Fabio Cigna (Dottore Commercialista e Revisore Legale ODCEC Cuneo) Il visto di conformità

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1 Fabio Cigna (Dottore Commercialista e Revisore Legale ODCEC Cuneo) 1

2 Riferimenti normativi D.L. 50/2017 pubblicato in G.U. 24/04/2017 Articolo 38-bis DPR 633/72 Articolo 10 D.L. 78/2009 Circolare Agenzia Entrate 57/E del 23/12/2009 Circolare Agenzia Entrate 12/E del 12/03/2010 Circolare Agenzia Entrate 32/E del 30/12/2014 Circolare Agenzia Entrate 7/E del 26/02/2015 Circolare Agenzia Entrate 35/E del 27/10/2015 Risoluzione Agenzia Entrate 103/E del 28/07/2017 2

3 Novità D.L. 50/2017 pubblicato in G.U. del 24/04/2017 è necessario per poter utilizzare in compensazione orizzontale crediti annuali IVA per importi superiori ad Euro (precedentemente Euro ) È richiesto il visto di conformità anche per le compensazioni dell IVA trimestrale, comunicate tramite il modello IVA TR con le medesime regola sia per quanto riguarda la compensazione che il rimborso L utilizzo in compensazione di crediti IVA annuali (trimestrali) per importi superiori ad Euro è possibile dal decimo giorno successivo alla presentazione della dichiarazione annuale (istanza trimestrale) 3

4 Novità DL 50/2017 pubblicato in G.U. del 24/04/2017 è richiesto anche in caso di rimborso del credito IVA (annuali e trimestrali) per importi superiori ad Euro (D.L. 193/ precedentemente Euro ), nel caso in cui il contribuente classificato come «non a rischio» non intendesse presentare una specifica garanzia (art. 38-bis c.4 DPR 633/72 - VX 4 cod. 7) Apposizione del visto di conformità Dichiarazione sostitutiva di atto notorio per determinati requisiti 4

5 Dichiarazione sostitutiva di atto notorio per la certificazione dei requisiti Il Patrimonio Netto non è diminuito di oltre il 40% (prendendo a riferimento l ultimo anno d imposta indipendentemente dal fatto che il bilancio sia già stato approvato e non l ultimo bilancio approvato) La consistenza degli immobili non si è ridotta di oltre il 40% (sono escluse dal conteggio le cessioni effettuate in esecuzione dell attività principale) Le eventuali azioni o quote cedute sono inferiori al 50% (limitatamente alle società di capitali non quotate nei mercati regolamentari) 5

6 Visto di conformità in presenza di crediti in compensazione e a rimborso Circolare 32/E del 30/12/2014 par «L apposizione del visto di conformità sulla dichiarazione è unica e ha effetto sia per le compensazioni che per i rimborsi, fermo restando che per i rimborsi è richiesta anche la dichiarazione sostitutiva.» «l apposizione del visto o la sottoscrizione alternativa è in ogni caso correlata all utilizzo e non all ammontare complessivo del credito stesso. Pertanto, le soglie devono essere calcolate separatamente» 6

7 Divieto di compensazione - modifiche D.L. 50/2017 Nel caso in cui il contribuente abbia somme iscritte a ruolo dovute al mancato pagamento a seguito dell indebito utilizzo in compensazione di crediti; Ai fini dell estinzione delle somme iscritte a ruolo, è vietata anche la compensazione orizzontale fino a concorrenza dell importo dei debiti, iscritti a ruolo e scaduti, superiori ad Euro 1.500,00= 7

8 Soggetti abilitati al rilascio del visto di conformità Dottori commercialisti ed esperti contabili Consulenti del lavoro Periti ed esperti tributari, abilitati alla trasmissione telematica Responsabile dell assistenza fiscale (RAF) di un CAF 8

