Facoltà di Ingegneria. prof. Sergio Mascheretti

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1 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO Sistemi i di controllo di gestione prof. Sergio Mascheretti CASO MANIFATTURA CERAMICHE SCG-L10 Pagina 0 di 11

2 Ora vediamo cosa è capace di fare nel campo della contabilità industriale, disse Renzo Agostini, responsabile della selezione del personale della Consulentia srl, una società di consulenza aziendale milanese. Mi dovrebbe impostare e risolvere questo esercizio in cui si richiede di stendere il budget per il 2005 dell azienda Manifattura Ceramiche (allegato 1). Ha circa un ora di tempo, cominci pure. Può consultare i libri e gli appunti che ha portato con sé. Franco Rocca aveva ottenuto questo colloquio con il responsabile delle assunzioni della Consulentia dopo aver letto su un quotidiano che la suddetta società era in cerca di un consulente junior da affiancare allo staff degli esperti più anziani. Durante la prima parte dell intervista i due avevano a lungo discusso dei problemi relativi alle imprese in generale. Ora si trattava di esaminare le specifiche conoscenze e capacità di Franco Rocca nell area Controllo di gestione. Franco Rocca si ricordò di avere nella sua valigetta gli appunti di una lezione universitaria in cui veniva analizzato un processo di formazione del budget e quindi decise di seguire quel modello (allegato 2) per risolvere l esercizio che gli era stato assegnato. Dopo aver adottato quel tipo di ragionamento ed aver steso gli schemi necessari alla risoluzione del problema (allegato 3) non gli rimaneva che compilarli inserendo cifre e numeri forniti nell esercitazione. Caso elaborato da ITM consulenza srl (Bergamo, 1996) Pagina 1 di 11

3 ALLEGATO 1 La Manifattura Ceramiche adotta un sistema di contabilità a costo pieno. L azienda richiede che in cassa sia sempre presente una somma minima di alla fine di ciascuno dei trimestri del All inizio del 2005 si stima che la cassa sarà pari a Potrà essere richiesto del denaro a prestito dalla Banca di Credito Cooperativo, il cui importo deve essere multiplo di 500, al tasso del 12% annuo da pagare alla fine del trimestre (data alla quale devono essere effettuati anche i rimborsi, parziali o totali). Il denaro chiesto in prestito all inizio del trimestre è utilizzabile immediatamente. PREVISIONI QUANTITATIVE PER IL 2005 PRODOTTI FINITI MATERIE PRIME A B VOLUME DI VENDITE PREZZO UNITARIO DI VENDITA (EURO) 16,00 42,00 RIMANENZE FINALI (UNITA') RIMANENZE INIZIALI (UNITA') RIMANENZE INIZIALI (EURO) 4.250, ,00 Pagina 2 di 11

4 MOVIMENTI DI CASSA PREVISTI I TRIM II TRIM III TRIM IV TRIM ENTRATE SPESE MATERIE PRIME ALTRE SPESE SALARI E STIPENDI TASSE 700 ACQUISTO NUOVO IMPIANTO PREVISIONE DEI PREZZI Materie prime Voce 111 0,17 per unità Voce 112 0,38 per unità Lavoro diretto 2,30 per ora Le spese generali di produzione vengono computate sulla base del costo del lavoro diretto. STANDARD DI PRODUZIONE PRODOTTO A PRODOTTO B MATERIE PRIME (NUMERO DI UNITA') VOCE VOCE ORE LAVORO DIRETTO 2 3 Pagina 3 di 11

5 PREVISIONE COSTI INDIRETTI COSTI DI PRODUZIONE DETERIORAMENTO MERCI LAVORO INDIRETTO ONERI SOCIALI ENERGIA (VARIABILE) MANUTENZIONE (VARIABILE) AMMORTAMENTO TASSE VARIE 600 ASSICURAZIONE 73 ENERGIA (FISSA) 150 MANUTENZIONE (FISSA) 670 COSTI GENERALI COMMISSIONI DI VENDITA PUBBLICITA' 450 SALARI AI VENDITORI TRASPORTO 750 SPESE D'UFFICIO 150 SALARI AGLI IMPIEGATI SALARI ALLA DIREZIONE VARIE 750 Pagina 4 di 11

6 ALLEGATO 2 PASSI PRINICIPALI PER LA STESURA DI UN BUDGET 1. BUDGET DELLE VENDITE I livelli di magazzino sono una funzione del livello di attività. 2. BUDGET DI PRODUZIONE Prendere in considerazione anche il cambiamento del numero dei prodotti finiti in magazzino 3. PREDISPOSIZIONE DEI TABELLE DI DETTAGLIO Utilizzo e acquisto di MP (considerare cambiamento del numero di MP in magazzino) Costi del lavoro diretto Costi indiretti di produzione Rimanenze finali 4. BUDGET DEL DEL PRODOTTO VENDUTO 5. BUDGET DEI COSTI INDIRETTI GENERALI 6. CONTO ECONOMICO PREVENTIVO 7. BUDGET DI CASSA Pagina 5 di 11

