La disciplina fiscale delle Start-up

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO PER UN RILANCIO DELLE PMI: STRUMENTI, FINANZIAMENTI, MERCATI ED INCENTIVI FISCALI La disciplina fiscale delle Start-up Dott. Attilio Picolli 7 Febbraio 2013, Banca d Italia, Sala delle Assemblee, Piazza Cordusio, 5 - Milano Indice 1. Premessa 2. Contesto normativo 3. Le disposizioni trasversali: perdite fiscali e società di comodo 4. Start-up innovative: D.L. 179/ Credito d imposta per la ricerca e lo sviluppo: Legge stabilità L. 228/ Premessa Ai soggetti che iniziano un attività d impresa si applicano tutte le disposizioni normalmente applicabili per la determinazione del reddito d impresa In particolare per i soggetti costituiti nella forma di società di capitali (SPA, SRL, SAPA e anche SRLS e SRL a CR), il reddito complessivo è determinato apportando al risultato del conto economico le variazioni in aumento e in diminuzione derivanti dall applicazione del TUIR (artt. 73 e 83, TUIR) 3 1

2 1. Premessa - segue Non vi sono deroghe in funzione del tipo sociale prescelto Tuttavia, nel caso di una nuova impresa: Viene fatta salva l applicazione di alcune norme a carattere eminentemente anti-elusivo Esistono agevolazioni in funzione del settore e di attività ità prescelto: start-up innovative Lo stesso art. 37-bis, DPR 600/1973, Disposizioni antielusive, tratta principalmente situazioni che possono verificarsi nella fase matura della vita di un impresa: fusioni, scissioni, trasferimenti d azienda, cessioni di eccedenze d imposta 4 2. Contesto normativo Art. 84, DPR , n. 917 (TUIR): Riporto delle perdite fiscali Art. 30, L , n. 74: Disciplina delle società di comodo D.L , n. 138, art. 2, commi 36-decies a 26- duodecies: Soggetti in perdita sistematica D.Lgs , n. 179: Start-up innovative D.L , n. 83: Credito d imposta assunzioni profili altamente qualificati L. 228/2012: Credito d imposta per la ricerca e lo sviluppo 5 3. Le disposizioni trasversali: perdite fiscali Al fine di rendere più rigoroso il regime di riporto delle perdite fiscali (D.L. 98/2011) La perdita di un periodo può essere utilizzata fino ad un massimo dell 80% del reddito imponibile dei periodi successivi, senza limiti di tempo (art. 84, c. 1, TUIR) Le perdite dei primi tre periodi dalla data di costituzione possono essere utilizzate per il 100% del reddito imponibile dei periodi successivi, senza limiti di tempo (art. 84, c. 2, TUIR) 6 2

3 3. Le disposizioni trasversali: perdite fiscali In presenza di perdite createsi nei primi tre periodi e in quelli successivi, non è stabilita alcuna priorità di utilizzo delle perdite (Circ , n. 25/E, punto 5.8): Possibilità di usare prima le perdite con limite di utilizzo all 80% del reddito imponibile E poi quelle senza limite abbattendo integralmente il reddito imponibile Massima n. 116, , Consiglio Notarile di Milano: legittima la durata del primo esercizio sociale per un periodo non superiore a 15 mesi 7 3. Le disposizioni trasversali: società di comodo Presunzione di non operatività: disciplina società di comodo ex art. 30, L. 74/1994 Scoraggiare comportamenti elusivi attraverso l utilizzo di società senza impresa, di mero godimento di beni, prevedendo l obbligo di dichiarare un reddito minimo indipendentemente dai ricavi e dall utile effettivo Si confrontano i ricavi effettivi con i ricavi presunti sulla base di coefficienti di redditività applicati alle attività patrimoniali, ivi inclusi gli oneri pluriennali: 8 3. Le disposizioni trasversali: società di comodo Attività finanziarie 2% Immobili e Navi 6% Immobilizzazioni Immateriali 15% Immobilizzazioni Materiali 15% In presenza di importanti investimenti iniziali per ricerca e sviluppo o in impianti e macchinari, penalizzazione immediata. 9 3

