresa, a quella prevista per

3 Numero 53/2019 Pagina 3 di 14 le partecipazioni non qualificate. Questa novità si applica agli utili prodotti dal Tuttavia, per salvaguardare la più favorevole tassazione del socio, è stata prevista un apposita disciplina transitoria ai sensi della quale, alle distribuzioni di dividendi di natura qualificata deliberate tra il 1 gennaio 2018 e il 31 dicembre 2022 e aventi ad oggetto utili prodotti fino all esercizio in corso al 31 dicembre 2017 continuano ad applicarsi le norme del DM Per completezza d'informazione si ricorda che non sono cambiate le regole di tassazione per i dividendi percepiti da società di capitali, che sono esclusi da tassazione nella misura del 95% del relativo ammontare ai sensi dell art. 89, comma 2 del TUIR Si tenga presente che le novità del DM e le novità della Finanziaria 2018 non hanno avuto effetto ai fini della compilazione del mod. CUPE Le novità, infatti, riguardano gli utili prodotti nel 2017, distribuiti nel 2018 che devono essere riportati nel modello CUPE Utili e proventi inclusi ed esclusi La certificazione CUPE 1 deve essere rilasciata ai soggetti residenti in Italia, percettori di utili societari e di proventi equiparati derivanti dalla partecipazione a soggetti IRES (residenti o non), corrisposti nel L'obbligo di certificazione riguarda la corresponsione di: utili: per la partecipazione in soggetti Ires, residenti o non residenti, in qualunque forma corrisposti; distribuzioni di riserve di capitale che sono considerate utili e riserve di esclusi: utili (art. 47, c. 1 Tuir); gli utili e altri proventi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d imposta o ad imposta sostitutiva (di cui agli artt. 27 e 27-ter del D.p.r. 600/1973); gli utili e i proventi relativi a partecipazioni detenute nell ambito delle gestioni individuali di portafoglio (art. 7 D. Lgs. 461/1997). proventi equiparati agli utili: proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari assimilati alle azioni 2 ; proventi derivanti da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza 3 esclusi quelli con apporto di solo lavoro; remunerazione dei finanziamenti eccedenti, di cui all'art. 98 del tuir (in vigore fino al ) direttamente erogati dal socio o da sue parti correlate, riqualificati come utili. 1 Prevista dall art. 4, commi 6-ter e 6-quater, del D.P.R. 22 luglio 1998, n Art. 44 comma 2 lettera a) Tuir. 3 Art. 44 comma 1 lettera f) Tuir.

4 Numero 53/2019 Pagina 4 di 14 Il modello CUPE può essere rilasciato anche ai soggetti non residenti in Italia, se hanno percepito utili o proventi che scontano la ritenuta a titolo d'imposta o l'imposta sostitutiva, affinché possano ottenere, nel Paese di residenza, il credito d'imposta per quanto già versato in Italia. Se l'italia e lo Stato di residenza del percettore è in vigore una convenzione fiscale, l'eliminazione della doppia imposizione avverrà secondo le modalità previste dalla convenzione. Corresponsione di utili e proventi agli associati in partecipazione Il trattamento fiscale in capo ai soci che percepiscono gli utili deliberati dall assemblea dipende dalla natura del soggetto, e dalla tipologia della partecipazione posseduta. Si ricorda fin da subito che: la partecipazione si intende qualificata se rappresenta una percentuale superiore al 20% dei diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria o al 25% del capitale o patrimonio sociale; la partecipazione si intende non qualificata se rappresenta una percentuale pari o inferiore al 20% dei diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria ovvero al 25% del capitale o patrimonio sociale; il contratto di associazione in partecipazione è qualificato, se il valore dell'apporto è superiore al 25% del patrimonio dell'associante risultante dall'ultimo bilancio approvato prima della stipula del contratto; il contratto di associazione in partecipazione è non qualificato, se il valore dell'apporto è pari o inferiore al 25% del patrimonio dell'associante risultante dall'ultimo bilancio approvato prima della stipula del contratto. Se l'associante è in contabilità semplificata, va verificato se l'apporto è superiore oppure pari/inferiore al 25% della somma delle rimanenze finali e del costo dei beni ammortizzabili, al netto degli ammortamenti. SOGGETTO PERCETTORE TIPO DI PARTECIPAZIONE O CONTRATTO UTILE O COMPENSO TASSATO TASSAZIONE DIVIDENDI O COMPENSI MODELLO CUPE Ritenuta a PERSONA FISICA NON IMPRENDITORE Non qualificata Qualificata 100% 49,72% o 40% titolo d'imposta del 26% In dichiarazione dei redditi No Sì I dividendi concorrono alla formazione del reddito imponibile

