Esercitazione 10 - L analisi degli scostamenti. PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO Prof. Federico Verrucchi

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1 Esercitazione 10 - L analisi degli scostamenti PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO Prof. Federico Verrucchi

2 Oggetto dell Esercitazione L esercitazione di oggi si concentra sulla tecnica di scomposizione dello scostamento globale.

3 Obiettivo dell Esercitazione L obiettivo dell esercitazione è prendere spunto da diverse ipotesi di scostamento per concentrare il ragionamento sulle possibili cause e comprendere come questo rappresenti il vero obiettivo dell analisi, al fine di individuare i correttivi appropriati.

4 Lo scostamento dei ricavi Supponiamo di analizzare i dati consuntivi del primo trimestre relativi alla GDO. Supponiamo che i dati rilevati siano i seguenti: Scostamenti I Trimestre Anno n GDO Volumi a Volumi Effettivi Prezzo a Prezzo Effettivo Ricavi a Ricavi Effettivi Scost.to globale 1/2 Lt PET ,20 0, , , ,20 1,5 Lt PET ,36 0, , , ,64 Totale , , ,84 NB I dati del budget (volume e valore) si ottengono sommando i valori di gen-mar del budget delle vendite. Il prezzo effettivo talvolta si ricava rapportando i ricavi effettivi al volume effettivo.

5 Lo scostamento di volume Scomponiamo lo scostamento globale nelle sue componenti. Si noti che, avendo il dettaglio per formato, il calcolo dello scostamento di MIX diventa irrilevante Originario volume progr.to mix Std. A mix Std. B x x scostamento di volume scostamento di mix scostamento di prezzo Flessibilizzato volume effettivo mix Std. A mix Std. B x x

6 Lo scostamento di volume e quindi il tutto si può semplificare così Per il 1/2 Lt PET lo scostamento di volume pesa per ,20 Originario volume progr.to x pz. 0,20/pezzo = 3.143,20 scostamento di volume scostamento di prezzo NB Flessibilizzato volume effettivo x pz. 0,20/pezzo = 2.000,00 Lo scostamento di prezzo non c è, posto che il prezzo effettivo è identico a quello a budget

7 Lo scostamento di volume Per il formato 1,5 Lt PET, invece, lo scostamento di volume pesa per + 432,36 Originario volume progr.to x pz. 0,36/pezzo = ,64 scostamento di volume scostamento di prezzo Flessibilizzato volume effettivo x pz. 0,36/pezzo = ,00 mentre lo scostamento di prezzo

8 Lo scostamento di prezzo Per il formato 1,5 Lt PET lo scostamento di prezzo pesa per Consuntivo a Prezzi Std. = Flessibilizzato volume effettivo x pz. 0,36/pezzo = ,00 scostamento di volume scostamento di prezzo Consutivo Puro volume effettivo x pz. prezzo effettivo 0,28/pezzo = ,00 NB in assenza della variabile di MIX, i consuntivo a prezzi std. coincide con il budget flessibilizzato

9 Lo scostamento di Mix Proviamo in ogni caso a ragionare sui dati globali per calcolare lo scostamento di Mix Flessibilizzato volume effettivo mix Std. A mix Std. B x x scostamento di volume scostamento di mix scostamento di prezzo Consuntivo a Prezzi Std. volume effettivo mix eff. A mix eff. B x x

10 Lo scostamento di Mix Il volume effettivo sarà la somma dei volumi dei due formati e lo scostamento di mix pesa + 794,44 ( ,56) Flessibilizzato volume effettivo pz. mix Std. A 16,63% 1/2 Lt mix Std. B x o,2o x 83,17% 1,5 Lt 0,36 scostamento di volume scostamento di mix scostamento di prezzo Consuntivo a Prezzi Std. volume effettivo pz. mix eff. A 11,11% 1/2 Lt mix eff. B 88,89% 1,5LT x 0,20 x 0,36

11 Lo scostamento di Volume con dati globali Ora ricalcoliamo lo scostamento di volume partendo dai dati globali e scopriamo che esso pesa per ,28 Originario volume budget pz. mix Std. A 16,63% 1/2 Lt mix Std. B x o,2o x 83,17% 1,5 Lt 0,36 scostamento di volume scostamento di mix scostamento di prezzo Flessibilizzato volume effettivo pz. mix Std.. A 16,63% 1/2 Lt mix Std. B 83,17% 1,5LT x 0,20 x 0,36

12 Prima Conclusione Lo scostamento di volume calcolato partendo dai dati globali ,28 è diverso dalla somma degli scostamenti di volume calcolati partendo dai dati dettagliati 710,84 (432, ,20). Tuttavia, se sommiamo lo scostamento di volume e quello di mix si ottiene 710,84 (+794, ,28). Se ne conclude che lo scostamento di Mix è in sostanza uno scostamento di volume.

13 Seconda Conclusione Quanto più il budget è dettagliato e i dati consuntivi sono dettagliati quanto meno è necessario calcolare lo scostamento di Mix, che apparirà evidente dal mero confronto dei dati.

