UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO - Facoltà di Ingegneria CORSO SISTEMI DI CONTROLLO DI GESTIONE Ingegneria Informatica Prof. Sergio Mascheretti

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1 DOMANDA 1 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO - Facoltà di Ingegneria ESAME DEL Illustrare il processo di budget di un azienda, soffermandosi sulla descrizione delle principali dinamiche che caratterizzano nello specifico il budget di produzione. DOMANDA 2 Definire il concetto di analisi degli scostamenti: in quale processo aziendale è usuale la sua applicazione? Commentarne le diverse tipologie anche in relazione alla differente natura dei costi. ESERCIZIO 1 La Instruments AG, società con sede in Germania, è un fornitore di componenti elettroniche per il settore automobilistico. L azienda è stata avvicinata da General Motors affinché consideri l espansione della propria produzione del componente R373 a una quantità annua totale di unità. Si tratta di un prodotto complesso a basso volume con un margine operativo lordo elevato, basato su un prezzo di vendita unitario proposto (calcolato) di 8,00. L azienda utilizza un sistema di misurazione dei costi tradizionale che alloca i costi generali di produzione in base ai costi di manodopera diretta: il coefficiente attualmente utilizzato per allocare i costi generali di produzione è pari al 500% del costo della manodopera diretta e si basa sui costi indiretti di produzione annuali di divisi per il costo della manodopera diretta annuale di La produzione di unità di R373 richiede di materie prime dirette e di manodopera diretta. Il costo unitario in base al sistema di calcolo dei costi tradizionale è calcolato nel modo seguente: Costi R373 totale (2.500 unità) unitario Materie prime dirette ,40 Manodopera diretta ,60 Costi generali di produzione ,00 Costo totale ,00 Prezzo di vendita 8,00 Margine operativo lordo 2,00 25% Il management dell azienda ha deciso di esaminare l efficacia del proprio sistema di misurazione dei costi tradizionale a confronto con le informazioni offerte da un sistema di misurazione dei costi basato sulle attività. Pagina 1 di 5

2 I dati seguenti sono stati raccolti da un team costituito da analisti contabili e ingegneri: Centro di attività Costi indiretti di produzione ( ) Qualità Programmazione della produzione Attrezzaggio Spedizione Amministrazione delle spedizioni Produzione Totale Centro di attività Driver Quantità annuale Qualità n pezzi scartati Programmazione della produzione Attrezzaggio n attrezzaggi 250 Spedizione n container spediti Amministrazione delle spedizioni n spedizioni 500 Produzione ore macchina Il team di controller e ingegneri ha effettuato un analisi dell attività e fornisce le seguenti stime relative alla quantità totale di driver di costo da utilizzare per produrre unità del componente R373: Driver Consumo per unità n pezzi scartati 40 n attrezzaggi 3 n container spediti 5 n spedizioni 5 ore macchina 10 Domande: 1) Determinare il costo unitario e il margine operativo lordo del componente R373 con il metodo di calcolo dei costi basato sulle attività. 2) Quale decisione si consiglierebbe in relazione alla proposta di General Motors, in base ai risultati del sistema ABC? 3) Elencare i vantaggi e i costi associati con l implementazione di un sistema di misurazione dei costi basato sulle attività in Instruments AG. Pagina 2 di 5

3 ESERCIZIO 2 La società Plastic Box spa si occupa di stampaggio materie plastiche e realizza custodie per CD audio e video, sottovasi e cassette per frutta e verdura. La produzione annua di custodie per CD è pari a unità. Nella tabella seguente si riportano i costi di produzione delle custodie che vengono vendute ad un prezzo unitario di 0,50 : Costi Voci di costo totali Materia prima (plastica) Manodopera diretta Energia Ammortamento presse Ammortamento robot Stipendio capo reparto Costo totale di produzione Un terzista di fiducia dislocato nella stessa area industriale dell azienda si propone per effettuare la stessa produzione annua di Plastic Box ad un prezzo unitario di 0,31 euro. Determinare: 1) il costo unitario di produzione attuale; 2) la corretta scelta di Make or Buy a fronte della proposta avanzata dal terzista di fiducia, considerando che la capacità produttiva non è satura e che il capo reparto, in ipotesi di sospensione della produzione, potrebbe essere utilizzato in un altro reparto. 3) la corretta scelta di Make or Buy considerando che l eventuale chiusura della produzione sopra descritta consentirebbe lo spostamento dell intero personale (capo reparto compreso) e la conversione delle presse utilizzate al reparto di produzione del prodotto cassette per frutta e verdura, per il quale si prevede un aumento del 50% delle vendite. Il business delle cassette per frutta e verdura presenta la seguente struttura di costi e ricavi: Qtà Complessivi Unitari Ricavi ,00 Materia prima (plastica) ,80 Manodopera diretta ,90 Energia ,20 Stipendi capi reparto ,25 Totale Costi Variabili ,15 1 MDC ,85 Si consideri inoltre il costo dei materiali diretti prevede un aumento direttamente proporzionale all aumento delle vendite così come il costo dell energia. Pagina 3 di 5

