Considerazioni su parti correlate, transfer price e Ias per le attività immateriali

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1 Convegno Associazione Information & Communication Technology Dottori Commercialisti Considerazioni su parti correlate, transfer price e Ias per le attività immateriali A cura di Dr Carmine Lopez Colonnello - Comandante Nucleo Regionale Polizia Tributaria Piemonte Guardia di Finanza Politecnico di Torino, 21 novembre 2005

2 Considerazioni su: parti correlate transfer price IAS per le attività immateriali

3 PARTI CORRELATE IAS 24 articolo 2497 ter c.c. IAS 24 - Informativa di bilancio sulle operazioni con parti correlate (Related party disclosures): il principio è stato pubblicato da ultimo con il Regolamento CE n del , Gazzetta Ufficiale Comunità Europea L 394 del : ultima versione italiana Articolo 2497 ter codice civile: Parti correlate. Articolo inserito dal decreto legislativo n. 6 del , Supplemento Ordinario n. 8 alla Gazzetta ufficiale n. 17 del (riforma del diritto societario)

4 PARTI CORRELATE Articolo 2497 ter del codice civile Le decisioni delle società soggette ad attività di direzione e coordinamento, quando da queste influenzate, debbono essere analiticamente motivate e recare puntuale indicazione delle ragioni e degli interessi la cui valutazione ha inciso sulla decisione. Di esse viene dato adeguato conto della relazione di cui all articolo 2428 [relazione sulla gestione].

5 PARTI CORRELATE - IAS 24 Una parte è correlata a un entità (società) se: (a) direttamente o indirettamente, attraverso uno o più intermediari, la parte: - controlla l entità, ne è controllata, oppure è soggetta al controllo congiunto (ivi incluse le entità controllanti, le controllate e le consociate); - detiene una partecipazione nell entità tale da poter esercitare un influenza notevole su quest ultima; o - controlla congiuntamente l entità ; (b) la parte è una società collegata (secondo la definizione dello IAS 28 - Partecipazioni in società collegate) dell entità; (c) la parte è una joint venture in cui l entità è una partecipante (vedere IAS 31 - Partecipazioni in joint venture); (d) la parte è uno dei dirigenti con responsabilità strategiche dell entità o della sua controllante; (e) la parte è uno stretto familiare di uno dei soggetti di cui ai punti (a) o (d); (f) la parte è un entità controllata, controllata congiuntamente o soggetta ad influenza notevole di uno dei soggetti di cui ai punti (d) o (e), ovvero tali soggetti detengono, direttamente o indirettamente, una quota significativa di diritti di voto ; o (g) la parte è un fondo pensionistico per i dipendenti dell entità, o di una qualsiasi altra entità ad essa correlata.

6 (continua) PARTI CORRELATE - IAS 24 Un operazione con parti correlate è un trasferimento di risorse, servizi o obbligazioni fra parti correlate, indipendentemente dal fatto che sia stato pattuito un corrispettivo. Pertanto, per lo IAS 24, bisogna: evidenziare nelle note al bilancio che la sua situazione patrimoniale-finanziaria ed il suo risultato economico possano essere stati alterati dall esistenza di parti correlate e da operazioni e saldi in essere con tali parti. In merito occorre precisare: - ammontare delle operazioni e dei saldi in essere - previsioni contrattuali N.B.: 21. Le informazioni integrative in cui si specifica che le operazioni con parti correlate sono state effettuate a condizioni equivalenti a quelle prevalenti in libere transazioni, sono fornite soltanto se tali condizioni possono essere comprovate.

