Lezione XX «Le categorie di reddito»

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1 Lezione XX «Le categorie di reddito»

2 art. 1 del d.p.r. 29 settembre 1973 n. 597 Presupposto dell' imposta sul reddito delle persone fisiche è il possesso di redditi, in denaro o in natura, continuativi od occasionali, provenienti da qualsiasi fonte Art. 1 del TUIR Presupposto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è il possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie indicate nell' art. 6.

3 art. 6, comma 1, del tuir I singoli redditi sono classificati nelle seguenti categorie: a) redditi fondiari; b) redditi di capitale; c) redditi di lavoro dipendente; d) redditi di lavoro autonomo; e) redditi di impresa; f) redditi diversi

4 Redditi non riconducibili a nessuna di queste categorie non sono dunque tassabili Ad esempio, l Agenzia delle Entrate ha ritenuto non tassabili, in quanto non riconducibili a nessuna delle categorie di cui all art. 6, comma 1, del TUIR: - un contributo regionale a favore di persone fisiche per l acquisto di servizi di assistenza familiare (ris , n. 119/E) - Il finanziamento a fondo perduto concesso dall IMAIE (istituto mutualistico interpreti esecutori) a favore degli artisti con finalità di promozione, formazione e sostegno (ris , n. 166/E)

5 art. 14, comma 4, legge 24 dicembre 1993, n. 537 Nelle categorie di reddito di cui all' articolo 6, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, devono intendersi ricompresi, se in esse classificabili, i proventi derivanti da fatti, atti o attività qualificabili come illecito civile, penale o amministrativo se non già sottoposti a sequestro o confisca penale. I relativi redditi sono determinati secondo le disposizioni riguardanti ciascuna categoria.

6 art. 36, comma 34-bis, decreto legge 4 luglio 2006, n. 223 In deroga all' articolo 3 della legge 27 luglio 2000, n. 212, la disposizione di cui al comma 4 dell' articolo 14 della legge 24 dicembre 1993, n. 537, si interpreta nel senso che i proventi illeciti ivi indicati, qualora non siano classificabili nelle categorie di reddito di cui all' articolo 6, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono comunque considerati come redditi

7 Art. 14, comma 4-bis, legge 24 dicembre 1993, n. 547 (previgente) Nella determinazione dei redditi di cui all' articolo 6, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non sono ammessi in deduzione i costi o le spese riconducibili a fatti, atti o attività qualificabili come reato, fatto salvo l'esercizio di diritti costituzionalmente riconosciuti

8 Art. 14, comma 4-bis, legge 24 dicembre 1993, n. 547 dopo le modifiche apportate dall'art. 8, comma 1, D.L. 2 marzo 2012, n. 16, modificato in sede di conversione Nella determinazione dei redditi di cui all' articolo 6, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non sono ammessi in deduzione i costi e le spese dei beni o delle prestazioni di servizio direttamente utilizzati per il compimento di atti o attività qualificabili come delitto non colposo per il quale il pubblico ministero abbia esercitato l'azione penale o, comunque, qualora il giudice abbia emesso il decreto che dispone il giudizio ai sensi dell'articolo 424 del codice di procedura penale ovvero sentenza di non luogo a procedere ai sensi dell'articolo 425 dello stesso codice fondata sulla sussistenza della causa di estinzione del reato prevista dall'articolo 157 del codice penale.

9 Art. 14, comma 4-bis, legge 24 dicembre 1993, n. 547 dopo le modifiche apportate dall'art. 8, comma 1, D.L. 2 marzo 2012, n. 16, modificato in sede di conversione Qualora intervenga una sentenza definitiva di assoluzione ai sensi dell'articolo 530 del codice di procedura penale ovvero una sentenza definitiva di non luogo a procedere ai sensi dell'articolo 425 dello stesso codice fondata sulla sussistenza di motivi diversi dalla causa di estinzione indicata nel periodo precedente, ovvero una sentenza definitiva di non doversi procedere ai sensi dell'articolo 529 del codice di procedura penale, compete il rimborso delle maggiori imposte versate in relazione alla non ammissibilità in deduzione prevista dal periodo precedente e dei relativi interessi

10 Art. 6, comma 2, del TUIR I proventi conseguiti in sostituzione di redditi, anche per effetto di cessione dei relativi crediti, e le indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita di redditi, esclusi quelli dipendenti da invalidità permanente o da morte, costituiscono redditi della stessa categoria di quelli sostituiti o perduti. Gli interessi moratori e gli interessi per dilazione di pagamento costituiscono redditi della stessa categoria di quelli da cui derivano i crediti su cui tali interessi sono maturati.

11 Non sono imponibili le indennità, anche assicurative, sostitutive di redditi non riconducibili a nessuna delle categorie del primo comma dell art. 6. Ad esempio: - indennità di matrimonio erogata da una Cassa di assistenza (circ , n. 55/E); - rimborsi per spese sanitarie (circ , n. 326/E); Sono invece tassabili, ad esempio: - le indennità erogate in forma assicurative per tutelarsi dalla perdita del posto di lavoro dipendente (come reddito da lavoro dipendente); - l indennità assicurativa per tutelarsi dal rischio di una malattia che impedisca l attività professionale (come reddito da lavoro autonomo), esclusi i casi di morte o di invalidità permanente

12 Per quanto attiene al risarcimento del danno, occorre distinguere tra risarcimento del danno patrimoniale (c.d. danno emergente) e danno da perdita di redditi (c.d. lucro cessante), in quanto soltanto il secondo è eventualmente tassabile come reddito della stessa categoria di quello risarcito.

13 Ad esempio in materia di controversie giuslavoristiche, la Corte di Cassazione ha escluso l imponibilità, a titolo di reddito da lavoro dipendente: - dell'indennità supplementare corrisposta, sulla base della contrattazione collettiva, ai dirigenti per licenziamento ingiustificato ( , n. 1467) - del risarcimento del danno alla professionalità e all'immagine derivato dal demansionamento illegittimo subito dal dipendente ( , n ) - dell'indennità corrisposta dal datore di lavoro, a titolo di risarcimento del danno, per la reintegrazione delle energie psicofisiche spese dal lavoratore oltre l'orario massimo di lavoro da lui esigibile ( , n. 9111)

14 Art. 6, comma 3, del TUIR I redditi delle società in nome collettivo e in accomandita semplice, da qualsiasi fonte provengano e quale che sia l'oggetto sociale, sono considerati redditi di impresa e sono determinati unitariamente secondo le norme relative a tali redditi