5 Numero 53/2019 Pagina 5 di 14 limitatamente al 40% o 49,72% del loro ammontare. La diversa percentuale di tassazione degli utili (49,72% o 40%) in capo al socio dipende dalla data di formazione degli stessi, in quanto: PERSONA FISICA IMPRENDITORE O SOCIETÀ DI PERSONE SOCIETÀ DI CAPITALI ENTE NON COMMERCIALE gli utili e i proventi equiparati formati con utili prodotti dalla società a partire dall esercizio successivo a quello in corso al sono tassati nella misura del 49,72%; gli utili e i proventi equiparati formati con utili prodotti dalla società fino all esercizio in corso al sono tassati nella misura del 40%, anche se distribuiti successivamente. Non Come qualificata 49,72% o componente Sì 40% di reddito Qualificata d'impresa I dividendi percepiti da tali soggetti formano reddito imponibile limitatamente al 40% o 49,72% del loro ammontare. La diversa percentuale dipende dalla data di formazione degli utili stessi, come indicato al rigo precedente. Non Come qualificata componente 5% Sì di reddito Qualificata d'impresa I dividendi percepiti da soggetti IRES concorrono alla formazione del reddito imponibile solo nella misura del 5% del loro ammontare. Non In qualificata 77,74% dichiarazione Sì Qualificata dei redditi Soggetti tenuti a rilasciare il modello CUPE Il certificato Cupe è rilasciato da: società ed enti emittenti (indicati nell'articolo 73 del Tuir); casse incaricate del pagamento degli utili o di altri proventi equiparati; intermediari ovvero rappresentanti fiscali in Italia di intermediari non residenti aderenti al sistema Monte Titoli Spa o aderenti ai sistemi esteri di deposito accentrato che usufruiscono del sistema Monte Titoli Spa; rappresentanti fiscali in Italia degli intermediari non residenti aderenti al sistema Monte Titoli Spa; società fiduciarie, con esclusivo riferimento agli effettivi proprietari delle azioni

6 Numero 53/2019 Pagina 6 di 14 o titoli a esse intestate sulle quali siano riscossi utili o altri proventi equiparati; imprese di investimento e agenti di cambio; gli associanti in relazione ai proventi erogati all'associato e derivanti da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza di cui all'articolo 44, comma 1, lett. f) del Tuir; ogni altro sostituto d'imposta che interviene nella riscossione di utili o proventi equiparati derivanti da azioni o titoli. Compilazione del modello Il modello di certificazione contiene le seguenti sezioni: Dati relativi al soggetto che rilascia la certificazione, dove devono essere riportati il codice fiscale e l indirizzo del soggetto che emette la certificazione. Nel campo codice del soggetto che rilascia la certificazione va indicato, in corrispondenza alla tipologia del soggetto emittente, il relativo codice, rappresentato dalle lettere A, B, C, D, E, F, G: se la certificazione è rilasciata dalla società o ente che ha emesso i A B C D E titoli, per gli utili o per i proventi equiparati dalla stessa corrisposti. La stessa codifica deve essere utilizzata in caso di interessi riqualificati ai sensi dell art. 98 del TUIR (in vigore fino al 31 dicembre 2007) se la certificazione è rilasciata da una cassa incaricata o da un intermediario residente, aderente, direttamente o indirettamente, al sistema Monte Titoli S.p.A., presso il quale i titoli sono depositati, indicando nell apposita sezione i dati relativi all emittente; se la certificazione è rilasciata da un soggetto che comunque interviene nel pagamento di utili o di altri proventi equiparati di fonte estera, indicando nell apposita sezione i dati relativi all emittente; se la certificazione è rilasciata dal rappresentante fiscale in Italia di un intermediario non residente aderente al sistema Monte Titoli S.p.A. ovvero aderente a sistemi esteri di deposito accentrato aderenti al sistema Monte Titoli S.p.A; in questo caso devono essere indicati nelle apposite sezioni i dati relativi all intermediario non residente ed all emittente; se la certificazione è rilasciata da una società fiduciaria o da altri soggetti di cui all articolo 21, comma 2, del D.Lgs. 24 febbraio 1998, n.

