Anno 2014 N. RF211. La Nuova Redazione Fiscale STUDI DI SETTORE - ULTIMI CHIARIMENTI DELL AGENZIA

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1 Anno 2014 N. RF211 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 5 OGGETTO STUDI DI SETTORE - ULTIMI CHIARIMENTI DELL AGENZIA RIFERIMENTI PROVV DEL 25/07/2014 CM 20/2014 CIRCOLARE DEL 29/07/2014 Sintesi: con riferimento agli studi di settore per il periodo d imposta 2013, si riassumono: - le novità introdotte dal recente Provvedimento dell Agenzia Entrate in relazione allo Studio VG40U per quanto attiene alla locazione di beni immobili ed affitto di azienda; - i chiarimenti in relazione a specifici studi diramati dalla CM 20/2014. Con la recente CM 20/2014, l Agenzia, nel confermare le novità di quest anno per gli studi di settore, nell Allegato 1 alla stessa, ha fornito significativi chiarimenti nonché le possibili criticità in merito alla compilazione di specifici studi. Con la pubblicazione, poi, del Provv. 25/07/2014 (che conferma le anticipazioni del precedente comunicato stampa del 17/07/2014) sono state, inoltre, corrette le istruzioni per la compilazione dei righi F01, F05 e F29 dello studio di settore VG40U. CORREZIONI ISTRUZIONI STUDIO VG40U In relazione allo studio di settore VG40U alla locazione immobiliare ed all affitto di aziende, vengono modificate le istruzioni nei righi F01, F05 e F29, campo 1, al fine di renderle coerenti con quelle approvate per il periodo di imposta 2012 (1 anno di applicazione) In seguito a tali modifiche: RIGO CORREZIONE Note F01 F05 F29 vanno indicati anche i ricavi derivanti dall affitto di aziende non vanno indicati: i redditi degli immobili che non costituiscono beni strumentali né beni merce i canoni di locazione degli immobili strumentali per natura in caso di affitto d azienda (o ramo d azienda) a terzi, va indicato il valore dei beni mobili che compongono l azienda affittata (la precedente formulazione delle istruzioni prevedeva che in caso di affitto/usufrutto d azienda non doveva essere riportato in tale rigo il valore dei beni strumentali mobili dell azienda affittata o concessa in usufrutto). non vanno indicati a rigo F05 vanno indicati a rigo F01 I beni strumentali dell azienda affittata vanno indicati: sia dal locatore sia dal conduttore In tal senso devono ritenersi modificati i chiarimenti della Info Flash 199/2014.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 211/2014 Pag. 2 / 5 I CHIARIMENTI DELLA CM 20/2014 PER SPECIFICI STUDI MANIFATTURE WD01U PRODUZIONE DOLCIARIA A decorrere dal 2013 lo studio WD01U non è più applicabile a coloro che svolgono: l attività di Commercio al dettaglio di torte, dolciumi, confetteria ( ) l attività di produzione di pasticceria fresca e di gelati con vendita diretta al pubblico I relativi dati sono ora utilizzati ai fini della elaborazione dello studio WG37U. WD12U PRODUZIONE E COMMERCIO AL DETTAGLIO DI PRODOTTI DI PANETTERIA Il nuovo studio (evoluzione del precedente VD12U) va applicato anche ai contribuenti che svolgono, congiuntamente alle attività oggetto dello studio, una o più delle seguenti attività complementari: a) Supermercati ( ) f) b) Discount di alimentari ( ) g) c) Minimercati ed altri esercizi non specializzati di alimentari vari ( ) h) d) Commercio al dettaglio di frutta e verdura preparata e conservata ( ) i) e) Commercio al dettaglio di bevande ( ) Commercio al dettaglio di latte e prodotti lattiero-caseari ( ) Commercio al dettaglio di caffe torrefatto ( ) Commercio al dettaglio di prodotti macrobiotici e dietetici ( ) Commercio al dettaglio di altri prodotti alimentari in esercizi specializzati n.c.a ( ) Pertanto, lo studio WD12U troverà applicazione nei cui i ricavi derivanti dalle attività oggetto dello studio (produzione di prodotti di panetteria freschi ; commercio al dettaglio di pane ) risultino prevalenti rispetto a quelli prodotti dall'insieme delle attività complementari. Esempio1 ESEMPIO MINISTERIALE: un contribuente, nel 2013, realizza i seguenti ricavi: STUDIO RICAVI % RICAVI SU TOTALE Commercio al dettaglio di pane WD12U % Produzione di prodotti di panetteria freschi WD12U % Commercio al dettaglio di frutta e verdura preparata e conservata WM01U % Commercio al dettaglio di caffè torrefatto WM01U % In tal caso va applicato lo studio WD12U in quanto i ricavi derivanti da tali attività, pari ad (59%), risultano superiori ai ricavi derivanti dalle attività complementari. Come in passato permane la criticità relativa alle imprese artigiane che svolgono l attività di produzione e commercio al dettaglio di prodotti di panetteria con clientela costituita essenzialmente dalla GDO con un contratto che prevede il ritiro dei prodotti invenduti.