4 SOLUZIONI ESERCIZIO 1 1) Calcolo dei costi con il metodo ABC Centro di attività Costi indiretti di produzione (A) Attività annuale driver di Costo per unità di driver Consumo driver per R373 (D) Costo R373 (CxD) costo (B) (C=A/B) Qualità , Programmazione della produzione , Attrezzaggio , Spedizione , Amministrazione delle spedizioni , Produzione , Totale Costi R373 totale (2500 unità) unitario Materie prime dirette ,40 Manodopera diretta ,60 Costi generali di produzione ,48 Costo totale ,48 Prezzo di vendita 8,00 Margine operativo lordo -1,48-19% 2) Supponendo che i risultati dell analisi dell attività siano accurati, il prodotto R373 è molto più costoso rispetto alle stime ottenute con il sistema di misurazione dei costi esistente di Instruments AG. Il sistema attuale sta sottostimando il costo di 3,46 per unità (9,48-6,00 ). La proposta di General Motors dovrebbe essere rifiutata, a meno che GM sia disposta ad aumentare il prezzo o Instruments AG riesca a ridurre in modo significativo i propri costi. L azienda deve essere tuttavia consapevole del fatto che il sistema di misurazione dei costi in uso sopravvaluta anche il costo di alcuni prodotti, dal momento che tutti i costi indiretti vengono allocati. Per determinare il costo di tutte le linee di prodotto in modo da identificare i prodotti vincenti o perdenti è necessario utilizzare un sistema di misurazione dei costi basato sulle attività. 3) Alcuni vantaggi dell implementazione di un sistema di misurazione dei costi basato sulle attività sono: misurazione dei costi più accurate di attività, prodotti, clienti e altri oggetti di calcolo; solida base per l activity-based management, ossia l uso delle informazioni del sistema ABC come strumento di gestione per finalità di budgeting, pianificazione e controllo; efficace strumento di comunicazione dal momento che l implementazione di un sistema ABC dovrebbe coinvolgere tutte le aree funzionali dell azienda. Tra i costi di implementazione di un sistema ABC si segnalano i seguenti: Pagina 4 di 5

5 il costo di uno studio pilota include gli stipendi dei manager che si dedicano allo studio; spesso è necessario rivolgersi a dei consulenti; la rilevazione dei dati è molto ampia in quanto i dati di tipo operativo e finanziario spesso non sono disponibili come sarebbe richiesto a sostegno del nuovo sistema ABC; potrebbe essere necessario mantenere un sistema ABC separato dal sistema amministrativo-contabile. ESERCIZIO 2 1) Determino il costo unitario di produzione dividendo i costi diretti per le quantità prodotte Voci di costo Costi totali Costo unitario Materia prima (plastica) ,10 Manodopera diretta ,12 Energia ,03 Ammortamento presse ,04 Ammortamento robot ,01 Stipendio capo reparto ,05 Costo totale di produzione ,35 2) Per la prima decisione di "Make or Buy" mi affido all'analisi del 1 Margine di contribuzione (dato dalla differenza tra ricavi totali e costi variabili di produzione). Produrre Acquistare Ricavi Materia prima (plastica) Manodopera diretta Energia Stipendio capo reparto Costo d'acquisto Costo variabile totale MDC Dall'analisi del I margine di contribuzione emerge che non è conveniente affidare la produzione al terzista in quanto si otterrebbe un margine inferiore di ) Produzione cassette per frutta e verdura Qtà Complessivi Unitari Complessivi Unitari Ricavi , ,00 Materia prima (plastica) , ,80 Manodopera diretta , ,00 Energia , ,20 Stipendi capi reparto , ,33 Totale Costi Variabili , ,33 1 MDC , ,67 In questa ipotesi la scelta di "Make or Buy" si ribalta a favore dell'acquisto dal terzista: infatti, l aumento della produzione e vendita delle cassette per frutta e verdura permette di ottenere un aumento del margine di contribuzione di tale business di che, sommato alla riduzione del margine di contribuzione dovuto all acquisto dal terzista delle custodie per cd (pari a ), comporta un aumento totale del margine di contribuzione di Pagina 5 di 5