Capitolo 3 Progettazione dei sistemi di calcolo dei costi: i costi per commessa

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1 Capitolo 3 Progettazione dei sistemi di calcolo dei costi: i costi per commessa Esercizio 3.1 (20 minuti) 1. a. Magazzino materie prime Debiti b. Semilavorati Costi generali di produzione Magazzino materie prime c. Semilavorati Costi generali di produzione Debiti v/dipendenti d. Costi generali di produzione Fondo ammortamento e. Costi generali di produzione Debiti f. Semilavorati Costi generali di produzione ore-macchina $4 per ora-macchina = $ g. Prodotti finiti Semilavorati h. Costo del venduto Prodotti finiti Crediti Vendite $ ,5 = $

2 142 Capitolo 3 2. Costi generali di produzione Semilavorati (b) (f) Saldo (g) (c) (b) (d) (c) (e) (f) Saldo (Costi generali sovraassorbiti) Esercizio 3.2 (15 minuti) 1. Costi generali di produzione effettivi... $ Costi generali di produzione allocati: OM $5 per OM Costi generali di produzione sovraassorbiti... $ Materiali diretti: Magazzino materie prime all inizio del periodo... $ Più acquisti di materie prime Materie prime disponibili per l uso Meno magazzino materie prime alla fine del periodo Materie prime usate nella produzione... $ Manodopera diretta Costi generali di produzione allocati ai semilavorati Totale costi di produzione Più: Semilavorati all inizio del periodo Meno: Semilavorati alla fine del periodo Costo dei beni prodotti... $

3 soluzioni 143 Esercizio 3.3 (30 minuti) 1. a. Materie prime Debiti b. Semilavorati Costi generali di produzione Materie prime c. Semilavorati Costi generali di produzione Debiti v/dipendenti d. Costi generali di produzione Fondo ammortamento e. Costi generali di produzione Debiti f. Semilavorati Costi generali di produzione Coefficiente di allocazione predeterminato = Costi generali di produzione totali stimati / Quantità totale stimata della base di allocazione = $ / ore-macchina = $7,50 per ora-macchina OM $7,50 per OM = $ Costi generali di produzione Semilavorati (b) (f) (b) (c) (c) (d) (f) (e) Il costo della commessa completata sarebbe $ , come illustrato nel precedente conto Semilavorati. La scrittura per la voce (g) sarebbe: Prodotti finiti Semilavorati Il costo di prodotto unitario sulla scheda di commessa sarebbe: $ unità = $74,50 l unità.

4 144 Capitolo 3 Problema 3.4 (45 minuti) 1. e 2. Cassa Crediti Saldo (c) Saldo (l) (l) (m) (k) Saldo Saldi Materie prime Semilavorati Saldo (b) Saldo (j) (a) (b) (c) (i) Saldo Saldo Prodotti finiti Crediti assicurativi (anticipi) Saldo (k) Saldo (f) (j) Saldo Saldo 200 Impianti e macchinario Fondo ammortamento Saldo Saldo (e) Saldo Costi generali di produzione Debiti (b) * (i) (m) Saldo (c) (a) (d) (d) (e) (g) (f) (h) (h) Saldo Saldo * $ / $ = 80% del costo della manodopera diretta; $ X 0,80 = $ Utile non distribuito Capitale sociale Saldo Saldo Spese per retribuzioni Quota di ammortamento (c) (e) 5.000

5 soluzioni 145 Premi assicurativi Spese di spedizione (vend. e amm.ne) (f) 800 (g) Costo del venduto Vendite (k) (k) 3. Si registra un sovraassorbimento dei costi generali di produzione di $3.000 con riferimento all esercizio. Questo saldo sarebbe allocato fra i Semilavorati, i Prodotti finiti e il Costo del venduto in proporzione ai saldi di chiusura di questi conti. L allocazione sarebbe: Semilavorati, 31/12... $ ,6 % Prodotti finiti, 31/ ,6 Costo del venduto, 31/ ,8 $ ,0 % Costi generali di produzione (sovraass.) Semilavorati (5,6% $3.000) Prodotti finiti (14,6% $3.000) Costo del venduto (79,8% $3.000) Fantastic Props, Inc. Conto economico Per l esercizio chiuso al 31 dicembre Vendite... $ Meno costo del venduto ($ $2.394) Margine lordo Meno spese di vendita e amministrative: Spese per retribuzioni... $ Quota di ammortamento Premi assicurativi (vend. e amm.ne) Spese di spedizione Utile operativo netto... $

