730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento

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1 730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N : oneri detraibili al 19% Spese sanitarie contribuenti e familiari a carico e spese funebri Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: 730 Nel modello 730/2016, nel quadro E vanno inserite le spese sostenute nell anno 2015 che danno diritto a una detrazione d imposta o a una deduzione dal reddito. Alcune spese, come ad esempio quelle sostenute per motivi di salute, per l istruzione o per gli interessi sul mutuo dell abitazione, possono essere utilizzate per diminuire l imposta da pagare (detrazione). La misura di queste agevolazioni varia a seconda del tipo di spesa. In caso di incapienza, cioè quando l imposta dovuta è inferiore alle detrazioni alle quali si ha diritto, la parte di detrazione che supera l imposta non può essere rimborsata. Esiste un eccezione per le detrazioni sui canoni di locazione (sezione V Quadro E), per le quali, in alcuni casi, si può avere il rimborso. Invece, una serie di spese, come per esempio i contributi previdenziali e assistenziali obbligatori e volontari o le erogazioni liberali in favore degli enti non profit, può ridurre il reddito complessivo su cui calcolare l imposta dovuta. In questo caso si parla di deduzioni. In questo elaborato vogliamo soffermarci sul trattamento fiscale delle spese sanitarie sostenute dal contribuente per se stesso e per i familiari a carico e delle spese funebri, con una serie di esempi pratici per meglio far comprendere il loro inserimento nel modello dichiarativo. Premessa L art.1 comma 1 del D.L.gs prevede che a decorrere dal 2015, in via sperimentale, l'agenzia delle Entrate, utilizzando le informazioni disponibili in Anagrafe tributaria, i dati trasmessi da parte di soggetti terzi e i dati contenuti nelle certificazioni di cui all'articolo 4, comma 6-ter, del Decreto del 1

2 Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, rende disponibile telematicamente, entro il 15 aprile di ciascun anno, ai titolari di redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati agli articoli 49 e 50, comma 1, lettere a), c), c-bis), d), g), con esclusione delle indennità percepite dai membri del Parlamento europeo, i) ed l), del Testo Unico delle Imposte sui Redditi, di cui al Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, la dichiarazione precompilata relativa ai redditi prodotti nell'anno precedente, che può essere accettata o modificata. A partire dalla dichiarazione precompilata 2016 disponibile sul sito dell Agenzia delle Entrate a partire dal 15 aprile, saranno indicate anche le spese sanitarie e le spese funebri; ciò implica per i soggetti operanti nei settori di riferimento, l obbligo di comunicazione dei dati relativi a tale tipologia di spese sostenute nel Medici e strutture sanitarie Imprese funebri OBBLIGO COMUNICAZIONE DATI SPESA 2015 ALL AGENZIA DELLE ENTRATE AI FINI DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA 2016 Quindi i contribuenti troveranno già inseriti nella precompilata gli importi che possono essere portati in detrazione, che comunque potranno essere rettificati/integrati a seconda della reale situazione contributiva del dichiarante; per quanto riguarda le spese sanitarie non tutte i dati saranno però presenti basti pensare a quelli riferiti ai farmaci da banco che appunto non saranno presenti nella precompilata, ma che potranno essere inseriti dal contribuente in possesso dello scontrino parlante; ad esempio anche le spese sostenute per il fisioterapista, soggetto non obbligato alla comunicazione di cui sopra possono essere portate in detrazione dal contribuente; con riferimento alle spese funebri, la Legge di Stabilità 2016 ha stabilito che quest ultime saranno detraibili indipendentemente dal legame di parentela tra il soggetto deceduto e colui che sostiene la spesa. Spese sanitarie Le spese sanitarie possono essere portate in detrazione dal contribuente nella misura del 19% sulla parte che eccede la franchigia di 129,11. 2

