1 Redditi di capitale Aspetti definitori Redditi di capitale Determinazione dei redditi di capitale 6

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1 Indice Introduzione XV Parte prima PRINCIPI GENERALI 1 Redditi di capitale Aspetti definitori Redditi di capitale Determinazione dei redditi di capitale 6 2 Redditi diversi di natura finanziaria Inquadramento Tipologie Base imponibile 13 3 Applicazione dell imposta da parte dell intermediario Rapporto di sostituzione di imposta: soggetti Ritenute e imposte sostitutive sui redditi di capitale Violazioni, sanzioni e ravvedimento Rapporti tra il sostituto d imposta e il sostituito 28 Parte seconda STRUMENTI FINANZIARI 4 Azioni, quote e titoli similari Categorie di azioni e di strumenti finanziari partecipativi 34

2 VI INDICE 4.2 Redditi di capitale. Utili (dividendi) Redditi di capitale. Redditi derivanti da contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza Regime fiscale dei redditi di capitale. Utili (dividendi) Regime fiscale dei redditi di capitale. Proventi derivanti da contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza Ritenute e imposte sostitutive Utili distribuiti dalle società e dagli enti indicati nell art. 73, comma 1, lett. a) e b) del TUIR (società di capitali ed enti commerciali residenti) Utili derivanti da azioni e titoli similari immessi in deposito accentrato presso la Monte Titoli S.p.A Utili corrisposti da soggetti non residenti Redditi diversi (plusvalenze) Plusvalenze derivanti da partecipazioni qualificate Plusvalenze derivanti da partecipazioni non qualificate Regime di esenzione per le c.d. start up 56 5 Depositi, conti correnti e certificati di deposito Tipologie di rapporti bancari Regime fiscale dei redditi di capitale Depositi e conti correnti in valuta estera 63 6 Obbligazioni e titoli similari Nozione di obbligazione Redditi di capitale Titoli soggetti all imposta sostitutiva di cui al d.lgs. n. 239/ Aliquote applicabili Soggetti passivi Il conto unico Versamento dell imposta e dichiarazione dei versamenti effettuati Accertamento, riscossione e sanzioni Intermediari non residenti Decorrenza delle disposizioni Titoli soggetti alla ritenuta alla fonte di cui all art. 26, comma 1, del d.p.r. n. 600/ Determinazione della base imponibile Titoli con cedola 86

3 INDICE VII Titoli zero coupon Titoli esteri e il c.d. netto frontiera Decorrenza delle modifiche al regime fiscale delle obbligazioni e titoli similari italiani ed esteri Plusvalenze 91 7 Pronti contro termine, riporti e prestito titoli Premessa Pronti contro termine e riporti Ritenuta Prestito titoli Quadro normativo Soggetti: le controparti Soggetti: gli intermediari e i sostituti d imposta Titoli oggetto di prestito Proventi dell operazione Garanzia Esame sintetico di alcune operazioni ricorrenti Cambiali finanziarie, accettazioni bancarie e commercial paper Cambiali finanziarie Profili relativi alle imposte indirette Profili relativi alle imposte dirette Accettazioni bancarie Profili relativi alle imposte indirette Profili relativi alle imposte dirette Commercial paper Profili relativi alle imposte indirette Profili relativi alle imposte dirette Titoli atipici Premessa Qualificazione tributaria degli strumenti finanziari ibridi Titoli della finanza innovativa e titoli atipici Qualificazione tributaria dei titoli emessi da soggetti non residenti Ritenuta Contratti derivati e altri contratti a termine di natura finanziaria Rilevanza del regolamento contrattuale Contratti derivati e altri contratti a termine di tipo traslativo 138

