perché si ha lo scostamento chi è il responsabile se e come si può intervenire Facoltà di Economia - Parma 1

Transcript

1 L analisi delle varianze 12 Essa permette il CONFRONTO tra OBIETTIVI ( ()) e RISULTATI. Il fine è quello di individuare: perché si ha lo scostamento chi è il responsabile se e come si può intervenire 2 Definizione degli obiettivi Misurazione della prestazione Confronto tra prestazione e obiettivo Analisi delle varianze Modifica degli obiettivi Azione correttiva 3 Nessuna azione Facoltà di Economia - Parma 1

2 1. Confronto tra valori (di budget) e valori consuntivi per determinare gli scostamenti globali. 2. Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari. 3. Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e relative responsabilità. Definizione dei provvedimenti correttivi da prendere in caso di disfunzioni gestionali. 4 alcune considerazioni Si propone di correggere tempestivamente le disfunzioni gestionali in modo che gli obiettivi di fondo possano essere raggiunti. La verifica dei risultati deve avvenire per centri di responsabilità visto che l obiettivo è quello di responsabilizzare maggiormente le persone. Il ruolo principale viene svolto dai manager operativi ai vari livelli. 5 VOCI DI COSTO Mat. prime STANDARD CONSUNTIVO MOD TOTALE 6 Facoltà di Economia - Parma 2

3 È necessario procedere alla vera e propria analisi degli scostamenti mediante la quale gli scostamenti globali si scompongono in scostamenti elementari. L analisi può essere condotta in riferimento sia ai costi variabili che ai costi fissi. 7 La formula di determinazione dei costi variabili è la seguente: Costo totale volume coefficiente = programmato d impiego di produzione della risorsa prezzo Essa segnala i fondamentali fattori da cui deriva la differenza tra valore e valore consuntivo; quindi mette in evidenza i principali fattori da cui dipende il costo totale di una data risorsa (es. materia prima o mod): volume dell output; efficienza d impiego dell input; prezzo dell input. 8 Costo preventivo = volume programmato di produzione consumo prezzo Costo consuntivo = volume effettivo di produzione consumo effettivo prezzo effettivo Le cause dello scostamento tra budget e consuntivo: 1. volumi di produzione; 2. quantità di risorse impiegata per ogni unità di produzione (efficienza); 3. prezzo di acquisto della risorsa. 9 Facoltà di Economia - Parma 3

4 Quindi, lo scostamento globale può essere scomposto in scostamenti elementari di: volume; efficienza; prezzo. 10 SCOSTAMENTO DI VOLUME: (bdg originario) (bdg flessib. sulla produzione) volume effettivo di produzione consumo SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA: (bdg flessib. sulla prod.) (consuntivo a prezzi std) prezzo volume effettivo di produzione consumo effettivo SCOSTAMENTO DI PREZZO: (consuntivo a prezzi std) (consuntivo «puro») 11 prezzo Le precedenti considerazioni valgono per costi variabili, quali materie prime e mod, ma anche per altri costi variabili, in particolare per la parte variabile dei costi generali di fabbricazione (materiali ausiliari, forza motrice, manodopera indiretta, ). Tuttavia: non sempre per questi costi si conosce l entità dei singoli fattori dal cui prodotto si ricava il costo totale; è necessario che la parte fissa e quella variabile dei costi semivariabili siano chiaramente separate non solo a preventivo ma anche a consuntivo. 12 Facoltà di Economia - Parma 4

5 I COSTI FISSI Non è sempre possibile una predeterminazione di tale categoria di costi in base a variabili quali ore, kg o altre misure necessarie per ottenere una unità di produzione. A volte è possibile articolare la formula in modo da evidenziare quantità di risorse e prezzo. Ad esempio: costo personale= n. persone X stipendio pro-capite Altre volte non è possibile tale articolazione perché si stanzia globalmente una somma il cui importo viene inserito a budget (es.: ammortamento di impianti, spese generali, ). Quindi, l analisi degli scostamenti dei costi fissi si concretizza in: Costo di budget Costo consuntivo 13 I COSTI FISSI A volte, però, è possibile una ulteriore elaborazione dei dati determinando uno scostamento di volume o di «assorbimento» dei costi fissi. Esso è un modo particolare di rappresentare le conseguenze economiche di una differenza tra volume di produzione programmato e volume effettivo per il fatto che da tale differenza deriva un diverso ammontare dei costi fissi per unità di prodotto. 14 I COSTI FISSI se: volume effettivo < volume programmato allora: i costi fissi unitari sono maggiori di quelli programmati (scostamento negativo di volume); se: volume effettivo > volume programmato allora: i costi fissi unitari sono minori di quelli programmati (scostamento positivo di volume). costo fi di bdg costo fi di bdg X vol. effettivo vol. program. costo fi di budget 15 costo fi assorbito Facoltà di Economia - Parma 5

6