6 146 Capitolo 3 Problema 3.5 (45 minuti) 1. a. Materie prime Debiti b. Semilavorati Costi generali di produzione Materie prime c. Semilavorati Costi generali di produzione Spese per commissioni di vendita Spese per retribuzioni amministrative Debito v/dipendenti d. Costi generali di produzione Debiti e. Costi generali di produzione Premi assicurativi (vend. e amm.ne) Debiti assicurativi f. Spese pubblicitarie Debiti g. Costi generali di produzione Quota di ammortamento Fondo ammortamento h. Semilavorati Costi generali di produzione $ / OM = $4,25 per OM; OM x $4,25 per OM = $

7 soluzioni 147 i. Prodotti finiti Semilavorati j. Crediti Vendite Costo del venduto Prodotti finiti Materie prime Costi generali di produzione Saldo (b) (b) (h) (a) (c) Saldo (d) (e) (g) Saldo Semilavorati Costo del venduto Saldo (i) (j) (b) (c) (h) Saldo Prodotti finiti Saldo (j) (i) Saldo Si rileva con riguardo ai Costi generali di produzione un sovraassorbimento di $ La scrittura a libro giornale per chiudere questo saldo nel Costo del venduto è: Costi generali di produzione Costo del venduto

8 148 Capitolo 3 4. RAVSTEN COMPANY Conto economico Per l esercizio chiuso al 31 dicembre Vendite... $ Meno costo del venduto ($ $3.000) Margine lordo Meno spese di vendita e amministrative: Commissioni di vendita... $ Personale amministrativo Premi assicurativi (vend. e amm.ne) Pubblicità Ammortamento Utile operativo netto... $ Problema 3.6 (45 minuti) 1. a. Materie prime Debiti b. Semilavorati Costi generali di produzione Materie prime c. Semilavorati Costi generali di produzione Spesa per commissioni di vendita Spese per retribuzioni Debito v/dipendenti d. Costi generali di produzione Premi assicurativi (vend. e amm.ne) Debiti assicurativi e. Costi generali di produzione Debiti f. Spese pubblicitarie Debiti g. Costi generali di produzione Quota di ammortamento Fondo ammortamento h. Semilavorati Costi generali di produzione

9 soluzioni 149 Costi generali di produzione totali stimati / Quantità totale stimata della base di allocazione = / OM = 2,20 per OM OM effettive x 2,20 per OM = costi generali allocati. i. Prodotti finiti Semilavorati j. Crediti Vendite Costo del venduto Prodotti finiti Materie prime Semilavorati Saldo (b) Saldo (i) (a) (b) (c) (h) Saldo Saldo Prodotti finiti Costi generali di produzione Saldo (j) (b) (h) (i) (c) (d) (e) (g) Saldo Saldo Costo del venduto (j) Si rileva con riguardo ai Costi generali di produzione un sottoassorbimento di per l esercizio. La scrittura per chiudere questo saldo nel Costo del venduto sarebbe: Costo del venduto Costi generali di produzione

10 150 Capitolo 3 4. Sovereign Millwork, Ltd. Conto economico Per l esercizio chiuso al 30 giugno Vendite Meno costo del venduto ( ) Margine lordo Meno spese di vendita e amministrative: Commissioni di vendita Personale amministrativo Premi assicurativi (vend. e amm.ne) Spese pubblicitarie Quota di ammortamento Utile operativo netto Problema 3-7 (60 minuti) 1. Materie prime Semilavorati Saldo (a) Saldo * (e) (a) (b) (d) Saldo Prodotti finiti Costi generali di produzione Saldo (a) (d) (e) (b) (c) Debiti v/dipendenti Debiti (b) (c) * Commessa 105: materiali, manodopera e costi generali al 30 novembre... $ Commessa 106: materiali, manodopera e costi generali al 30 novembre Totale magazzino Semilavorati al 30 novembre... $ a. Semilavorati * Costi generali di produzione Materie prime *$ $ = $