4 3. Le disposizioni trasversali: società di comodo Unica causa di disapplicazione automatica rilevante per una nuova impresa: Per i soggetti che si trovano nel primo periodo d imposta Altrimenti, presentazione istanza di interpello anti-elusivo perché ad esempio: Costruzione impianto si è protratta nel tempo Mancata concessione autorizzazioni amministrative Attività di ricerca iniziale di per sé non produttiva di ricavi Al ricorrere dei requisiti: start-up innovativa Le disposizioni trasversali: società in perdita fiscale sistematica Nuova presunzione di non operatività: soggetti in perdita sistematica ex art. 2, c. 36-decies a 36-duodecies, D.L. n.138/2011 (conv. con modifiche L. 148/2011) Pur non ricorrendo i presupposti pp di cui all'articolo 30, comma 1, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, le società egli enti ivi indicati che presentano dichiarazioni in perdita fiscale per tre periodi d'imposta consecutivi sono considerati non operativi a decorrere dal successivo quarto periodo d'imposta ai fini e per gli effetti del citato articolo 30. Restano ferme le cause di non applicazione della disciplina in materia di società non operative di cui al predetto articolo 30 della legge n. 724 del Le disposizioni trasversali: società in perdita fiscale sistematica Primo triennio di osservazione: 2009, 2010 e 2011 Primo periodo di applicazione: 2012 Tuttavia, per i soggetti con anzianità inferiore ai tre periodi d imposta non trovano applicazione le disposizioni in tema di società non operative in perdita sistematica (Circ. 25/E del 2012, risposta 6.2) Quindi per un soggetto che si costituisce nel 2013, il primo periodo di applicazione sarà il 2016 Circ , n. 25, Società di comodo e applicabilità della disciplina a soggetti in perdita sistematica Circolare , n. 23/E Provvedimento Direttore Ag. Entrate , prot. 2012/

5 3. Le disposizioni trasversali: indebitamento oneroso e art. 96, TUIR Riconosciuta necessità (anche da parte del Legislatore) di reperimento risorse finanziarie Art. 44 co. 4-bis D.L. n.83/2012 (S.r.l. a capitale ridotto) al fine di favorire l accesso dei giovani imprenditori al credito, il Ministero dell economia e delle finanze promuove un accordo con l Associazione i bancaria italiana per fornire credito a condizioni i i agevolate ai giovani di età inferiore a trentacinque anni, che intraprendono attività imprenditoriale attraverso la costituzione di una società a responsabilità limitata a capitale ridotto Nessuna deroga alle restrizioni in tema di deducibilità degli interessi passivi ex art. 96, TUIR Start-up innovative D.L , convertito con modifiche L , n. 21, in vigore dal Per beneficiare delle agevolazioni fiscali è necessaria iscrizione obbligatoria presso sezione speciale registro imprese, mediante dichiarazione del possesso dei requisiti Per le società già costituite al , l iscrizione nella sezione speciale è richiesta entro il 17 febbraio 2013 (60 giorni dal , data di entrata in vigore L. 21/2012) Start-up innovative Requisiti obbligatori (art. 25): Società di capitali (spa, srl, sapa, srls esrlacr, società cooperative ese) Residente ai fini fiscali in Italia (art. 73, DPR 917/1986) Non quotata Sede principale dei propri affari e interessi in Italia Posseduta alla costituzione e per i successivi 24 mesi per la maggioranza da persone fisiche Nuove società o costituite da non più di 48 mesi Ricavi non superiori a 5 milioni Non ha distribuito e non distribuisce utili Non si è costituita a seguito di fusione/scissione o di cessione d azienda 15 5

6 4. Start-up innovative Requisiti obbligatori - segue: Oggetto sociale prevalente: sviluppo, produzione, commercializzazione beni o servizi innovativi ad alto valore tecnologico e almeno uno dei seguenti tre requisiti alternativi: Spese in ricerca e sviluppo almeno = 20% del maggiore tra valore e costi della produzione (descrizione in Nota integrativa) Impiego di personale altamente qualificato almeno = 1/3 forza lavoro (dottorato di ricerca, dottorandi di ricerca, oppure laureati triennali con attività certificata di ricerca) Titolare, licenziataria o depositaria di una privativa industriale (invenzione industriale, biotecnologica, topografia di prodotto a semiconduttori, nuova varietà vegetale) Start-up innovative Benefici fiscali potenziali per La società/start-up innovativa I soci/investitori I prestatori di lavoro/amministratori, dipendenti e collaboratori Start-up innovative: benefici per la società Dal momento dell iscrizione nella sezione speciale presso il registro imprese, esenzione dal pagamento dell imposta di bollo, dei diritti di segreteria e del diritto annuale registro imprese (art. 26, c. 8) Alle start-up innovative non si applicano le presunzioni di non operatività per i soggetti (art. 26, c. 4): Con ricavi effettivi inferiori a quelli presunti, oppure Che sono in perdita fiscale sistematica 18 6