7 Numero 53/2019 Pagina 7 di 14 58, per conto di una emittente residente, indicando nell apposita sezione i dati relativi all emittente; se la certificazione è rilasciata in caso di riporto ai sensi dell art. 8 della F G legge 29 dicembre 1962, n. 1745, indicando nell apposita sezione i dati relativi all emittente; se la certificazione è rilasciata da una persona fisica o da un soggetto di cui all art. 5 del TUIR in relazione a proventi derivanti da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza in cui l apporto sia costituito solo da capitale ovvero da capitale, opere e servizi. Sezione I dati relativi al soggetto emittente dove va riportato: il codice fiscale oppure, per i soggetti non residenti, il codice di identificazione rilasciato dall'autorità fiscale o in mancanza quello rilasciato dall'autorità amministrativa del Paese di residenza. Qualora il codice di identificazione fiscale del soggetto estero non sia noto, deve essere barrata la casella del punto 2 "ISIN"; il nome/cognome o la denominazione; il codice dello Stato estero secondo la tabella allegata alle istruzioni ministeriali del modello; domicilio fiscale del soggetto emittente qualora sia residente. Sezione II dati relativi all intermediario non residente da compilare a cura degli intermediari non residenti che hanno nominato un rappresentante fiscale in Italia ai fini dell applicazione dell art. 27-ter, comma 8, del D.p.r. 600/1973. In particolare: punto 8 il codice Abi; punto 9 il codice identificativo internazionale Bic/Swift; punto 10 il codice fiscale italiano se attribuito o il codice identificativo attribuito da un'autorità amministrativa del Paese di residenza; punto 11 la denominazione della società o dell'ente; punto 12 il codice dello Stato estero secondo la tabella allegata alle istruzioni ministeriali del modello

8 Numero 53/2019 Pagina 8 di 14 Sezione III dati relativi al percettore degli utili o degli altri proventi equiparati dove devono essere riportati il codice fiscale e i dati anagrafici del soggetto che ha percepito gli utili/proventi equiparati. Se quest ultimo è non residente, i seguenti punti devono essere così compilati: punti 20 e 22, località di residenza estera e indirizzo; punto 23, codice dello Stato estero di residenza secondo la tabella allegata alle istruzioni ministeriali del modello CUPE; punto 24, codice di identificazione rilasciato dall Autorità fiscale o, in mancanza, un codice identificativo rilasciato da un Autorità amministrativa. Sezione IV dati relativi agli utili corrisposti e ai proventi equiparati, dove riportare i dati relativi agli utili, in qualunque forma corrisposti, derivanti dalla partecipazione a soggetti IRES (residenti e non) esclusi gli utili assoggettati a ritenuta d'imposta o ad imposta sostitutiva. Bisognerà pertanto compilare la casella corrispondente alla forma di percezione delle somme, indicandone anche l'importo. Nella sezione devono essere indicati: Punto 25, numero delle azioni o quote e in caso di contitolarità riportare il numero complessivo (se il numero è rappresentato da una frazione di unità, indicare la cifra approssimata al secondo decimale); Punto 26, percentuale di possesso; Punto 27, ammontare del dividendo unitario senza alcun troncamento; Punto 28, ammontare del dividendo complessivo lordo, formato con utili prodotti fino all esercizio in corso al ; Punto 29, ammontare del dividendo complessivo lordo, formato con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al e fino all'esercizio in corso al (generalmente dal 2008 al 2016); Punto 30, ammontare del dividendo complessivo lordo, formato con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al e sino al per i percettori persone fisiche non esercenti attività d impresa, o formato con utili prodotti dall esercizio successivo a quello in corso al per tutti gli altri soggetti operanti in regime d impresa.