9 Soggetti abilitati al rilascio del visto di conformità Nel caso di società di capitali soggette all obbligo di controllo contabile, in luogo del visto di conformità la dichiarazione può essere sottoscritta da chi effettua il controllo contabile, ovvero da: Revisore contabile Società di revisione Collegio sindacale 9

10 Soggetti abilitati al rilascio del visto di conformità Nel caso di Enti locali la sottoscrizione della dichiarazione da parte del Collegio dei revisori ha la stessa valenza giuridica del visto di conformità. Medesima valenza ha la sottoscrizione della dichiarazione da parte del Collegio dei revisori dei conti, in qualità di organo di vigilanza per le Regioni. 10

11 Soggetti abilitati al rilascio del visto di conformità Circolare 32/E del «nelle ipotesi in cui le scritture contabili siano tenute da un soggetto che non può apporre il visto di conformità, il contribuente può comunque rivolgersi a un CAF-imprese o a un professionista abilitato all apposizione del visto. Questo principio deve ritenersi applicabile anche nelle ipotesi in cui il soggetto che tiene le scritture - astrattamente abilitato ad apporre il visto di conformità - ne sia, tuttavia, oggettivamente impossibilitato» 11

12 Soggetti abilitati al rilascio del visto di conformità In presenza dell apposizione del visto da parte di un soggetto non abilitato, l Agenzia delle Entrate procede al recupero del credito maggiorato di interessi e sanzioni; Un professionista abilitato al rilascio può apporre il visto di conformità anche sulla propria dichiarazione; 12

13 Soggetti abilitati al rilascio del visto di conformità Circolare 35/E del È possibile presentare una dichiarazione Iva annuale integrativa per: Apporre il visto di conformità Revocare totalmente o parzialmente un credito chiesto a rimborso Variare i precedenti importi chiesti a rimborso o in compensazione/detrazione 13

14 Polizza assicurativa Il soggetto abilitato per poter rilasciare il visto di conformità deve aver preventivamente sottoscritto una polizza assicurativa avente determinate caratteristiche e prevedere il totale rimborso in caso di danno al contribuente Copertura senza limite di garanzia per ogni singolo modello di dichiarazione; Massimale adeguato al numero di Dichiarazioni IVA presentante e al numero di visti rilasciati e comunque non inferiore ad Euro 3milioni; La copertura assicurativa non deve avere franchigie o scoperti; Il risarcimento del danno deve essere assicurato per un periodo non inferiore a 5 anni, successivi alla scadenza del contratto 14

15 Polizza assicurativa Il soggetto abilitato deve risultare altresì nell elenco tenuto dalla DRE e pertanto è tenuto in sede di prima istanza, ovvero al mutare delle condizioni di polizza, a presentare regolare istanza agli uffici competenti. L scrizione nel registro della DRE decorre dalla data di presentazione dell istanza da parte del professionista abilitato 15

16 Check list per il rilascio del visto di conformità Al fine di poter regolarmente rilasciare il visto di conformità, il professionista abilitato deve: Eseguire precisi controlli di solito indicati all interno di una check list Conservare per tutto il periodo in cui gli uffici posso procedere all accertamento del credito, una traccia operativa del lavoro effettuato 16

17 Check list per il rilascio del visto di conformità La check list deve includere sia un controllo di tipo formale circa la corretta compilazione della dichiarazione nonché la regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili, delle comunicazioni periodiche delle liquidazioni IVA e del versamento tramite modello F24 degli eventuali debiti IVA scaturenti dalle liquidazioni periodiche. 17

18 Regime sanzionatorio in capo a chi rilascia il visto La sanzione per visto infedele va da un minimo di Euro 258 ad un massimo di Euro 2.582; In presenza di ripetute violazioni in tema di visto di conformità oppure del mancato pagamento delle sanzioni per visto infedele; il professionista abilitato può essere sospeso dall attività di certificatore da 1 a 3 anni; Se a seguito di sospensione, il certificatore prosegue nell attività di rilascio del visto e/o compie ulteriori violazioni può incorrere nell inibizione al rilascio del visto 18