7 4. Start-up innovative: benefici per la società È concesso un credito d imposta pari al 35%, fino a un massimo di annui ad impresa, del costo aziendale del personale altamente qualificato assunto a tempo indeterminato (art. 27-bis, DL 179/2012 e art. 24, DL 83/2012) In via prioritaria rispetto alle altre imprese Con modalità semplificate Il credito è utilizzabile esclusivamente in compensazione, ai sensi dell art. 17, D.Lgs. 241/1997 (F24) In attesa di decreto attuativo Start-up innovative: benefici per gli investitori Per somme investite in start-up innovative negli anni 2013, 2014 e 2015 (art. 29) Incentivi fiscali per Investitori persone fisiche Detrazione pari al 19% dell investimento Detrazione pari al 25% dell investimento, se start-up a vocazione sociale o in ambito energetico Investitori persone giuridiche Deduzione pari al 20% dell investimento Deduzione pari al 27% dell investimento, se start-up a vocazione sociale o in ambito energetico Start-up innovative: benefici per gli investitori Somma investita nel capitale sociale : no conferimenti in natura, né finanziamenti soci Investimento massimo agevolabile per periodo d imposta: per investitori persone fisiche per investitori persone giuridiche Decadenza del beneficio per disinvestimento, anche parziale, nel biennio successivo all investimento In attesa di decreto attuativo e parere favorevole UE 21 7

8 4. Start-up innovative: benefici per prestatori di lavoro e per coloro che apportano opere/servizi Incentivi fiscali per amministratori, dipendenti e collaboratori Gli strumenti finanziari emessi dalla start-up ai propri amministratori, dipendenti o collaboratori non concorrono alla formazione del reddito imponibile né ai fini fiscali, né a quelli contributivi (art. 27, c. 1-3) purché non siano riacquistati dalla start-up Incentivi fiscali per soggetti che apportano opere e servizi Gli strumenti partecipativi emessi dalla start-up a fronte dell apporto di opere e servizi non concorrono alla formazione del reddito complessivo del soggetto che effettua l apporto (art. 27, c. 4) Credito d imposta per la ricerca e lo sviluppo: Legge stabilità 2013, L. 228/2012 Credito d imposta per la ricerca e lo sviluppo: art. 1, c , L , n. 228 Oggetto: non solo investimenti in ricerca e sviluppo affidati ad Università, enti pubblici di ricerca o organismi di ricerca; ma anche investimenti in ricerca ca e sviluppo realizzati ati direttamente dalle imprese Beneficiari: imprese e reti d impresa, con particolare riferimento alle piccole e medie imprese (c. 95, art. 1, Legge Stabilità) Modalità applicative: in attesa di decreto attuativo Credito d imposta per la ricerca e lo sviluppo: Legge stabilità 2013, L. 228/2012 l accesso al beneficio non dovrebbe essere limitato ad una determinata tipologia di ricerca, poiché il riferimento è generico (vedi disciplina comunitaria e Circ , n. 51/E) ricerca fondamentale ricerca industriale sviluppo sperimentale Ora, anche ricerca interna Precedente contesto normativo, per ricerca 2011 e 2012: D.L. 13 maggio 2011, n. 70, convertiti con modificazioni dalla L. 12 luglio 2011, n. 106, art. 1 Relazione governativa al D.L. 13 maggio 2011, n. 70 Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate 9 settembre 2011, n. 2011/ Circ , n. 51/E 24 8

9 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO PER UN RILANCIO DELLE PMI: STRUMENTI, FINANZIAMENTI, MERCATI ED INCENTIVI FISCALI La disciplina fiscale delle Start-up Dott. Attilio Picolli 7 Febbraio 2013, Banca d Italia, Sala delle Assemblee, Piazza Cordusio, 5 - Milano 9