9 Numero 53/2019 Pagina 9 di 14 Punto 31, proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari 4 la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell affare in relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati emessi, formati con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31 dicembre 2007; Punto 32, proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell affare in relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati emessi, formati con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 e fino all'esercizio in corso al ; Punto 33, proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell affare in relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati emessi, formati con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016 e sino all esercizio in corso al per i percettori persone fisiche non esercenti attività d impresa, o formato con utili prodotti dall esercizio successivo a quello in corso al per tutti gli altri soggetti operanti in regime d impresa. Punto 34, utili che derivano da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza 5 formati con utili prodotti fino all esercizio in corso al ; Punto 35, utili che derivano da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza 6 formati con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al e fino all'esercizio in corso al ; Punto 36, utili che derivano da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza 7 formati con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al e sino all esercizio in corso al per i percettori persone fisiche non esercenti attività d impresa, e per i contratti di associazione in 4 Nello stesso punto devono essere indicati gli utili derivanti da strumenti finanziari emessi da soggetti non residenti assimilati alle azioni, verificandosi le condizioni di cui all art. 44, comma 2, lett. a), del TUIR. 5 Di cui all art. 44, comma 1, lett. f) del t.u.i.r. 6 Di cui all art. 44, comma 1, lett. f) del t.u.i.r. 7 Di cui all art. 44, comma 1, lett. f) del t.u.i.r.

10 Numero 53/2019 Pagina 10 di 14 partecipazione e cointeressenza formati con gli utili prodotti dall esercizio successivo a quello in corso al per tutti gli altri soggetti operanti in regime d impresa; Punto 37, remunerazione dei finanziamenti eccedenti di cui all art. 98 del t.u.i.r., in vigore fino al , erogati dal socio o da sue parti correlate, riqualificati come utili; Punto 38, ammontare degli utili o degli altri proventi al netto delle imposte applicate all estero; Punto 39, utili corrisposti dalle SIIQ o dalle SIINQ; Punto 40, aliquota della ritenuta o dell imposta sostitutiva applicata; Punti 41 e 42 (tra loro alternativi), importo della ritenuta o dell imposta sostitutiva applicata; Punto 43, imposta eventualmente applicata all estero; Punto 44, dividendi relativi alle distribuzioni di utili e riserve formatisi nei periodi di efficacia dell opzione per la trasparenza fiscale 8, che non concorrono a formare il reddito dei soci; Annotazioni, per l indicazione da parte del soggetto che rilascia la certificazione di eventuali ulteriori informazioni utili al percettore, per la successiva compilazione della propria dichiarazione dei redditi, quali le modalità di calcolo degli utili corrisposti, delle ritenute o imposte sostitutive applicate. 8 Ex artt. 115 e 116 del t.u.i.r.

