L AFFITTO DI POLTRONA/CABINA

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1 L AFFITTO DI POLTRONA/CABINA 1

2 Ministero dello Sviluppo Economico con la Circolare nr del 31 gennaio 2014 inviata a Regioni, Comuni e Camere di Commercio, ha precisato che in base alla normativa nazionale è possibile l affitto di poltrona e di cabina tra imprese, mediante uno specifico contratto in base al quale un titolare di salone di acconciature o di centro estetico concede in uso una parte dell immobile e delle attrezzature, dietro pagamento di un determinato corrispettivo. 2

3 I SOGGETTI INTERESSATI CHI PUO DARE IN AFFITTO LA POLTRONA / LA CABINA: L acconciatore che svolge l attività in base alla Legge n.174 del 17/08/2005 L estetista che svolge l attività in base alla Legge n.1 del 04/01/1990 3

4 I SOGGETTI INTERESSATI A CHI POSSONO DARE IN AFFITTO LA POLTRONA/CABINA L ACCONCIATORE (ditta individuale o società): ACCONCIATORI IMPRENDITORI ACCONCIATORI NON IMPRENDITORI ESTETISTI IMPRENDITORI. PURCHE IN POSSESSO DEI PRESCRITTI REQUISITI PROFESSIONALI L ESTETISTA (ditta individuale o società): ACCONCIATORI IMPRENDITORI ESTETISTI IMPRENDITORI SE L ESTETISTA POSSIEDE ANCHE L ABILITAZIONE DI ACCONCIATORE PUO AFFITTARE ANCHE A SOGGETTI ACCONCIATORI NON IMPRENDITORI PURCHE IN POSSESSO DEI PRESCRITTI REQUISITI PROFESSIONALI 4

5 IL CONTRATTO DI AFFITTO DI POLTRONA/CABINA SE I LOCALI SONO CONDOTTI IN LOCAZIONE E NECESSARIO AVERE IL CONSENSO ESPRESSO (scritto) DAL PROPRIETARIO (se non è già compreso nel contratto) IL CONTRATTO DEVE ESSERE STIPULATO AI SENSI DELL ART DEL CODICE CIVILE: Gestione e godimento della cosa produttiva Quando la locazione ha per oggetto il godimento di una cosa produttiva, mobile o immobile, l'affittuario deve curarne la gestione in conformità della destinazione economica della cosa e dell'interesse della produzione. A lui spettano i frutti e le altre utilità della cosa. 5

6 IL CONTRATTO DI AFFITTO DI POLTRONA/CABINA Il contratto è inquadrabile quale sub-affitto di una porzione di locali soggetto a registrazione a termine fisso, scontando l imposta di registro proporzionale dell 1% ai sensi dell articolo 5, c. 1, lettera a-bis) della tariffa, parte prima, allegata al D.P.R. n. 131/1986. Questo trattamento è stato confermato anche dall Agenzia delle Entrate in data 21/06/2013. Deve essere adottata la forma scritta, con atto pubblico o con scrittura privata (senza notaio), con successivo deposito del contratto per l iscrizione nel Registro delle imprese. 6

7 Elementi essenziali del contratto: IL CONTRATTO DI AFFITTO DI POLTRONA/CABINA La durata Il corrispettivo Il ritardo dei pagamenti La facoltà di recesso La superficie data un uso Le postazioni o le cabine date in uso L elenco di eventuali attrezzature date in uso L elenco di eventuali prodotti dati in uso La conformità degli impianti installati, delle attrezzature e delle apparecchiature date in uso Il corretto utilizzo dei beni e dei prodotti dati in uso Il rimborso delle utenze utilizzate Le cause di risoluzione del contratto Le cauzioni/fidejussioni per garanzia La consegna e il possesso dei beni in uso L inventario Le manutenzioni e le riparazioni La correttezza e l autonomia professionale Le denominazioni delle attività (eventuali marchi o insegne) Adempimenti in materia di rifiuti Risoluzioni per inadempimento Diritto di prelazione L affitto di poltrona/cabina U. Benigni 17/04/2014 7