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 211/2014 Pag. 3 / 5 Sul punto, l Agenzia, ribadisce che potrà essere utile per gli uffici, in sede di controllo, riservare particolare attenzione agli elementi contenuti nella Sezione Tipologia della clientela presente nel quadro C del modello, in cui viene appunto richiesta la percentuale dei ricavi relativa: la Grande distribuzione e distribuzione organizzata indicata a rigo C09 l Incidenza dei resi sul fatturato indicata a rigo D31. WD34U FABBRICAZIONE DI PROTESI DENTARIE L Agenzia invita l Ufficio, in sede di controllo, a considerare che i risultati dello studio WD34U potrebbero essere influenzati dalla vicinanza a centri low cost/franchising ; pertanto, in sede di contraddittorio, eventuali situazioni di non congruità potrebbero essere in tutto o in parte giustificate proprio dalla vicinanze a tali centri. VD04A ESTRAZIONE DI PIETRE ORNAMENTALI, GHIAIA E SABBIA E ALTRI MINERALI A decorrere dal 2013 è stata inserita la richiesta di alcune nuove informazioni al fine di consentire, nella prossima evoluzione dello studio, una migliore funzione di stima dei ricavi. Nello specifico, nel quadro D del modello è richiesta l indicazione di: 1) Spesa per canone di concessione della cava rigo D81 2) Spesa per affitto della cava rigo D82 3) Quantità di materiali autorizzate/potenzialmente estraibili nell anno rigo D83 4) Quantità totale dei materiali estratti/lavorati rigo D84 Nota: le informazioni di cui ai precedenti punti 1 e 2 sostituiscono la variabile D79 Spesa per canone di concessione/affitto della cava, presente nel modello dello studio relativo al COMMERCIO WM01U COMMERCIO AL DETTAGLIO DI ALIMENTARI Lo studio si applica ai contribuenti che esercitano in modo prevalente una delle attività già indicate in precedenza a commento del modello WD12U (supermercati, discount alimentari, ecc.). E, tuttavia, possibile che, nell esercizio di tali attività, gli operatori economici si orientino verso una diversificazione dell offerta, prevedendo la vendita anche di prodotti non tipicamente prevalenti nell ambito della propria attività. (es: vendita di prodotti ad alta tecnologia). Laddove i prodotti non compresi nell offerta merceologica dello studio in esame: siano rilevati in percentuali significative: potrebbe emergere un problema di non corretta individuazione della attività esercitata da parte del codice attività dichiarato dal contribuente. rappresentino solo un complemento di quelli tipici: la loro presenza non può avere una significativa incidenza in termini di stima effettuata dallo studio di settore. Caso diverso, precisa l Agenzia, è quello in cui percentuali anche rilevanti di prodotti, ancorché riconducibili a codici attività autonomi, riguardino, comunque, prodotti alimentari o generi considerati tra quelli in cui si articola l offerta merceologica presente nel modello dichiarativo. In tal caso, quali che siano, rispetto al complesso dei prodotti venduti, le quantità di tali beni, deve considerarsi correttamente applicato lo studio WM01U.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 211/2014 Pag. 4 / 5 ESEMPIO MINISTERIALE: un contribuente dichiara di vendere i seguenti prodotti: Esempio2 % RICAVI DICHIARATI Frutta e verdure fresche 45% Pane, pasta fresca e prodotti da forno 20% Latte e prodotti lattiero-caseari 15% Salumi e insaccati 20% questi compilerà lo studio WM01U senza compilare il prospetto multiattività. ESEMPIO MINISTERIALE: Un contribuente dichiara di vendere i seguenti prodotti: Esempio3 % RICAVI DICHIARATI % RICAVI DICHIARATI Frutta e verdure fresche 45% Confezioni alimentari e scatolame 10% Olio e bevande analcoliche 5% Pane, pasta fresca e prodotti da forno 20% Latte e prodotti lattiero-caseari 10% Detersivi e prodotti per l igiene della casa e della persona Salumi e insaccati 10% Surgelati 5% questi compilerà lo studio WM01U senza compilare il prospetto multiattività. SERVIZI UG96U ALTRE ATTIVITÀ DI MANUTENZIONE AUTOVEICOLI E SOCCORSO STRADALE Per i contribuenti che nel 2013 hanno esercitato in via prevalente l attività di Gestione di parcheggi e autorimesse ( ), il modello va utilizzato esclusivamente per l acquisizione dei dati in vista della futura