Rag. RICCARDO VANNUCCI commercialista revisore dei conti

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1 Il Decreto legge 40 del 25/03/2010 ha introdotto l'obbligo di comunicare, da parte dei soggetti passivi di imposta ed esclusivamente in via telematica, le cessioni di beni, le prestazioni di servizi, gli acquisti di beni, gli acquisti di servizi, eseguiti con soggetti economici residenti o domiciliati in uno dei paesi a fiscalità privilegiata individuati con i Decreti Ministeriali del 04/05/1999 e del 21/11/2001 (paesi c.d. 'Black list'). Agli effetti del nuovo obbligo di comunicazione vanno pertanto considerati i Paesi / territori presenti nell elenco risultante dalla combinazione delle predette liste, aggiornate da ultimo con D.M il quale ha tolto dall elenco Cipro, Corea del Sud e Malta. Per inciso segnalo che la lista di cui al DM è quella utilizzabile per presumere la residenza in Italia di cittadini italiani emigrati in uno dei Paesi in essa presente e la lista di cui al DM è quella utilizzabile per l applicazione del regime delle società estere controllate e collegate c.d. CFC. La combinazione dei paesi presenti nelle due liste è indicata nel prospetto il calce alla presente. La comunicazione in esame va presentata dai soggetti passivi IVA (imprese e lavoratori autonomi), che effettuano, nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato, le seguenti operazioni: cessioni di beni; prestazioni di servizi rese; acquisti di beni; prestazioni di servizi ricevute. Nella comunicazione, come si evince dal modello devono essere riportate le operazioni, registrate o soggette a registrazione nel periodo di riferimento, attive (cessioni di beni / prestazioni di servizi rese) o passive (acquisti di beni /prestazioni di servizi ricevute) imponibili, non imponibili, esenti e non soggette ad IVA. Recentemente con il DM , in attuazione di quanto previsto dal citato art. 1, DL n. 40/2010, è stata disposta l esclusione dall obbligo di comunicazione per operazioni relative a specifici settori di attività e l estensione dall obbligo per specifici settori di attività. In particolare il citato Decreto prevede: che non sussiste obbligo di comunicazione con riguardo alle attività con le quali si realizzano operazioni esenti, a condizione che il soggetto interessato abbia optato per la dispensa dagli adempimenti IVA ex art. 36-bis, DPR n. 633/72. l estensione dell obbligo di monitoraggio per le operazioni di prestazioni di servizi rese / ricevute che non si considerano effettuate in Italia per mancanza del requisito della territorialità. La comunicazione deve essere presentata esclusivamente in via telematica entro l ultimo giorno successivo al periodo di riferimento che risulta così individuato: periodi trimestrali, per i soggetti passivi d'imposta che hanno realizzato, nei quattro trimestri precedenti e per ciascuna categoria di operazioni, un ammontare totale trimestrale non superiore a euro; periodi mensili, per i soggetti che non si trovano nelle condizioni suddette. Considerato che l obbligo in esame è stato introdotto a decorrere dalle operazioni effettuate dall , la prima comunicazione mensile avrebbe dovuto essere inviata entro il Tuttavia con il citato

2 Decreto è stata disposta la proroga al del termine di presentazione degli elenchi relativi ai mesi di luglio ed agosto 2010 con la conseguenza che il calendario di presentazione per il 2010 degli elenchi risulta così aggiornato: Per i soggetti che hanno iniziato l attività da meno di 4 trimestri la presentazione degli elenchi dovrà essere effettuata con periodicità trimestrale, a condizione comunque che il suddetto limite ( ) non sia superato nel trimestre in corso e in quelli precedenti. I soggetti trimestrali che nel corso di un trimestre superano il suddetto limite ( ), a decorrere dal mese successivo a quello di riferimento dovranno provvedere alla presentazione degli elenchi con periodicità mensile. ESEMPIO: La Beta & Gamma snc nel mese di settembre 2010 ha acquistato, da una ditta avente sede a San Marino, articoli di cancelleria per un importo di IVA (l operatore sammarinese ha scelto la procedura dell assoggettamento ad IVA). Non avendo effettuato altre operazioni con Paesi black list, la società italiana è tenuta, entro il , alla presentazione dell elenco trimestrale come segue:

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5 DOCUMENTO AGGIORNATO AL 7 OTTOBRE 2010