8 Disciplina I.V.A. GLI ASPETTI FISCALI Disciplina fiscale del CONCEDENTE La locazione dei beni e delle attrezzature rappresenta una prestazione di servizio assoggettata ad Iva. Pertanto, con riferimento al canone (forfetario o analitico) da addebitare all affittuario, il concedente emette fattura ai sensi dell art. 21 del DPR 633/72, soggetta ad I.V.A. con l aliquota ordinaria al 22%. In considerazione del fatto che la prestazione di servizio è assoggettata ad Iva, il concedente esercita il diritto alla detrazione integrale dell I.V.A. assolta sugli acquisti di beni e servizi, anche sui beni utilizzati dall affittuario. 8

9 GLI ASPETTI FISCALI Disciplina fiscale del CONCEDENTE La determinazione del Reddito d Impresa Il canone (forfetario o analitico) dovuto dall affittuario costituisce ricavo ai sensi dell art. 85, comma 1, lettera a), del Tuir. Specularmente, i costi sostenuti per l acquisto dei beni e dei servizi sono integralmente deducibili, anche nell ipotesi in cui questi siano utilizzati in parte dall affittuario. Detti costi conservano integralmente la loro naturale classificazione. Qualora i materiali di consumo siano inclusi nel contratto di affitto, il valore delle rimanenze finali è determinato tenendo conto delle effettive giacenze di magazzino, al netto pertanto dei consumi effettuati da entrambi i soggetti. Le quote di ammortamento dei beni strumentali sono deducibili nella misura ordinaria, anche nell ipotesi in cui questi siano utilizzati in parte dall affittuario. 9

10 GLI ASPETTI FISCALI Disciplina fiscale del CONCEDENTE La disciplina dell IRAP 1. il canone (forfetario o analitico) dovuto dall affittuario concorre alla determinazione della base imponibile; 2. i costi sostenuti per l acquisto dei beni e dei servizi sono integralmente deducibili, anche nell ipotesi in cui questi siano utilizzati in parte dall affittuario. Detti costi conservano integralmente la loro naturale classificazione. 3. la variazione delle rimanenze finali è determinata avendo a riferimento le effettive giacenze di magazzino, al netto pertanto dei consumi effettuati da entrambi i soggetti. 4. le quote di ammortamento dei beni strumentali sono deducibili nella misura ordinaria, anche nell ipotesi in cui questi siano utilizzati in parte dall affittuario. 10

11 GLI ASPETTI FISCALI Disciplina fiscale dell AFFITTUARIO Disciplina I.V.A. L affittuario dovrà avere un proprio registratore di cassa ovvero un proprio blocchetto di ricevute fiscali, che dovrà rilasciare alla propria clientela nei termini fissati in via ordinaria, ciò entro il termine di ultimazione della prestazione ovvero nel momento del pagamento se precedente alla prestazione. Anche qui, in modo speculare, l affittuario esercita il diritto alla detrazione integrale dell I.V.A. assolta sulla fattura ricevuta dal concedente per l affitto, come anche in relazione agli altri beni di consumo (shampoo, lozioni ecc.) ovvero beni strumentali secondari (phon, forbici ecc) che intende acquistare per svolgere la propria attività. 11

12 GLI ASPETTI FISCALI Disciplina fiscale dell AFFITTUARIO La determinazione del Reddito d Impresa Il canone dovuto al concedente è deducibile nel suo intero ammontare. Esso è diversamente classificabile secondo che sia determinato in modo analitico o forfetario. Nel primo caso le sue componenti sono classificate secondo la loro natura (affitto, noleggio attrezzature, acquisti di beni e servizi, consumi di acqua, energia elettrica e gas, ecc.). Nel secondo caso, l intero canone è classificato quale affitto. Ovviamente sono sempre deducibili i costi relativi agli acquisti di altri materiali o di altri beni strumentali, inerenti all attività d impresa. Qualora i materiali di consumo, in tutto o in parte, vengano acquistati direttamente, si dovranno gestire anche le rimanenze finali, sottraendo dagli acquisti le materie prime ancora in giacenza al 31 dicembre. 12

