SERVIZIO FISCALE PROROGA PARZIALE AL 1 GENNAIO 2019 DEGLI OBBLIGHI DI FATTURAZIONE ELETTRONICA

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1 SERVIZIO FISCALE CIRCOLARE N. 45 DEL PROROGA PARZIALE AL 1 GENNAIO 2019 DEGLI OBBLIGHI DI FATTURAZIONE ELETTRONICA Pubblicat sulla Gazzetta Ufficiale n. 148 del 28 giugn 2018 è stata dispsta una prrga parziale al 1 gennai 2019 degli adempimenti legati alla fattura elettrnica, parziale in quant per particlari categrie di perazini, la fatturazine elettrnica entrerà cmunque in vigre il 1 lugli In particlare, l art. 1 del citat decret, apprtand una parziale mdifica all art. 1, cmma 917 della Legge di Bilanci 2018, dispne che gli bblighi di dcumentazine delle cessini di benzina e gasli, destinati ad essere utilizzati cme carburanti per mtri sn anticipati al 1 lugli 2018, ad esclusine delle cessini di carburante per auttrazine press gli impianti stradali di distribuzine. Inltre viene dispsta la sppressine della carta carburante slamente a partire dal 1 gennai In sstanza, fin al 1 gennai 2019 gli peratri IVA ptrann cntinuare a dcumentare gli acquisti di carburante press gli impianti stradali di distribuzine (csiddetti benzinai) mediante l utilizz della carta carburante. Nn vengn invece prrgate le dispsizini in materia di tracciabilità di pagament relative all acquist di carburanti. Pertant, già a decrrere dal 1 lugli 2018, ancrché l acquist sia dcumentat cn carta carburante, tutti i pagamenti dvrann essere effettuati cn mdalità diverse dal cntante. RIEPILOGANDO, A DECORRERE DAL 1 LUGLIO 2018: - DOVRANNO OBBLIGATORIAMENTE ESSERE DOCUMENTATI DA FATTURA ELETTRONICA: A) LE PRESTAZIONI RESE DA SOGGETTI SUBAPPALTATORI E SUBCONTRAENTI DELLA FILIERA DELLE IMPRESE NEL QUADRO DI UN CONTRATTO DI APPALTO DI LAVORI, SERVIZI O FORNITURE STIPULATO CON UN'AMMINISTRAZIONE PUBBLICA; B) LE CESSIONI DI BENZINA E GASOLIO, DESTINATI AD ESSERE UTILIZZATI COME CARBURANTI PER MOTORI, CON L UNICA ESCLUSIONE DI QUELLE EFFETTUATE PRESSO IMPIANTI STRADALI; - I PAGAMENTI DI CARBURANTE PER AUTOTRAZIONE DEVONO ESSERE EFFETTUATI CON MEZZI DIVERSI DAL CONTANTE A NORMA DEL PROVV DEL 04/04/2018. Vist l immediat e cgente bblig di dcumentazine cn fattura elettrnica di determinate cessini e prestazini e di tracciabilità di pagament nel settre dei carburanti. FATTURAZIONE ELETTRONICA PER LA CESSIONE DI CARBURANTI CONFCOOPERATIVE PADOVA Cd. Fiscale Via Salbr, 22/B PADOVA - Tel Fax inf@cnfcperativepd.cp - C.C.Pst: n

2 Relativamente ai carburanti, il dettat nrmativ, ancrché rivist, prevede alcune lacune che sn state, almen in parte, chiarite cn la circlare 30 aprile 2018 n. 8/E dell Agenzia delle Entrate e che si pssn ritenere attuali anche alla luce delle citate mdifiche. In particlare, relativamente alla tiplgia di carburante che deve essere dcumentat da fattura elettrnica, è stat affermat che l anticipazine dell bblig di fatturazine elettrnica al 1 lugli 2018 riguarda sl le cessini di benzina e gasli ed unicamente qualra tali carburanti sian destinati all auttrazine per mtri. Pertant, nn sarann assggettati all bblig di fatturazine elettrnica, ad esempi, le cessini di benzina gasli da riscaldament, per attrezzi, utensili da giardinaggi, ecc.. Tale interpretazine è supprtata dalle mtivazini