3 È possibile fruire della detrazione del 19 per cento per le spese sostenute per: prestazioni chirurgiche; analisi, indagini radioscopiche, ricerche e applicazioni; prestazioni specialistiche; acquisto o affitto di protesi sanitarie; prestazioni rese da un medico generico (comprese le prestazioni rese per visite e cure di medicina omeopatica); prestazioni rese da un biologo nutrizionista (nella ricevuta/fattura) attestante la spesa risultino la specifica attività professionale svolta e la descrizione della prestazione sanitaria resa. Non è invece necessaria la prescrizione medica; trattamenti di mesoterapia ed ozonoterapia effettuati da personale medico o da personale abilitato dalle Autorità competenti in materia sanitaria, in quanto ascrivibili a trattamenti di natura sanitaria, sono ammesse in detrazione; ricoveri collegati a una operazione chirurgica o a degenze. In caso di ricovero di un anziano in un istituto di assistenza e ricovero, la detrazione non spetta per le spese relative alla retta di ricovero e di assistenza, ma solo per le spese mediche che devono essere separatamente indicate nella documentazione rilasciata dall Istituto; acquisto di medicinali; spese relative all acquisto o all affitto di dispositivi medici (ad esempio apparecchio per aerosol o per la misurazione della pressione sanguigna) purché dallo scontrino o dalla fattura risulti il soggetto che sostiene la spesa e la descrizione del dispositivo medico che deve essere contrassegnato dalla marcatura CE (circolare dell Agenzia delle Entrate n. 20/E del 13/05/2011); spese relative al trapianto di organi; importi dei ticket pagati, se le spese sopraelencate sono state sostenute nell ambito del Servizio Sanitario Nazionale. 3

4 Per le ultime news sulle spese ammissibili vedi lo Speciale Dichiarazioni n. 2 del La detrazione d imposta del 19 per cento è prevista anche per le spese di assistenza specifica sostenute per: assistenza infermieristica e riabilitativa (per es. fisioterapia, kinesiterapia, laserterapia ecc.); prestazioni rese da personale in possesso della qualifica professionale di addetto all assistenza di base o di operatore tecnico assistenziale esclusivamente dedicato all assistenza diretta della persona; prestazioni rese da personale di coordinamento delle attività assistenziali di nucleo; prestazioni rese da personale con la qualifica di educatore professionale; prestazioni rese da personale qualificato addetto ad attività di animazione e/o di terapia occupazionale. Le prestazioni sanitarie rese alla persona dalle figure professionali sopraelencate sono detraibili anche senza una specifica prescrizione da parte di un medico, a condizione che dal documento attestante la spesa risulti la figura professionale e la prestazione resa dal professionista sanitario (Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 19/E del 1 giugno 2012). SPESE SOSTENUTE ALL ESTERO Le spese mediche sostenute all estero sono soggette allo stesso regime di quelle analoghe sostenute in Italia; anche per queste deve essere conservata a cura del dichiarante la documentazione debitamente quietanzata. Si ricorda che le spese relative al trasferimento e al soggiorno all estero sia pure per motivi di salute non possono essere computate tra quelle che danno diritto alla detrazione in quanto non sono spese sanitarie. 4

5 Un contribuente ha sostenuto spese per affitto di una protesi sanitaria per 280. A quanto ammonta la detrazione spettante? Come va compilato il relativo quadro? La detrazione va calcolata sulla differenza tra 280 (spesa sostenuta) ed 129,11(importo della franchigia), ossia 150,89 * 19/100= 28,67 detrazione spettante La spesa va indicata nel quadro E rigo E1 considerando l importo al lordo della franchigia Spese per patologie esenti Si tratta di alcune malattie e condizioni patologiche per le quali il Servizio Sanitario Nazionale ha riconosciuto l esenzione dal ticket in relazione a particolari prestazioni sanitarie. Per un elenco completo si può consultare la banca dati del Ministero della Salute disponibile sul sito Nel caso in cui il contribuente si sia rivolto a strutture che prevedono il pagamento delle prestazioni sanitarie in riferimento alla patologia per la quale è stata riconosciuta l esenzione, la relativa spesa sostenuta va indicata in colonna 1 (ad esempio: spese per prestazioni in cliniche private). Tale rigo prevede una compilazione particolare, infatti essa è connessa con il successivo rigo E2. Per queste spese spetta un agevolazione che consiste nella possibilità di non perdere la parte di detrazione che non ha trovato capienza nell imposta dovuta. L eccedenza verrà indicata da chi presta l assistenza fiscale nello spazio riservato ai messaggi del prospetto di liquidazione, mod , per consentire al familiare che ha sostenuto le spese per patologie esenti di fruire della restante quota di detrazione. La restante quota di detrazione dovrà essere indicata dal famigliare nel rigo successivo E2. 5