11 soluzioni 151 Questa transazione è registrata nei conti a T come la precedente (a). b. Semilavorati * Costi generali di produzione Debiti v/dipendenti *$ $ $ = $ Questa transazione è registrata nei conti a T come la precedente (b). c. Costi generali di produzione Debiti Questa transazione è registrata nei conti a T come la precedente (c). 3. Apparentemente, la società usa un coefficiente di allocazione predeterminato del 160% del costo della manodopera diretta. Questo importo può essere determinato rapportando i costi generali allocati sulle schede di commessa di novembre con il costo della manodopera diretta di novembre relativo alle commesse. Per esempio, nel caso della commessa 105: Costi generali di novembre / Costo della manodopera diretta di novembre = $ / $ = 160% del costo della manodopera diretta I costi generali allocati a ciascuna commessa in dicembre sarebbero: Commessa 105: $ %... $ Commessa 106: $ % Commessa 107: $ % Totale costi generali applicati... $ La scrittura per registrare l allocazione dei costi generali alle commesse sarebbe la seguente: Semilavorati Costi generali di produzione Questa transazione è registrata nei conti a T come la precedente (d).

12 152 Capitolo 3 4. Il costo totale della commessa 105 sarebbe: Materiali diretti... $ Manodopera diretta ($ $4.000) Costi generali di produzione applicati ($ %) Costo totale... $ La scrittura per registrare il trasferimento della commessa completata sarebbe la seguente: Prodotti finiti Semilavorati Questa transazione è registrata nei conti a T come la precedente (e). 5. Come illustrato nei conti precedenti, il saldo dei Semilavorati al 31 dicembre era di $ La scomposizione di questo importo fra le commesse 106 e 107 sarebbe la seguente: Commessa 106 Commessa 107 Totale Materiali diretti... $ $ $ Manodopera diretta Costi generali di produzione Costo totale... $ $ $ Problema 3.8 (30 minuti) 1. Il coefficiente di allocazione predeterminato sarebbe: Coefficiente di allocazione predeterminato = Costi generali di produzione totali stimati / Quantità totale stimata della base di allocazione = $ / orecomputer = $18 per ora-computer 2. Costi generali di produzione effettivi... $ Costi generali di produzione allocati ai semilavorati durante l esercizio: ore-computer effettive $18 per ora-computer Costi generali di produzione sottoassorbiti... $ Costo del venduto Costi generali di produzione

13 soluzioni Il saldo dei costi generali di produzione sottoassorbiti sarebbe allocato usando le percentuali seguenti: Costi generali di produzione applicati durante l esercizio a: Semilavorati... $ % Prodotti finiti Costo del venduto Totale... $ % La scrittura per registrare l allocazione dei costi generali sottoassorbiti sarebbe: Semilavorati (4% $ ) Prodotti finiti (26% $ ) Costo del venduto (70% $ ) Costi generali di produzione Costo del venduto se i costi generali di produzione sottoassorbiti sono chiusi direttamente nel costo del venduto ($ $ )... $ Costo del venduto se i costi generali di produzione sottoassorbiti sono allocati fra i conti ($ $ ) Differenza di costo del venduto... $ Pertanto, l utile operativo netto sarà maggiore di $ se i costi generali di produzione sottoassorbiti sono allocati fra i diversi conti invece che chiusi direttamente nel Costo del venduto.

14 154 Capitolo 3 Problema 3-9 (75 minuti) 1. a. Materie prime Debiti b. Semilavorati Costi generali di produzione Materie prime c. Semilavorati Costi generali di produzione Debiti v/dipendenti d. Spesa per retribuzioni Debiti v/dipendenti e. Crediti assicurativi (anticipi) Cassa Costi generali di produzione Premi assicurativi (vend. e amm.ne) Crediti assicurativi (anticipi) f. Spesa di marketing Debiti g. Costi generali di produzione Quota di ammortamento Fondo ammortamento h. Costi generali di produzione Debiti i. Semilavorati Costi generali di produzione $ / OMD = $7,50 per OMD; OMD x $7,50 per OMD = $

15 soluzioni 155 j. Prodotti finiti Semilavorati k. Crediti Vendite Costo del venduto Prodotti finiti l. Cassa Crediti m. Debiti Debiti v/dipendenti Cassa Cassa Crediti Saldo (e) Saldo (l) (l) (m) (k) Saldo Saldo Materie prime Semilavorati Saldo (b) Saldo (j) (a) (b) (c) (i) Saldo Saldo Prodotti finiti Crediti assicurativi (anticipi) Saldo (k) Saldo (e) (j) (e) Saldo Saldo Impianti e macchinario Fondo ammortamento Saldo Saldo (g) Saldo