14 Le possibili cause degli scostamenti Partiamo dagli scostamenti sul formato da 1,5 Lt. E evidente che lo scostamento rilevante è quello di prezzo che ha inciso negativamente sul dato globale del formato. Quale potrebbe essere una ragionevole spiegazione di tale minor prezzo effettivo rispetto a quello standard? Ad esempio, la GDO potrebbe aver richiesto di lanciare delle promozioni del tipo 3x2, chiedendo all azienda di scontare il prezzo, con l obiettivo di richiamare l attenzione sulla nuova marca in PET. Tuttavia, visto lo scostamento di volume, non sembra che l azione abbia prodotto i risultati sperati.

15 Una possibile riflessione Poiché la quantità venduta non si è discostata da quella preventivata, che era basata su un analisi della domanda e sul presupposto che l acqua locale fosse comunque nota, si potrebbe concludere che la promozione 3x2: a) non serve ad un acqua locale già nota; b) non si addice ad una marca premium. Dunque, l azione correttiva da prendere potrebbe consistere nella decisione di non ripetere operazioni promozionali tipo il 3x2.

16 Le possibili cause degli scostamenti Soffermiamoci ora sul formato da 1/2 Lt. E evidente che lo scostamento rilevante è quello di volume che mostra un risultato molto inferiore alle aspettative. Quale potrebbe essere una ragionevole spiegazione di tale minor volume effettivo rispetto a quello standard? Potrebbe essere che il prezzo del formato sia troppo alto? Quale potrebbe essere un azione correttiva da porre in essere? Ad esempio si potrebbe provare l effetto delle promozioni 3X2 su questo formato anziché su quello da 1,5 Lt.

17 Lo scostamento delle MP Supponiamo di analizzare i dati consuntivi del primo trimestre relativi al consumo dei tappi. Supponiamo che i dati rilevati siano i seguenti: Scostamenti I Trimestre Anno n Volumi a Volumi Effettivi Consumi a Consumi Effettivi Prezzo a Prezzo Effettivo Scost.to Globale PET Tappi ,02 1,04 0,0054 0, ,61 NB I consumi unitari effettivi si determinano suddividendo i consumi totali per il volume effettivo. Il prezzo effettivo è sicuramente un prezzo medio ponderato.

18 Lo scostamento delle MP Scostamenti I Trimestre Anno n Volumi a Volumi Effettivi Consumi a Consumi Effettivi Prezzo a Prezzo Effettivo Scost.to Globale PET Tappi ,02 1,04 0,0054 0, ,61 SCOSTAMENTO DI VOLUME 202,41 Flessibilizzato 7.160,40 Originario 6.957,99 SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA 140,40 Consuntivo a Prezzi Std ,80 Flessibilizzato 7.160,40 SCOSTAMENTO DI PREZZO - 135,20 Consuntivo Puro 7.165,60 Consuntivo a Prezzi Std ,80

19 Prima Conclusione Lo scostamento di volume nelle MP non può essere giudicato a priori come positivo o negativo. Dipende, infatti, se l eventuale maggior volume prodotto è stato venduto oppure tale maggior produzione è dovuta a scarti o deperimenti dei beni. Nel primo caso l inevitabile maggior costo delle MP dovuto a scostamento di volume non può essere giudicato negativamente. Nel secondo caso, invece, sì.

20 Le possibili cause degli scostamenti Partiamo dallo scostamento di volume. Laddove i maggiori volumi siano frutto di inefficienze occorre capire se tali sprechi di prodotti finiti sia innanzitutto imputabile a problemi con i tappi (che magari chiudono male) Venendo allo scostamento di efficienza occorre indagare la causa del raddoppio degli sfridi che potrebbe essere dovuto a: - difetti nella filettatura del tappo; - difetti nella filettatura della proforma; - difetti nel soffiaggio della bottiglia che altera la filettatura. A seconda della causa è evidente che l azione correttiva da adottare è diversa.

21 Lo scostamento della MOD Supponiamo di analizzare i dati consuntivi del mese di luglio relativi alla MOD. Supponiamo che i dati rilevati siano i seguenti: Scostamento Mese Luglio Volumi a Volumi Effettivi h/ h/effettive p/standard p/effettivo Scost.to Globale MOD ,82 12, ,40 h/standard unitarie h/effettive unitarie 0, ,00143 NB Le h/unitarie si calcolano dividendo le h/ per i volumi a budget e le h/effettive per i volumi effettivi. Il p/standard è il costo orario standard ponderato.

22 Lo scostamento della MOD Scostamento Mese Luglio Volumi a Volumi Effettivi h/ h/effettive p/standard p/effettivo Scost.to Globale MOD ,82 12, ,40 h/standard unitarie h/effettive unitarie 0, ,00143 SCOSTAMENTO DI VOLUME 2.004,78 Flessibilizzato 9.122,47 Originario 7.117,68 SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA ,19 Consuntivo a Prezzi Std ,28 Flessibilizzato 9.122,47

23 Le possibili cause degli scostamenti Supponiamo che il maggior volume prodotto sia stato anche venduto e che, quindi, lo scostamento di volume non rappresenti un dato negativo e concentriamoci sullo scostamento di efficienza. Alla luce di quanto detto nelle precedenti esercitazioni, quale fattore, quasi certamente, ha influito su tale positivo scostamento? Nel mese di luglio il vincolo produttivo era rappresentato dalla scarsa portata idrica della fonte. L aver pro dotto un volume maggiore in minor tempo è, dunque, possibile solo grazie alla maggiore portata della fonte. Una possibile azione correttiva per smorzare la stagionalità della fonte consiste nel realizzare nuovi pozzi all interno della concessione mineraria.