al Prvvediment n /2018 della stessa Agenzia. Al riguard, si ricrda che nel file delle fatture elettrniche i campi CdiceTip e CdiceValre, all intern del blcc CdiceArticl, sn cmpilati inserend rispettivamente la dicitura CARB e un dei valri indicativi dei tipi di carburante riprtati nell allegat A del citat prvvediment (attualmente sl benzina gasli). L Agenzia delle Entrate ha cnfermat, cn detta circlare n. 8/2018, che per tutti gli altri tipi di carburante per auttrazine (diversi dalla benzina e dal gasli) l bblig di fatturazine elettrnica decrrerà cmunque dal 1 gennai Per quant attiene alle cperative, mlt spess, nella filiera degli auttrasprti, i cnsrzi ( cperative di artigiani) frniscn il carburante agli auttrasprtatri sci (cnt prpri). In quest cas ccrrerà dcumentare le cessini cn fattura elettrnica già dal 1 lugli Anche nel mnd agricl le attrezzature che circlan per strada dvrann dcumentare gli acquisti cn fattura elettrnica, ancrché i mezzi sian iscritti all UMA e nn al PRA. In gni cas, tutte le cperative che rifrniscan i prpri mezzi cn benzina gasli sarann tenuti a richiedere la fattura elettrnica cn l unica eccezine rappresentata dagli acquisti effettuati press impianti stradali di distribuzine. Si ricrda inltre che, cntrariamente a quant fin ad ra chiarit in materia di fattura elettrnica facltativa (cme megli evidenziat in seguit), nn è più pssibile stampare la fattura ricevuta elettrnicamente e cnsiderare la stessa cartacea. La nuva fatturazine elettrnica bbligatria sarà tale sia per il cedente che per il cessinari, cn la cnseguenza che la stessa andrà ricevuta e cnservata cn mdalità esclusivamente elettrniche. FATTURAZIONE ELETTRONICA PER SUBAPPALTI E SUBFORNITURE NELLA FILIERA DEGLI APPALTI PUBBLICI Cme spra evidenziat, l bblig di fatturazine elettrnica rimane anticipat al 1 lugli 2018 in materia di subappalti e subcntratti cllegati ad appalti pubblici, a nrma di quant dispst dall art. 1, cmma 917, della legge 205/2017, nn mdificat dal D.L. 28/06/2018, n. 79 Infatti, tale dispsizine prevede testualmente che le dispsizini in materia di fattura elettrnica si applichin alle fatture emesse a partire dal 1 lugli 2018 relativamente alle prestazini rese da sggetti subappaltatri e subcntraenti della filiera delle imprese nel quadr di un cntratt di appalt di lavri, servizi frniture stipulat cn un'amministrazine pubblica. Ai fini della presente lettera, per filiera delle imprese si intende l'insieme dei sggetti, destinatari della nrmativa di cui all'articl 3 della legge 13 agst 2010, n. 136, che intervengn a qualunque titl nel cicl di realizzazine del cntratt, anche cn nli e frniture di beni e prestazini di servizi, ivi cmpresi quelli di natura intellettuale, qualunque sia l'imprt dei relativi cntratti dei subcntratti. Le fatture elettrniche emesse ai sensi della presente lettera riprtan gli stessi cdici CUP e CIG di cui all'articl 25, cmma 2,