16 156 Capitolo 3 Costi generali di produzione (b) (i) (c) (e) (g) (h) Saldo Debiti v/dipendenti Debiti (m) Saldo (m) Saldo (c) (a) (d) (f) (h) Saldo Saldo Utili non distribuiti Capitale sociale Saldo Saldo Spese di marketing Quota di ammortamento (f) (g) Premi assicurativi Spesa per retribuzioni (vend. e amm.ne) (e) 600 (d) Costo del venduto Vendite (k) (k) 3. Si registra un sovraassorbimento dei costi generali di produzione di $ La scrittura per chiudere questo saldo nel Costo del venduto sarebbe: Costi generali di produzione Costo del venduto

17 soluzioni Celestial Displays, Inc. Conto economico Per l esercizio chiuso al 31 dicembre Vendite... $ Meno costo del venduto ($ $3.000) Margine lordo Meno spese di vendita e amministrative: Spesa per retribuzioni... $ Premi assicurativi (vend. e amm.ne) Spese di marketing Quota di ammortamento Utile operativo netto... $ Problema 3-10 (60 minuti) 1. a. Coefficiente di allocazione predeterminato = Costi generali di produzione totali stimati / Quantità totale stimata della base di allocazione = $ / $ costo della manodopera diretta = 160% del costo della manodopera diretta b. $ % = $ a. Reparto lavorazione Reparto assemblaggio Reparto taglio Costi generali di produzione stimati (a)... $ $ $ Costo della manodopera diretta stimato (b)... $ $ $ Coefficiente di allocazione predeterminato (a) (b) % 400% 25% b. Reparto taglio: $ %... $ Reparto lavorazione: $ % Reparto assemblaggio: $ % Costi generali applicati totali... $21.750

18 158 Capitolo 3 3. In relazione alla commessa Hastings, la percentuale più alta del costo della manodopera è riferita al Reparto Assemblaggio, nell ambito del quale si sostengono invece pochissimi costi generali. Il reparto ha un coefficiente di allocazione del 25% del costo della manodopera diretta, coefficiente che risulta essere molto più basso rispetto a quelli degli altri due reparti. Pertanto, si evince che l uso dei coefficienti di reparto determina l allocazione di un importo relativamente basso di costi generali alla commessa stessa. L uso di un coefficiente di allocazione di stabilimento, tuttavia, ridistribuisce i costi generali in modo proporzionale fra i tre reparti (al 160% del costo della manodopera diretta) e comporta l allocazione di una notevole quantità di costi generali alla commessa Hastings, come illustrato nella Parte 1. Questo potrebbe spiegare perché la società ha fatto un offerta troppo alta e ha perso la gara. Troppi costi generali sono stati assegnati alla commessa per il tipo di lavoro fatto sulla commessa nello stabilimento. Sulle commesse che richiedono una grande quantità di manodopera nei Reparti Taglio o Lavorazione, sarà vero il contrario: la società tenderà ad allocare un ammontare troppo esiguo di costi generali a queste commesse, se si usa un coefficiente di allocazione di stabilimento. La ragione è che il coefficiente di allocazione di stabilimento (160%) è molto più basso rispetto a quelli che sarebbero i singoli coefficienti di reparto. 4. Il prezzo di offerta della società era: Materiali diretti... $ Manodopera diretta Costi generali di produzione allocati (vd. sopra) Costi di produzione totali Tasso di offerta... 1,5 Prezzo di offerta totale... $ Se si fossero usati i coefficienti di allocazione di reparto, il prezzo di offerta sarebbe stato: Materiali diretti... $ Manodopera diretta Costi generali di produzione allocati (vd. sopra) Costi di produzione totali Tasso di offerta... 1,5 Prezzo di offerta totale... $ Si noti che, se si fossero usati i coefficienti di allocazione di reparto, Lenko Products

19 soluzioni 159 sarebbe stata l offerente con il prezzo più basso sulla commessa Hastings, poiché il concorrente ha presentato un offerta inferiore a quella di Lenko di soli $ a. Costi generali di produzione effettivi... $ Costi generali di produzione allocati ($ %) Costi generali di produzione sottoassorbiti... $ b. Reparto Taglio Lavorazione Assemblaggio Totale stabilimento Costi generali di produzione effettivi... $ $ $ $ Costi generali di produzione allocati: $ % $ % $ % Costi generali di produzione sottoassorbiti (sovraassorbiti)... $(16.000) $(10.000) $ $ (19.000)