6 Infatti particolare detrazione è prevista per le spese sostenute da famigliari non a carico, affetti da patologie esenti, tale rigo andrà compilato con l esatto importo non capiente di cui al rigo E1, col. 1, indicato nella sezione annotazioni della dichiarazione del famigliare non a carico. L ammontare massimo delle spese sanitarie indicate in questo rigo non può superare 6.197,48 euro Tale tipologie di spese fanno riferimento alle spese sanitarie sostenute nell interesse del familiare non a carico affetto da patologie esenti la cui detrazione non ha trovato capienza nella dichiarazione presentata da quest ultimo. In conseguenza della possibilità di poter detrarre le spese mediche per patologie esenti per famigliari non a carico nella dichiarazione dei quali le spese medesime non hanno trovato capienza, sarà necessario che i famigliari, affetti da patologie e che compilano il rigo E1 per le proprie spese mediche. Il sig. Basilio è sposato con la Sig.ra Tina, affetta da una patologia esente. La detrazione relativa alle sue spese mediche non trova capienza nella sua imposta. Il suo rigo E1 sarà compilato come segue: DICHIARAZIONE DELLA SIG.RA TINA Spese mediche della sig.ra Tina che trovano capienza La parte delle spese che non trova capienza è pari ad euro Il sig. Basilio compilerà la propria dichiarazione indicando, fino ad un massimo di euro 6.197,47 la parte incapiente di spese mediche della moglie Tina. 6

7 DICHIARAZIONE SIG. BASILIO TABELLA RIASSUNTIVA SPESE SANITARIE Percentuale 19% di detraibilità RIGO E1, SPESE SANITARIE GENERICHE (COMPRESE LE PATOLOGIE ESENTI): Nessun limite massimo di spesa, ma va applicata una franchigia di 129,11 euro che verrà Limite di scomputata dal soggetto che presta assistenza fiscale detraibilità prima di calcolare la detrazione spettante. RIGO E2, SPESE SANITARIE SOSTENUTE PER FAMIGLIARI NON A CARICO PER PATOLOGIE ESENTI: limite massimo di spesa detraibile: euro 6.197,48. Nessun limite massimo di beneficio. Se la somma delle spese sanitarie sostenute dal contribuente, di quelle per patologie esenti dalla Beneficio partecipazione alla spesa pubblica, delle spese sostenute massimo per familiari non a carico e delle spese mediche per soggetti portatori di handicap, sono di importo superiore a ,71 possono essere rateizzate in 4 quote di pari importo. Requisiti Nessuno soggettivi Soggetti L'onere è detraibile. Ne usufruisce il soggetto che ha fiscalmente a pagato la spesa. carico La documentazione richiesta è la seguente: medicinali e ticket sui farmaci: scontrino parlante o fattura, attestanti natura, qualità e quantità del prodotto ed il codice fiscale del destinatario; Documentazione prestazioni mediche e certificati medici (uso sportivo, rinnovo patente, visite legali, etc.): ricevuta fiscale o fattura rilasciata dal medico, ovvero ricevuta del ticket se la prestazione è resa nell'ambito del SSN; 7

8 analisi, esami, terapie: ricevuta rilasciata dalla struttura sanitaria presso il quale è stata eseguita la prestazione, ovvero ricevuta del ticket se la prestazione è resa nell'ambito del SSN; prestazioni specialistiche: ricevuta/fattura rilasciata dal medico; trapianti di organi: ricevuta/fattura rilasciata dal professionista medico o dalla struttura sanitaria; prestazioni chirurgiche (degenze, cure, medicinali connessi all intervento) ricevuta/fattura rilasciata dal professionista medico o dalla struttura sanitaria; prestazioni sanitarie riabilitative (infermieri, logopedisti, etc.): ricevuta/fattura rilasciata dall'operatore e prescrizione medica; cure termali e prestazioni rese da dietisti, fisioterapisti, chiropratici: fattura/ricevuta della struttura/professionista che ha eseguito la prestazione e prescrizione medica; acquisto/affitto di protesi sanitarie: fattura/ricevuta rilasciata dal soggetto esercente l'arte ausiliaria della professione sanitaria; o scontrino fiscale con attestazione del soggetto autorizzato all'esercizio di arte ausiliaria dalla quale si evinca che l'acquisto della protesi serve per sopperire una patologia del contribuente o dei familiari a carico; fattura o scontrino, corredato da prescrizione medica o autocertificazione attestante la necessità della protesi per il contribuente o per i familiari a carico; attrezzature sanitarie: ricevuta fiscale/fattura della farmacia o esercizio commerciale in cui lo strumento sanitario è stato acquistato. 8