3 del decret-legge 24 aprile 2014, n. 66, cnvertit, cn mdificazini, dalla legge 23 giugn 2014, n. 89, riprtati nelle fatture emesse dall'impresa capfila nei cnfrnti dell'amministrazine pubblica. L Agenzia delle Entrate, cn la Circlare 30 aprile 2018, n. 8/E, ha frnit numersi chiarimenti in merit all anticipazine dell bblig di adzine della fattura elettrnica nel settre dei carburanti, ma purtrpp ha frnit sl alcuni spunti in merit agli bblighi di fatturazine delle suddette prestazini rese da subappaltatri e subcntraenti, rimandand ad una prpria successiva circlare una più cmpleta disamina della disciplina e delle specifiche prblematiche in materia. A tutt ggi, piché tale circlare dell Agenzia nn è stata ancra emanata, sulla questine rimangn numersi dubbi, che si auspica pssan ufficialmente essere rislti quant prima. Attualmente, dunque, le uniche indicazini sn quelle cntenute nella citata Circlare n. 8/2018, nella quale l Agenzia, riprendend le mtivazini al Prvvediment 30/4/2018, n /2018, si limita a precisare che la fatturazine elettrnica, dal 1 lugli 2018 trverà applicazine per i sli rapprti (appalti e/ altri cntratti) diretti tra il sggett titlare del cntratt e la pubblica amministrazine, nnché tra il prim e clr di cui egli si avvale, cn esclusine degli ulteriri passaggi successivi. A tal riguard, nelle esemplificazini riprtate nella Circlare, l Agenzia precisa che, ltre al prim passaggi della filiera (cnsistente nel cntratt d appalt tra un impresa e la Pubblica Amministrazine), che già da anni è sggett all bblig della fatturazine elettrnica ex D.M. 03/04/2013, n. 55, anche il secnd passaggi della filiera (cnsistente nei cntratti di subappalt/subcntratt tra l impresa appaltatrice e imprese terze, subaffidatarie dei lavri), deve essere dcumentat da fattura elettrnica, a partire dal 1 lugli Differentemente, gli eventuali successivi passaggi della filiera (cnsistenti nei rapprti di frnitura di beni/servizi tra i sggetti subaffidatari e sggetti lr frnitri di beni/servizi), nn ricadn nell ambit di applicazine bbligatria della fatturazine elettrnica dal 1 lugli 2018 al 31 dicembre 2018, rientrandvi invece, stante l bblig generalizzat, a decrrere dal 1 gennai Tuttavia, l Agenzia delle Entrate nn identifica quali sian esattamente le prestazini, le frniture e/ (cme citat dalla circlare) gli altri cntratti, che sggiaccin all bblig della fattura elettrnica dal 1 lugli In attesa dei futuri chiarimenti preannunciati dall Agenzia delle Entrate, al fine di identificare i sggetti ed i cntratti - rientranti nell ambit ggettiv e sggettiv del nuv bblig - si ptrebbe fare riferiment alle istruzini frnite dall ANAC in materia di tracciabilità dei pagamenti nella filiera degli appalti pubblici. Tali istruzini frniscn chiarimenti esaustivi sia in materia di filiera, che in materia di tiplgia di cntratti assggettati all bblig di indicazine, nei pagamenti, del cdice Identificativ di Gara (CIG) e, ve bbligatri ai sensi dell art. 11 della legge 16 gennai 2003, n. 3, del Cdice Unitari Prgett (CUP). Inver, sia l art. 1, cmma 917, della Legge di Bilanci 2018, sia il citat Prvvediment 30/4/2018, prevedn l indicazine bbligatria nel crp della fattura elettrnica del Cdice CIG e del Cdice CUP, da indicare in un dei seguenti blcchi infrmativi DatiOrdineAcquist, DatiCntratt, DatiCnvenzine, DatiRicezine Datifatturecllegate Particlare riguard dvrann prre i cnsrzi di cperative, laddve acquisiscan appalti pubblici ed assegnin alle prprie cnsrziate i lavri e/ le frniture. Si ritiene infatti che in tal cas l bblig di fattura elettrnica sussista già a partire dal 1 lugli 2018.