4 VIII INDICE Contratti derivati e altri contratti a termine di tipo differenziale Base imponibile Norma di chiusura dell art. 67, comma 1, lett. c-quinquies), del TUIR Organismi di investimento collettivo del risparmio mobiliari Inquadramento generale Regime fiscale degli oicr italiani Regime fiscale dei partecipanti agli oicr italiani Tassazione dei redditi di capitale Criteri di determinazione della quota dei proventi riferibili a titoli pubblici italiani e ad obbligazioni emesse da stati esteri Tassazione dei redditi diversi di natura finanziaria Regime fiscale dei partecipanti agli oicvm esteri Redditi di capitale Proventi degli oicvm armonizzati e degli oicvm UE/SEE non armonizzati, i cui gestori sono soggetti a vigilanza Proventi degli oicvm non armonizzati i cui gestori non sono soggetti a vigilanza e proventi degli oicvm extra UE/SEE Redditi diversi di natura finanzaria Soggetto tenuto all emissione della certificazione delle minusvalenze relative a quote di oicr/oicvm Reddito d impresa: cenni Fondi immobiliari Riferimenti normativi Regime tributario del fondo. Imposte dirette Regime tributario del fondo. Iva e altre imposte indirette Regime tributario dei partecipanti. Gli apporti Regime tributario dei partecipanti. Redditi di capitale Regime tributario dei partecipanti. Redditi diversi di natura finanziaria Fondi immobiliari esteri Società di investimento immobiliari quotate (SIIQ) Contratti di assicurazione a contenuto finanziario Inquadramento civilistico Tipologie di polizze vita a contenuto finanziario 183

5 INDICE IX Polizze rivalutabili (ramo I) Polizze unit-linked e index-linked (ramo III) Polizze unit-linked e index-linked di diritto estero operazioni di capitalizzazione (ramo V) Disciplina del Testo Unico della Finanza (TUF) Regime fiscale Redditi di capitale Aliquota e modalità di applicazione dell imposta Regime ante Regime post 2001: base imponibile dell imposta sostitutiva e della ritenuta Regime delle polizze emesse prima del Riscatto parziale Imposta sulle riserve matematiche Redditi diversi di natura finanziaria Regime fiscale delle somme corrisposte ai beneficiari in caso di decesso dell assicurato Esenzione IRPEF Esclusione da imposta di successione Conferimento in polizza di strumenti finanziari Reddito d impresa Previdenza complementare Inquadramento Forme pensionistiche complementari e destinatari Finanziamento della previdenza complementare Deducibilità fiscale dei contributi Lavoratori di prima occupazione TFR destinato alla previdenza complementare Prosecuzione volontaria della contribuzione Comunicazione dei contributi non dedotti Reintegro delle somme anticipate Disciplina vigente fino al 31 dicembre 2000, prima delle modifiche introdotte con il d.lgs. n. 47/2000 (i rinvii normativi e le indicazioni di tipo monetario di questo paragrafo si riferiscono a disposizioni e valute all epoca, rispettivamente, vigenti ed in corso) Disciplina introdotta con il d.lgs. n. 47/2000, in vigore dal 1 dicembre 2001 al 31 dicembre 2006,

6 X INDICE (i rinvii normativi e le indicazioni di tipo monetario di questo paragrafo si riferiscono a disposizioni e valute all epoca, rispettivamente, vigenti ed in corso) Regime tributario delle forme pensionistiche complementari Regime tributario dei fondi pensione in regime di contribuzione definita Regime tributario dei fondi pensione in regime di prestazioni definite e dei contratti di assicurazione che attuano forme pensionistiche individuali Regime tributario dei fondi pensione che detengono immobili Regime tributario dei vecchi fondi Decorrenza Prestazioni Prestazioni pensionistiche Anticipazioni Riscatti Decorrenza Disciplina vigente prima dell entrata in vigore del d.lgs. n. 47/2000 (i rinvii normativi e le indicazioni di tipo monetario di questo paragrafo si riferiscono a disposizioni e valute all epoca, rispettivamente, vigenti ed in corso) Disciplina introdotta con il d.lgs. n. 47/2000 (in vigore dal 1 gennaio 2001 al 31 dicembre 2006) Regime transitorio Prestazioni in forma di capitale Prestazioni in forma di rendita Anticipazioni Riscatti 240 Parte terza IMPOSIZIONE SUL PATRIMONIO E SUI TRASFERIMENTI 15 Imposta di bollo e sulle transazioni finanziarie Evoluzione del tributo Estratti conto inviati ai clienti e rendiconti dei libretti di risparmio Comunicazioni alla clientela relative a prodotti finanziari Attività segretate (oggetto dello scudo fiscale ) Imposta sulle transazioni finanziarie 264