9 Spese funebri Come già accennato in premessa da quest anno nella precompilata saranno presenti anche le spese funebri Spese funebri Obbligo comunicazione Imprese Funebri 730 precompilato Al di là della precompilata è opportuno soffermarci sulla possibilità di detrazione relativa a tale spese e su quelle che sono le novità per la dichiarazione dei redditi 2016; La Legge di Stabilità 2016 al comma 954 prevede la detraibilità delle spese funebri nella misura del 19% su un massimo di Ma la novità più importante è che ai fini della detrazione non è più necessario che vi sia un legame di parentela con il soggetto deceduto. Detrazione spese funebri Fino al 2015, periodo di imposta 2014 Dal 2016, periodo di imposta 2015 Obbligo di legame di parentela con il soggetto deceduto e indicati all art.433 del c.c. Nessun legame di parentela richiestoai fini della detrazione Detrazione del 19 % su 1550 per ogni decesso. Tale limite resta fermo anche se più soggetti sostengono la spesa. 9

10 TABELLA RIASSUNTIVA SPESE FUNEBRI Percentuale 19% detraibilità Limite detraibilità per ogni decesso. Beneficio massimo per 294,50 decesso Legame di Nessun legame di parentela con il soggetto deceduto parentela Fatture, rilasciate dai percettori delle somme, Documentazione contenenti gli importi corrisposti a titolo di onoranze funebri: celebrazione della cerimonia, loculi, bare, etc. Sono qualificate come spese funebri quelle sostenute in dipendenza della morte delle persone, quali, ad esempio, gli importi corrisposti per il feretro, la lapide, i fiori, etc.. Con Circolare 25 maggio 1979, n. 26, è stato chiarito che deve potersi rinvenire un rapporto di attualità tra il decesso e il sostenimento della spesa e pertanto devono intendersi escluse le spese sostenute anticipatamente dal contribuente in previsione di future onoranze funebri. Sono inoltre considerate spese funebri a titolo esemplificativo l erogazione di denaro a compenso di ogni operazione occorrente a portare la salma al cimitero e alla sepoltura, compreso il loculo, la fornitura dei marmi e la spesa relativa all incisione del nominativo del defunto (Comm. Trib. Centrale, Sentenza 26/08/84, n. 7825) e l importo corrisposto per il necrologio funebre (Comm. Trib. II grado di Trieste, Sent. 27 febbraio 1991, n. 27). Esempio di compilazione del modello 730 Un contribuente in seguito al decesso di un proprio cugino sostiene per l evento funebre spese pari a 1400; i righi da compilare vanno da E8 a E 12 in caso di più decessi con l indicazione del codice

11 Caso particolare Spesa funebre sostenuta da più soggetti La detrazione IRPEF delle spese funebri spetta in relazione a ciascun decesso, a prescindere dal numero delle persone che sostengono l onere. Il limite massimo complessivo su cui calcolare l agevolazione, non cambia anche se la spesa è sostenuta da più soggetti. La detrazione può essere suddivisa tra le diverse persone che l hanno sostenuta, anche se il documento contabile (ricevuta o fattura) è intestato a una sola di esse. A tale scopo, sul documento va annotata una dichiarazione di ripartizione della spesa sottoscritta dallo stesso intestatario del documento (Circolare Ministeriale n. 26/1979). Copia del documento con la ripartizione deve essere conservato da ognuno dei partecipanti alle spese in oggetto. L importo massimo che può essere portato in detrazione, ossia 1550 va diviso tra i soggetti che sostengono la spesa, per la loro quota. - Riproduzione riservata - 11