7 ALLEGATO 3 TABELLA 1: BUDGET DELLE VENDITE QUANTITA' PREZZO EURO UNITARIO TOTALI PRODOTTO A PRODOTTO B TOTALE TABELLA 2: BUDGET DI PRODUZIONE PRODOTTO A PRODOTTO B VENDITE PREVISTE RIMANENZE FINALI PRODOTTI FINITI FABBISOGNO TOTALE - RIMANENZE INIZIALE PRODOTTI FINITI QUANTITA' DA PRODURRE N.B. per semplicità di calcolo non esistono semilavorati; ciò che si inizia a produrre viene terminato entro la fine dell anno anno. Pagina 6 di 11

8 TABELLA 3: UTILIZZO DI MATERIE PRIME * = utilizzo di MP PRODOTTO A PRODOTTO B QUANTITA' MP UNITARIO MP TOTALE MP VOCE 111 * VOCE 112 * TOTALE TABELLA 4: BUDGETDI ACQUISTO DELLE MATERIE PRIME VOCE 111 VOCE 112 RIMANENZE FINALI MP (QUANTITA') UTILIZZO (QUANTITA') FABBISOGNO TOTALE NEL RIMANENZE INIZIALE MP QUANTITA' DA ACQUISTARE NEL 2005 PREZZO UNITARIO MEDIO (EURO) ACQUISTI TOTALI TOTALE Pagina 7 di 11

9 TABELLA 5: BUDGET DEL LAVORO DIRETTO Q.TA' NUMERO DI ORE TOTALI PRODOTTA ORE / UNITA' TOTALE PRODOTTO A PRODOTTO B TOTALE... (H) TABELLA 6: BUDGET DEI COSTI INDIRETTI DI PRODUZIONE (assorbite sulla base di VARIABILI ore di lavoro diretto previste) DETERIORAMENTO MERCI LAVORO INDIRETTO ONERI SOCIALI ENERGIA MANUTENZIONE TASSO STD COSTI INDIRETTI: TOTALE (A) TOTALE (A) + TOTALE (B) = ORE LAVORO PREVISTE (H) = / h (T) FISSI AMMORTAMENTO TASSE VARIE ASSICURAZIONE ENERGIA MANUTENZIONE TOTALE (B) Pagina 8 di 11

10 TABELLA 7: CALCOLO DEL PIENO UNITARIO DEI PRODOTTI FINITI PRODOTTO A PRODOTTO B Q.TA' Q.TA' UNIT TOTALE TOTALE MATERIE PRIMA MATERIE PRIMA LAVORO DIRETTO..... INDIRETTI DI PRODUZIONE (T) PIENO.. QUANTITA' PRODOTTA.. PIENO UNITARIO..(CU)..(CU) TABELLA 8: RIMANENZE FINALI Q.TA' UNITARIO EURO TOTALI MP 111 MP 112 PRODOTTO A PRODOTTO B EURO Pagina 9 di 11

11 TABELLA 9: BUDGET DEL DEL PRODOTTO VENDUTO TABELLA 10: BUDGET DEI COSTI INDIRETTI GENERALI CAMBIAMENTO IN MAGAZZINO COSTI TOTALI MATERIE PRIME LAVORO DIRETTO COSTI INDIRETTI DI PRODUZIONE COSTI DI PRODUZIONE TOTALI PRODOTTI FINITI (RIM. INIZIALI) PRODOTTI FINITI (RIM. FINALI) CAMBIAMENTO IN MAGAZZINO DEL PRODOTTO VENDUTO COMMISSIONI DI VENDITA PUBBLICITA' SALARI AI VENDITORI TRASPORTO SPESE D'UFFICIO SALARI AGLI IMPIEGATI SALARI ALLA DIREZIONE VARIE SPESE SPESE DI VENDITA AMMINISTRATIVE Pagina 10 di 11

12 TABELLA 11: CONTO ECONOMICO PREVENTIVO VENDITE - DEL PRODOTTO VENDUTO MARGINE LORDO SPESE DI VENDITA E AMMINISTRAZIONE ONERI FINANZIARI REDDITO PRIMA DELLE IMPOSTE IMPOSTE (50%) REDDITO NETTO TABELLA 12: BUDGET DI CASSA I TRIM II TRIM III TRIM IV TRIM TOTALE CASSA INIZIALE ENTRATE DI CASSA CASSA DISPONIBILE USCITE DI CASSA LIVELLO NETTO DI CASSA PRESTITI RIMBORSI (INCLUSO INTERESSI) CASSA FINALE Pagina 11 di 11