7 INDICE XI 16 Imposta di successione e donazione, sugli atti a titolo gratuito tra vivi, vincoli di destinazione e trust Ambito del prelievo Imposta di successione Base imponibile e aliquote Valutazione dell attivo Successioni e rapporti bancari. Gli obblighi dei debitori e dei detentori dei beni del defunto Conto corrente e deposito bancario Imposta di donazione e atti a titolo gratuito tra vivi Liberalità indirette e trasferimenti gratuiti non formali Vincoli di destinazione e trust Trust e imposizione diretta Trust e imposizione indiretta 288 Parte quarta REGIMI IMPOSITIVI E SEGNALAZIONI 17 Imposizione sulle plusvalenze: regimi della dichiarazione, amministrato e gestito Inquadramento Regime della dichiarazione Regime del risparmio amministrato Regime dichiarativo e regime del risparmio amministrato: regole di determinazione della base imponibile Regime del risparmio gestito Altri obblighi degli intermediari Archivio dei rapporti finanziari Premessa Scopo dell archivio dei rapporti Dati identificativi e tipologia del rapporto Dati contabili Sanzioni Monitoraggio fiscale degli investimenti esteri Liberalizzazione valutaria Finalità della disciplina del monitoraggio fiscale Monitoraggio fiscale degli intermediari Soggetti del monitoraggio oggetto del monitoraggio 333

8 XII INDICE Valorizzazione delle attività oggetto di monitoraggio fiscale Intermediari e obbligo di trasmissione Casi di esonero dal monitoraggio fiscale per gli intermediari Monitoraggio e scudo fiscale Adempimenti per gli intermediari: interrelazioni tra monitoraggio fiscale e dichiarazione dei sostituti d imposta (modello 770) Monitoraggio degli intermediari: sanzioni previste Monitoraggio fiscale dei contribuenti Ambito soggettivo Casi di esonero soggettivo Ambito oggettivo Attività estere di natura finanziaria Attività estere di natura patrimoniale Casi di esonero oggettivo Trasferimenti Sanzioni Attività finanziarie detenute all estero Premessa Mandato fiduciario con intestazione Scudo fiscale e rimpatrio giuridico Mandato fiduciario senza intestazione Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero (IVAFE) Credito per le imposte sui redditi pagate all estero Regime fiscale dei non residenti Inquadramento Concetto di residenza ai fini fiscali White list e black list obbligazioni e titoli similari soggetti al d.lgs. n. 239/ obbligazioni e titoli similari soggetti alla ritenuta ex art. 26, comma 1, del d.p.r. n. 600/ Cambiali finanziarie Depositi e conti correnti Finanziamenti Finanziamenti tra società consociate dell Unione Europea Finanziamenti interbancari 384

9 INDICE XIII 21.9 Commissioni di garanzia Azioni e titoli similari Dividendi corrisposti a società dell Unione Europea e dello Spazio Economico Europeo Dividendi madre-figlia Pronti contro termine, riporti, prestito titoli Accettazioni bancarie, commercial paper, titoli atipici oicr e fondi immobiliari Polizze di assicurazione sulla vita a contenuto finanziario Plusvalenze Concetto di beneficiario effettivo secondo l ocse Concetto di beneficiario effettivo nell esperienza italiana Concetto di beneficial owner nell esperienza internazionale: le sentenze Imposte di bollo patrimoniali Imposta di successione e donazione Direttiva europea sui pagamenti di interessi Contesto generale Soggetti tenuti alle comunicazioni Soggetti cui si riferisce la comunicazione oggetto della comunicazione: il pagamento di interessi Identità e residenza dei beneficiari effettivi Pagamenti a persona fisica diversa dal beneficiario effettivo Contenuto delle comunicazioni Trasmissione degli elementi informativi e scambio di informazioni Euroritenuta. Richiesta di non applicazione Euroritenuta. Eliminazione delle doppie imposizioni Qualified Intermediary Agreement e FATCA Premessa Qualified Intermediary Agreement (QIA) Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), il Foreign Financial Institution Agreement (FFIA) e l Intergovernmental Agreement (IGA) 418 ACRONIMI E LOCUZIONI RICORRENTI 423