elaborazione dello specifico studio. In particolare, per tali soggetti: la compilazione del modello non comporta, per il 2013, la sua utilizzabilità per l accertamento continua l assoggettamento alla disciplina dei parametri. VG82U SERVIZI PUBBLICITARI, RELAZIONI PUBBLICHE E COMUNICAZIONE I soggetti che hanno esercitato in via prevalente ed in forma di lavoro autonomo l attività di: Conduzione di campagne di marketing e altri servizi pubblicitari ( ) Attività delle concessionarie e degli altri intermediari di servizi pubblicitari ( ) sono tenuti alla compilazione del modello VG82U per la sola acquisizione di dati in vista della futura elaborazione dello studio (queste, sono, infatti, contemplate per la sola attività di impresa). 5% VG87U CONSULENZA FINANZIARIA, AMMINISTRATIVO-GESTIONALE I soggetti che nel 2013 hanno esercitato in via prevalente l Attività di consulenza per la gestione della logistica aziendale ( ) sono tenuti a compilare il modello esclusivamente per l acquisizione dei dati, in vista della futura elaborazione dello specifico studio. WG37U BAR, GELATERIE E PASTICCERIE Lo studio, rispetto alla precedente versione, ha acquisito il codice attività Commercio al dettaglio di torte, dolciumi, confetteria ricompreso nello studio VD01U fino al 2012.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 211/2014 Pag. 5 / 5 Pertanto, dal 2013, detto studio si applica alle seguenti attività: Commercio al dettaglio di torte, dolciumi, confetteria Gelaterie e pasticcerie Bar e altri esercizi simili senza cucina Gelaterie e pasticcerie ambulanti In particolare, nell elaborazione dello studio: è stato creato un nuovo cluster per i Negozi di dolciumi, riservato a coloro che effettuano la sola commercializzazione di prodotti acquistati da terzi, non trasformati e non lavorati sono stati considerati anche i dati relativi ai soggetti con attività di pasticceria e gelateria con vendita diretta al pubblico prevalente (esclusi nell elaborazione dello studio WD01U). ATTIVITÀ PROFESSIONALI VK26U ATTIVITÀ GUIDE TURISTICHE, ACCOMPAGNATORI E GUIDE ALPINE Ai fini dell attività di controllo, l Ufficio dovrà considerare che il tempo dedicato all esercizio dell attività in esame viene valorizzato, ai fini della stima dei compensi/ricavi sulla base del Numero complessivo dei giorni di lavoro dedicati allo svolgimento della specifica attività nel corso del periodo d imposta da parte di tutto il personale coinvolto nell attività di lavoro autonomo o d impresa. In alcuni cluster del nuovo studio, la stima dei ricavi/compensi è influenzata anche da specifici differenziali previsti nei casi in cui l attività è svolta nelle Province di Firenze, Roma e Venezia. Stagionalità delle attività: la discontinuità temporale dei compensi/ricavi che ne derivano è adeguatamente colta dal modello di stima utilizzato che si fonda non solo sulle spese ma anche sul tempo dedicato allo svolgimento della stessa attività. VK28U ATTIVITÀ NEL CAMPO DELLA RECITAZIONE E DELLA REGIA In sede di evoluzione dello studio i soggetti in esame sono stati raggruppati in nuovi cluster che tengono conto del diverso profilo professionale, in base: all importanza del ruolo ricoperto (protagonista, co-protagonista, figurante, ecc.); al mezzo di comunicazione utilizzato (cinema, televisione, teatro); quali elementi in grado di condizionare la capacità di produrre ricavi o di percepire compensi. La CM 20/2014, inoltre, segnala che nell ambito del nuovo studio: l intrinseca saltuarietà delle attività considerate la discontinuità temporale dei compensi/ricavi sono adeguatamente colte dal modello di stima che si fonda non solo sui costi che il contribuente dichiara, ma anche sul tempo dedicato allo svolgimento della stessa. In particolare, un elemento preso in considerazione sia nella definizione dell indicatore di coerenza Resa giornaliera che della congruità, è dato dai giorni effettivi di lavoro che hanno dato origine ai compensi/ricavi (indicati nel quadro D). Nota: l Agenzia invita l Ufficio a valutare con particolare attenzione l eventuale incoerenza rispetto all indicatore «Rendimento lordo per addetto» dei lavoratori autonomi con importi esigui di fatturato (compresi tra i 6 e gli 8 mila euro di compensi annui) ; l applicazione dello studio in esame a detti soggetti potrebbe infatti determinare sovrastime a causa del fatto che gli stessi nel 2011 (anno preso a base per l evoluzione dello studio) potevano applicare il regime dei minimi.