11 Numero 53/2019 Pagina 11 di 14 Esempi di compilazione Esempio 1 La società "Pippo srl", con capitale sociale pari a , così suddiviso: Rossi (12%) quote da 1 Bianchi (88%) quote da 1 nel 2018, in sede di approvazione del bilancio 2017, ha deliberato la distribuzione dell utile conseguito di , che è stato corrisposto ai soci nel 2018: Rossi (12% di ) Bianchi (88% di ) Sull'utile: del socio Rossi, titolare di una partecipazione non qualificata, la società ha operato la ritenuta a titolo d'imposta del 26%, pertanto nei suoi confronti non va rilasciata alcuna certificazione; del socio Bianchi, titolare di una partecipazione qualificata, non è stata operata alcuna ritenuta e pertanto a lui va rilasciata la certificazione in cui: nella sezione Dati relativi al soggetto che rilascia la certificazione, nel campo Codice del soggetto che rilascia la certificazione va riportata la lettera A ; la sezione Dati relativi agli utili corrisposti va così compilata: / , Esempio 2 La società "Pluto srl", con capitale sociale pari a , così suddiviso: Rossi (50%) quote da 1 Bianchi (50%) quote da 1 ha una riserva di utili di , di cui generatisi con utili di esercizi fino al Nel 2018 è stata deliberata la distribuzione di una parte di questa riserva (12.000), nel seguente modo:

12 Numero 53/2019 Pagina 12 di 14 Rossi (50% di ) Bianchi (50% di ) Poiché in presenza di utili prodotti dalla società in annualità diverse (ante o post 2007), opera la presunzione prevista dall art. 1, comma 2, DM secondo cui gli utili distribuiti si considerano prioritariamente formati con utili prodotti fino al 2007 (e solo dopo aver esaurito tali utili si considereranno distribuiti quelli formatisi a decorrere dal 2008), allora i distribuiti devono essere così scomposti: Concorrono alla formazione del reddito complessivo dei soci nella misura del 40% ( ) Concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 49,72% Devono essere compilate due certificazioni per ogni socio: una con riferimento agli utili prodotti ante 31/12/2007 : 5.000/ , una con riferimento agli utili prodotti post 31/12/2007 : 1.000/ ,

13 Numero 53/2019 Pagina 13 di 14 Esempio 3 La società "Paperino Srl", con capitale sociale pari a , così suddiviso: Rossi Bianchi Verdi Neri nel 2018 ha deliberato la distribuzione dell'utile conseguito pari a Poiché tutti i soci sono titolari di una partecipazione non qualificata, la società ha operato la ritenuta a titolo d'imposta del 26%, e non è tenuta a rilasciare alcuna certificazione. Esempio 4 La società "Pino srl" ha conseguito nel 2017 una perdita, e nel 2018 ha deliberato la distribuzione di una riserva di , generata con utili di esercizi precedenti, che è stata corrisposta a gennaio Visto che il pagamento degli utili non è avvenuta entro il la società non deve rilasciare alcuna certificazione entro il , l'adempimento slitterà infatti al Esempio 5 Nel 2018 la società "Abete sas", in contabilità ordinaria, ha corrisposto al sig. Verdi (associato in partecipazione con apporto misto capitale e lavoro) , che si riferiscono: al saldo del compenso del all'acconto del compenso 2018 L'apporto è superiore al 25% del patrimonio della società, per cui al compenso non è stata applicata alcuna ritenuta. La società deve compilare così la certificazione: Se il contratto di associazione in partecipazione fosse stato solo con apporto di lavoro, la società non dovrebbe rilasciare il modello CUPE. Per tale tipologia

14 Numero 53/2019 Pagina 14 di 14 reddituale va consegnato il modello CU Esempio 6 Riprendendo l'esempio 5, ma supponendo che il contratto di associazione in partecipazione misto sia "non qualificato", quindi inferiore al 25% del patrimonio della società, sul compenso corrisposto è stata applicata la ritenuta al 26% a titolo d'imposta. La società non deve rilasciare il modello CUPE. Ti ricordiamo che puoi accedere all'area Riservata del Sito dove è disponibile on line, per gli abbonati, l'archivio di tutte le Circolari del Giorno.