4 CESSIONE DI CARBURANTI TRACCIABILITÀ DEI PAGAMENTI La legge di bilanci 2018, cn l art. 1, cmmi 922 e 923, ha mdificat le regle di detrazine e di deduzine delle spese relative ai carburanti, rispettivamente ai fini IVA e delle impste sui redditi. Ai fini delle impste sui redditi, è stat previst che le spese di carburante per auttrazine, di cui al nuv art. 164, cmma 1-bis) del TUIR, sn deducibili (nella misura di cui al cmma 1) se effettuate esclusivamente mediante carte di credit, carte di debit carte prepagate emesse da peratri finanziari sggetti all'bblig di cmunicazine previst dall'articl 7, sest cmma, DPR 605/1973. Ai fini IVA, è stat previst che, per i mezzi indicati al mdificat art. 19 bis-1, cmma 1, lettera d) del D.P.R. 633/1972, la deducibilità è cnsentita qualra l effettuazine dell'perazine venga prvata tramite il pagament mediante carte di credit, carte di debit carte prepagate emesse da peratri finanziari sggetti all'bblig di cmunicazine previst dall'articl 7, del D.P.R. 605/1973, da altr mezz ritenut parimenti idne individuat cn prvvediment del direttre dell'agenzia delle entrate. Cme già evidenziat, le nrme sn tutt altr che crdinate: i mezzi di trasprt indicati nell art. 164 del TUIR nn sn i medesimi indicati nell art. 19 bis-1 del D.P.R. 633/72. E neppure i mezzi di pagament sn i medesimi: il TUIR prevede esclusivamente gli strumenti emessi da peratri finanziari sggetti all bblig di cmunicazine, mentre il decret IVA prevede anche altri mezzi di pagament individuati cn prvvediment del direttre dell Agenzia delle Entrate. Per tentare di prre rdine ad un adempiment che ptrebbe creare nn pche difficltà agli peratri, è intervenuta l Agenzia delle Entrate, cn il citat Prvvediment del prpri Direttre n del 04/04/2018 e cn la menzinata circlare 30 aprile 2018, n. 8/E. Cn il prvvediment n /2018 l Agenzia ha infatti affermat che: si cnsideran idnei a prvare l effettuazine delle perazini i seguenti mezzi di pagament: assegni bancari e pstali (circlari e nn), vaglia cambiari; altri pagamenti elettrnici previsti dall art. 5 del D.Lgs. n. 82/2005, quali, a titl esemplificativ: addebit dirett in cnt, bnific bancari pstale, bllettin pstale, carte di debit, di credit, prepagate altri strumenti di pagament elettrnic dispnibili, che cnsentan anche l addebit in cnt crrente; i suddetti mezzi di pagament devn essere utilizzati per dcumentare le spese per l acquist di carburanti (tutti i tipi) e di lubrificanti per auttrazine; i suddetti mezzi di pagament risultan idnei, ltre che a cnsentire la detraibilità ai fini IVA, anche a dedurre il cst ai fini delle impste sui redditi, ancrché, la deducibilità del cst nn sia subrdinata slamente all utilizz di tali strumenti (che sn idnei a dare prva di chi ha

5 sstenut la spesa), bensì anche alla presenza dei requisiti di inerenza, cmpetenza e cngruità previsti dal TUIR; inltre, sebbene l inter articl 164 del TUIR si riferisca ad autvetture, autcaravan, ciclmtri, i mtcicli e mezzi adibiti ad us pubblic, e nn anche ad autcarri e trattri stradali, dalla circlare dell Agenzia delle Entrate n. 8/2018 emerge invece che l utilizz delle frme di pagament qualificat spra elencate è bbligatri indipendentemente dal veicl di riferiment, includend espressamente in tale categria le autvetture, gli autcarri, i trattri stradali, i mtveicli, sian essi in us esclusiv in us prmiscu, ed indipendentemente altresì dal sggett passiv utilizzatre e dal quantum (di quantità di carburante/cst); infine, per quant riguarda l adzine di particlari strumenti tracciabili di pagament per l acquist dei carburanti (carte ricaricabili e nn ricaricabili, buni carburante, dispsitivi elettrnici vari di pagament, ecc..).