Transfer Pricing e Valore Doganale

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1 Transfer Pricing e Valore Doganale Milano, 31 marzo 2015 Dott. Gianni De Robertis

2 Le policy di TP e le dinamiche degli aggiustamenti

3 Indice Brevi richiami normativi Metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento Transfer Pricing ed implicazioni doganali Conclusioni

4 Brevi richiami normativi Fonti normative a livello internazionale Art. 9 del Modello di Convenzione OCSE Stabilisce il principio dell arm s length Direttive OCSE sui prezzi di trasferimento Stabiliscono i criteri ai quali i gruppi multinazionali e le amministrazioni finanziarie dovrebbero riferirsi per la determinazione del valore normale e per la disciplina dei prezzi di trasferimento Da febbraio 2013: discussione su "Base Erosion and Profit Shifting" Codici di Condotta UE: elaborati dal Forum dell Unione Europea in tema di arbitrato e documentazione sui prezzi di trasferimento 3

5 Brevi richiami normativi Normativa italiana sui prezzi di trasferimento Principi fondamentali Art. 110, comma 7, del TUIR: stabilisce una presunzione assoluta per la rettifica in aumento dei redditi qualora le condizioni convenute tra parti correlate non siano conformi al criterio del valore normale Art. 9 del TUIR: definisce il valore normale Altre disposizioni rilevanti Art. 26-quater, comma 5, DPR 600/1973: stabilisce il limite del valore normale per l applicazione dell esenzione da ritenuta sugli interessi e royalties (Direttiva n. 49/2003/UE) Art. 8 del D.Lgs. 269/2003, che ha istituito il ruling internazionale 4

6 Brevi richiami normativi Prassi domestica Circolare Ministeriale n. 32 del 22 settembre 1980 Detta istruzioni generali in materia di prezzi di trasferimento, individuando altresì i metodi applicabili negli specifici casi al fine di determinare il valore normale Circolare Ministeriale n. 42 del 12 dicembre 1981 Illustra le modifiche intervenute alla disciplina originaria ad opera del D.P.R , riguardanti l ambito di applicazione soggettivo ed oggettivo della materia Relazioni SECIT n. 3/1995 e n. 6/1996 Circolare Ministeriale n. 53/E del 26 febbraio 1999 Circolare della Guardia di Finanza n. 1/2008 Circolare A.d.E. n. 58/E del 15 dicembre 2010 (oneri documentali in materia di TP) Circolare A.d.E. n. 28/E del 21 giugno 2011 (risposte a quesiti vari, tra cui oneri documentali ai fini TP) 5

7 Metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento Il principio del valore normale Art. 9 del Modello di Convenzione OCSE Allorché: a) un impresa di uno Stato contraente partecipa, direttamente o indirettamente, alla direzione, al controllo o al capitale di un impresa dell altro Stato contraente b) e le due imprese, nelle relazioni commerciali o finanziarie, sono vincolate da condizioni, convenute o imposte, diverse da quelle che sarebbero state convenute tra imprese indipendenti, gli utili che, in mancanza di tali condizioni sarebbero stati realizzati da una delle imprese, ma che, a causa di dette condizioni, non sono stati realizzati, possono essere inclusi negli utili di questa impresa e tassati di conseguenza. Art. 9, comma 3, del TUIR prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni e servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o prestati e, in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi. Per la determinazione del valore normale si fa riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe del soggetto che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle mercuriali e ai listini delle camere di commercio ed alle tariffe professionali, tenendo conto degli sconti d uso. Per i beni e i servizi soggetti a disciplina dei prezzi, si fa riferimento ai provvedimenti in vigore. 6

8 Metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento I metodi per l'analisi dei prezzi di trasferimento Confronto dei prezzi Metodo del confronto di prezzo - Comparable Uncontrolled Price method" (CUP) Confronto dei margini Metodo del prezzo di rivendita Resale Price method (RPM) Metodo del costo maggiorato Cost Plus method (CPLM) Metodo del margine netto della transazione "Transactional Net Margin method" (TNMM) Metodo della ripartizione degli utili Transactional Profit Split method (PSM) 7

9 Metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento Il momento rilevante ai fini della transazione La fissazione del prezzo di trasferimento si basa sulle condizioni esistenti nel momento in cui la transazione viene svolta, tenendo conto della metodologia concordata tra le parti Il risultato delle transazioni con parti correlate concorre a formare il reddito dell esercizio Il risultato deve essere verificato in relazione all'intero esercizio In considerazione del metodo utilizzato per determinare il prezzo di trasferimento, può essere necessario effettuare degli aggiustamenti durante l'anno o a fine anno 8

10 Metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento Aggiustamenti di Transfer Pricing Aggiustamento L aggiustamento può essere prospettico o retroattivo L aggiustamento può essere in aumento o in diminuzione Problematiche da risolvere: come qualificare l aggiustamento (aggiustamento prezzo, costi o profitti) quale è il trattamento contabile (valutazione rimanenze di magazzino) problematiche IVA e Doganali 9

11 Metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento Transfer Pricing e Valore Doganale Caratteristiche dell'aggiustamento CUP Prezzo Aggiustamento di prezzo (sconto o conguaglio) Altri metodi di TP Margine Aggiustamento di prezzo Aggiustamento di margine Contributo (es. marketing) Addebito di costi (es. servizi) Royalties 10

12 Metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento Transfer Pricing e valore doganale Due problematiche principali Relazione fra prezzo di trasferimento e valore doganale Gestione doganale degli aggiustamenti di transfer pricing 11

13 Transfer Pricing ed implicazioni doganali Prezzi di trasferimento vs. valore doganale Le normative doganali e quelle relative ai prezzi di trasferimento sono concepite per raggiungere un determinato valore, ma utilizzano criteri e standard spesso diversi, ciò implica che i prezzi di trasferimento stabiliti ai fini fiscali spesso non rispondono necessariamente ad un esame da parte delle autorità doganali (e viceversa) PREZZI DI TRASFERIMENTO Beni e servizi Base di valutazione STIMA DEL VALORE DOGANALE Solo beni Gruppi omogenei di transazioni e entità nel suo complesso Valore dei beni e margini di profitto Contestazioni possibili: riduzione del corrispettivo pagato o aumento di quello fatturato Anno fiscale Linee Guida OCSE Massimo di 10 anni Presentazione Annuale Scopo della valutazione Oggetto della valutazione Definizione del prezzo Tempistica Linee Guida Retrospettiva Fonte Singole transazioni Valore dei Beni Aumento del corrispettivo pagato al fine di aumentare il valore doganale e quindi l imposta doganale Dazi riscossi all atto dell importazione, al valore della singola transazione, al momento dell importazione Principi WTO In media 3-5 anni Dichiarazione di importazione/estero 12

14 Transfer Pricing ed implicazioni doganali La posizione delle amministrazioni finanziarie Il Prezzo deve essere MAGGIORE Il Prezzo deve essere MINORE Autorità Doganale Autorità Fiscale 13

15 Transfer Pricing ed implicazioni doganali Esempi Aumento prezzo prospettico (diminuzione) Aumento prezzo retroattivo Diminuzione prezzo retroattiva Diminuzione margine tramite addebito costi Diminuzione margine tramite royalty Aumento margine tramite contributo 14

16 Conclusioni 15

17 Grazie Gianni De Robertis Chief Economist Responsabile Nazionale Transfer Pricing E: T: T:

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