7 (continua) PARTI CORRELATE - IAS 24 Confronto: versione in italiano Le informazioni integrative in cui si specifica che le operazioni con parti correlate sono state effettuate a condizioni equivalenti a quelle prevalenti in libere transazioni, sono fornite soltanto se tali condizioni possono essere comprovate. versione in inglese Disclosures that related party transactions were made on terms equivalent to those that prevail in arm s length transactions are made only if such terms can be substantiated. Espressione traducibile con transazioni basate su condizioni eque e prevalenti sul mercato, pertanto valutazioni previste anche internazionalmente in relazione al TRANSFER PRICE

8 TRANSFER PRICE Normativa Prassi - Articolo 9 Tuir Determinazione dei redditi e delle perdite comma 3 - Definizione di valore normale - Articolo 110 Tuir - Norme generali sulle valutazioni comma 7 - Valore normale per le operazioni intragruppo comma 8 - Rettifica delle valutazioni - DM Black list - DM Black list - Circolare n. 32 del Prezzo di trasferimento nella determinazione dei redditi di imprese assoggettate a controllo estero Circolare n. 42 del Imposte sul reddito. Credito per imposte pagate all estero. Compensi per l utilizzazione di beni immateriali, nonché per beni mobili. Prezzi di trasferimento. Circolare n. 39/E del Operazione potenzialmente elusiva anche per operazioni interne se tra Regioni con differente tassazione.

9 Articolo 9 Tuir Determinazione dei redditi e delle perdite Comma 3 - Definizione di valore normale Per valore normale, salvo quanto stabilito nel comma 4 [titoli], per i beni ivi considerati, si intende il prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza ed al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o prestati e, in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi. Per la determinazione del valore normale si fa riferimento, in quanto possibile, ai listini e alle tariffe del soggetto che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle mercuriali e ai listini delle camere di commercio e alle tariffe professionali, tenendo conto degli sconti d uso. Per i beni e i servizi soggetti a disciplina dei prezzi si fa riferimento ai provvedimenti in vigore.

10 Articolo 110 Tuir Norme generali sulle valutazioni Comma 7 Valore normale per le operazioni intragruppo I componenti del reddito derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, sono valutati in base al valore normale dei beni ceduti, dei servizi prestati e dei beni e servizi ricevuti, determinato a norma del comma 2, se ne deriva aumento del reddito; la stessa disposizione si applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, ma soltanto in esecuzione degli accordi conclusi con le autorità competenti degli Stati esteri a seguito delle speciali "procedure amichevoli" previste dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi. La presente disposizione si applica anche per i beni ceduti e i servizi prestati da società non residenti nel territorio dello Stato per conto delle quali l'impresa esplica attività di vendita e collocamento di materie prime o merci o di fabbricazione o lavorazione di prodotti.

11 Articolo 110 Tuir Norme generali sulle valutazioni Comma 8 rettifica delle valutazioni La rettifica da parte dell'ufficio delle valutazioni fatte dal contribuente in un esercizio ha effetto anche per gli esercizi successivi. L'ufficio tiene conto direttamente delle rettifiche operate e deve procedere a rettificare le valutazioni relative anche agli esercizi successivi. Black list - DM DM

12 CONSIDERAZIONI Attività immateriali Attività immateriali IAS 38 ai fini IAS/IFRS Avviamento IFRS 3 Valore normale Previsto dal transfer price, normativa fiscale (arm s lenght) Previsto dallo IAS 24, quindi anche dalla normativa civile (regolamento comunitario) Per ora solo per chi entra in IAS N.B.: vale per tutte le operazioni tra parti correlate si amplia la platea degli interessati

13 (continua) CONSIDERAZIONI Valore normale Transfer price IAS 24 operazioni intervenute tra società residenti in due nazioni diverse principio applicabile anche tra società residenti nella stessa nazione transfer price interno come confermato dalla sentenza n. 577 del depositata il CTP di Milano sezione I

14 PRINCIPALI METODI APPLICABILI, INTERNAZIONALMENTE RICONOSCIUTI, PER LA DETERMINAZIONE DEL VALORE NORMALE ALLE ATTIVITÀ IMMATERIALI Metodo della ripartizione degli utili (profit split method) Metodo sul margine netto della transazione (transaction net margin) Confronto della transazione (comparable uncontrolled price)

15 Conclusioni... Grazie per l attenzione! Buon lavoro! Carmi n e Lop ez Colonnello - Comandante Nucleo Regionale Polizia Tributaria Piemonte Guardia di Finanza Col. Carmine Lopez