13 GLI ASPETTI FISCALI Disciplina fiscale dell AFFITTUARIO La disciplina dell IRAP Come già anticipato, l affittuario, con la stipula del contratto, si cala in una struttura d impresa già costruita da altri. O meglio, la causa del contratto di affitto è proprio l utilizzo autonomo di una struttura altrui. Sulla base di questa premessa, si ritiene che l affittuario non integri il presupposto di applicazione dell IRAP non avendo generato alcuna autonoma organizzazione, così come, invece, richiede l articolo 2 del D.Lgs n. 446/1997. In tal caso, pertanto, il valore della produzione generato con l attività d impresa non dovrà essere assoggettato ad IRAP. 13

14 GLI ASPETTI FISCALI Gli Studi di Settore Sono in corso ulteriori approfondimenti circa le modalità di inserimento di tali informazioni all interno dei modelli degli studi di settore, per entrambi gli imprenditori. 14

15 GLI ASPETTI IGIENICO-SANITARI Per ragioni igienico-sanitarie, nonché al fine della corretta attribuzione di responsabilità, potrebbe essere evitato l uso promiscuo dei medesimi strumenti utilizzati dal concedente da parte dell affittuario di poltrona/cabina. 15

16 GLI ASPETTI GIUSLAVORISTICI Al fine di rendere esplicito che non si prefigura un rapporto di lavoro dipendente, è indispensabile che l'attività di entrambi i soggetti sia effettivamente esercitata senza che tra le due imprese vi siano ulteriori elementi di commistione rispetto ai locali. Gli elementi determinanti che possono condizionare gli esiti di un eventuale accertamento ispettivo sono: a) La corretta gestione della clientela b) I rapporti professionali intercorrenti tra i due imprenditori. 16

17 GLI ASPETTI GIUSLAVORISTICI a) la corretta gestione della clientela: È quella alla quale verrà rilasciata la propria ricevuta fiscale, non è possibile che tra i due soggetti ci sia uno scambio di prestazioni, nemmeno in momenti particolari come ad esempio quando nel locale ci sono molti clienti di un imprenditore e nessuno dell altro (prestazione di lavoro/manodopera). Mentre è possibile scambiarsi i clienti in caso di necessità, come per esempio durante le ferie o in caso di malattia, chi effettua la prestazione deve essere lo stesso che rilascia la ricevuta fiscale e incassa il corrispettivo. b) i rapporti professionali intercorrenti tra i due imprenditori. Nessuno dei due imprenditori deve impartire ordini all altro o dare indicazioni su come effettuare le prestazioni né tantomeno esercitare controlli sull operato dell altro o, peggio ancora, effettuare richiami. Inoltre i ricavi dell attività devono provenire esclusivamente dalle ricevute rilasciate ai clienti ai quali è stata erogata la prestazione e non da fatture emesse per prestazioni d opera in favore dell altro imprenditore. 17

18 GLI ASPETTI GIUSLAVORISTICI In occasione dell ultimo rinnovo contrattuale del 3 ottobre 2011 era stata affrontata la tematica dell affitto di poltrona/cabina, che le stesse rappresentanze dei lavoratori avevano ritenuto un opzione utile, ed era stato pertanto sottoscritto un Avviso comune che, alle condizioni definite, prevedeva l impegno congiunto a perorare la fattispecie nei confronti delle competenti Istituzioni. Nell Avviso comune si evidenzia che l affitto di parte del proprio salone e centro estetico ad un collega, mediante l affitto della poltrona/cabina, costituisce una possibile soluzione alla sospensione dell attività ma che al fine di evitare possibili distorsioni o abusi le Istituzioni competenti hanno previsto un limiti di utilizzo nella misura di: una poltrona/cabina per le imprese che hanno da 0 a 3 dipendenti; due poltrone/cabine per le imprese che hanno da 4 a 9 dipendenti tre poltrone/cabine per le imprese che hanno più di 10 dipendenti Non è possibile affittare la poltrona/cabina: a chi abbia prestato servizio in qualità di dipendente, all interno dello stesso salone/centro estetico negli ultimi 5 anni; alle imprese che abbiano effettuato licenziamenti negli ultimi 24 mesi. 18

19 L Unione Artigiani di Bergamo e Provincia rimane sempre a vostra disposizione per qualsiasi cosa abbiate bisogno! 19